張地

[摘 要]2011年以來我國陸續(xù)出臺煤炭去產(chǎn)能政策，使本就發(fā)展不景氣的煤炭行業(yè)雪上加霜，日常業(yè)務(wù)難以為繼。許多企業(yè)為了生存與發(fā)展，在煤炭銷售環(huán)節(jié)不得已加大了賒銷方式的采用力度，大幅增加應(yīng)收賬款，由此帶來的風(fēng)險(xiǎn)劇增。為加速資金周轉(zhuǎn)，保障資金安全，最大限度地減少收賬費(fèi)用和壞賬損失，企業(yè)必須進(jìn)一步加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理。

[關(guān)鍵詞]應(yīng)收賬款；風(fēng)險(xiǎn)；信用政策

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.14.172

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷商品或勞務(wù)而形成的應(yīng)收款項(xiàng)。它是以商業(yè)信用為基礎(chǔ)，以購銷合同、商品出庫單、發(fā)票和發(fā)運(yùn)單等書面文件為依據(jù)的。應(yīng)收賬款表示企業(yè)在銷售過程中被購買單位所占用的資金。

1 應(yīng)收賬款的利弊分析

1.1 應(yīng)收賬款對企業(yè)的積極影響

第一，促進(jìn)銷售，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。競爭機(jī)制的作用迫使企業(yè)加大賒銷力度。實(shí)行賒銷的產(chǎn)品銷售額將大于現(xiàn)金銷售的銷售額。因此，通過采用賒銷的方式企業(yè)可以提高產(chǎn)品市場占有率。

第二，減少存貨，節(jié)約開支。當(dāng)企業(yè)持有存貨時(shí)，是需要付出存貨的