馬潤靜

【摘要】在大數(shù)據(jù)時代背景下，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的審計風(fēng)險變得日益復(fù)雜，審計風(fēng)險的識別與評估難度不斷增加。本文從互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營特點著手，結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的結(jié)構(gòu)特征以及大數(shù)據(jù)時代特征對企業(yè)審計風(fēng)險的客觀影響，總結(jié)分析互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的審計風(fēng)險及管理控制措施。

【關(guān)鍵詞】互聯(lián)網(wǎng)企業(yè) 審計風(fēng)險 應(yīng)對措施

隨著我國互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的迅速發(fā)展與移動互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的成熟，大量互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)企業(yè)不斷涌現(xiàn)，對審計行業(yè)的丁作對象和下作方式都帶來了新的挑戰(zhàn)。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在業(yè)務(wù)模式和盈利方式上都與傳統(tǒng)行業(yè)不同，這對審計師執(zhí)行審汁程序的實踐、范圍和程度，以及審計師的職業(yè)判斷都有重大影響。在大數(shù)據(jù)時代背景下，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的審汁風(fēng)險變得日益復(fù)雜，審汁風(fēng)險的識別與評估難度不斷增加。本文從互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營特點著手，結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的結(jié)構(gòu)特征以及大數(shù)據(jù)時代特征對企業(yè)審汁風(fēng)險的客觀影響，總結(jié)分析互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的審計風(fēng)險及管理控制措施。

一、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的特點

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)是指以計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)。利用網(wǎng)絡(luò)平臺提供服務(wù)并因此獲得收入的企業(yè)。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的特點主要有：

（1）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的生命周期一般比傳統(tǒng)行業(yè)短，經(jīng)營風(fēng)險較高?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)作為市場經(jīng)濟中新興的行業(yè)，其發(fā)展主要在于需要抓住瞬息萬變的市場機會，通常其短時間內(nèi)的發(fā)展伴隨著較高風(fēng)險。這種特點增加了審計人員對企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營能力判斷的難度和審計失敗的風(fēng)險。

（2）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的毛利率高，收入成本配比性差?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)的技術(shù)含量較高，因此具有高附加值的特點。同時其收入與成本、費用的直接關(guān)聯(lián)性較小。這給審汁人員對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)收入的認定增加了難度。

（3）產(chǎn)品與服務(wù)的更新替代率奇高?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)需要不斷創(chuàng)新更替，企業(yè)會不斷研究開發(fā)新的產(chǎn)品和服務(wù)，在企業(yè)經(jīng)營活動過程中研發(fā)支出相對與傳統(tǒng)行業(yè)所占比重較高。針對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)較高的研發(fā)費用，且審計人員較難確認其發(fā)生和存在性。

（4）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)對人員的素質(zhì)要求較高，經(jīng)營成本中人員成本支出的比重較大。對審計人員核實其成本支出的程序有較大影響。

（5）互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的收入確認大部分由系統(tǒng)直接生成相關(guān)數(shù)據(jù)。此類企業(yè)經(jīng)營過程中往往面對龐大的客戶群體，業(yè)務(wù)數(shù)量較多，而單筆業(yè)務(wù)的金額較小。企業(yè)一般通過對系統(tǒng)后臺的數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計匯總來確認收入。這種特點對審計人員在系統(tǒng)技術(shù)方面的專業(yè)性有一定要求。

二、審計互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的審計風(fēng)險

1、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的審計風(fēng)險來源于其較高的經(jīng)營風(fēng)險

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的運營環(huán)境不足，增加了企業(yè)的固有風(fēng)險。同時。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展對企業(yè)的創(chuàng)新及運行效率要求非常高。因此，由于外部環(huán)境、經(jīng)營策略、重大事項等種種原因，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)有更高的面臨各種經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)危機可能。這就意味著企業(yè)存在財務(wù)舞弊的動機。增加了企業(yè)審計的固有風(fēng)險。

2、我國的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的相關(guān)規(guī)范不完善

互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)作為新興的領(lǐng)域，我國政府部門目前對其的監(jiān)管活動尚處于探索階段，暫時還沒有㈩臺比較完善的法律規(guī)范性文件。審汁人員對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審汁時的標準沒有相關(guān)政策規(guī)范作為依據(jù)，難以設(shè)立正確的審計目標和標準。

3、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的審汁線索存在復(fù)雜化、隱蔽化的特點

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)都在互聯(lián)網(wǎng)上完成，日常經(jīng)營數(shù)據(jù)等資料基本都采用電子化存儲。審計需要的相關(guān)數(shù)據(jù)會被企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)平臺隱藏，同時企業(yè)的大數(shù)據(jù)導(dǎo)致審計人員所需要的審汁證據(jù)淹沒在海量數(shù)據(jù)中難以獲取，這增加了審計人員的檢查風(fēng)險。

4、針對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的審計技術(shù)尚待完善

現(xiàn)今，投資者進行互聯(lián)網(wǎng)交易的過程基本全程在線上完成。因此。對互聯(lián)網(wǎng)上的交易通過計算機程序進行審核也是審汁人員面臨的挑戰(zhàn)之一。在現(xiàn)今的審計業(yè)務(wù)中，對審計軟件的設(shè)計要求和審計人員的技術(shù)要求越來越高。審計軟件效率低或是審計人員的技術(shù)缺乏?？赡軐?dǎo)致因為對數(shù)據(jù)處理的失誤導(dǎo)致審計證據(jù)的抓取錯誤和對審計證據(jù)的誤判。由此可見，對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)進行審計的技術(shù)尚不成熟，也是導(dǎo)致審汁風(fēng)險的重要因素之一。

三、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計風(fēng)險的對策

1、提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)水平

加強審計人員對互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)、技術(shù)、業(yè)務(wù)的了解，不僅包括熟悉審計理論、審計下具的運用，審計人員還需對信息技術(shù)方面的知識進行學(xué)習(xí)掌握，以便靈活應(yīng)對復(fù)雜的數(shù)據(jù)處理。同時要注意與相關(guān)信息化專業(yè)人才進行溝通交流合作，以更好地完成審計下作。此外，根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的特征。需要利用行業(yè)專家的下作。以幫助注冊會計師做㈩職業(yè)判斷。

2、重視企業(yè)內(nèi)控的有效性

審汁人員在審汁實務(wù)中，需要特別關(guān)注互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計、制定的合理性及執(zhí)行的有效性，以確定內(nèi)控是否可信、有效運行?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部控制有效性直接關(guān)系到企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營能力，因此需要審計師對其做㈩準確、專業(yè)的判斷以提高審計的質(zhì)量，降低審汁的風(fēng)險。

3、加強對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的分析和邏輯判斷

審計人員首先應(yīng)當深入了解互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，并且對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的控制環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境、產(chǎn)品的造研發(fā)過程進行深入了解與評價；其次。從外部獲取相關(guān)信息來全面了解被審計單位，如：對企業(yè)主管機關(guān)或供應(yīng)商的報告、內(nèi)部審計報告加以研究等。通過對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的了解與經(jīng)營狀況的把握，有利于審計人員設(shè)計執(zhí)行有效的審計程序，從而將審計風(fēng)險控制在可接受的水平。

4、關(guān)注互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的非財務(wù)信息

審計人員應(yīng)通過關(guān)注財務(wù)信息與非財務(wù)信息之間的交叉點，了解對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的印證關(guān)系。從而判斷企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)生面對真實性，財務(wù)信息記錄的完整性。充分識別可能存在的相關(guān)財報重大錯報風(fēng)險。采取有針對性的措施實施審汁計劃和審計程序。

5、及時跟進互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的相關(guān)規(guī)定更新

由于目前的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展迅速，該行業(yè)相關(guān)規(guī)定并未完善。因此審計人員在對企業(yè)進行審計的過程中，有必要及時了解最新的規(guī)定變更情況。確保審計程序及審計報告等按照制度要求制定。這樣有利于降低審汁質(zhì)量不符合規(guī)定的風(fēng)險。

總之，在大數(shù)據(jù)時代下企業(yè)審計方式的轉(zhuǎn)變需要審計人員不斷加強學(xué)習(xí)。向信息化專業(yè)方向轉(zhuǎn)型，提高自身及審計隊伍的整體素質(zhì)。充分發(fā)揮審計專業(yè)人員在審汁過程中的不可替代性作用，主動降低審汁風(fēng)險。同時。由于審計業(yè)務(wù)的專業(yè)性加強。未來的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計會需要更多的專家參與，以提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。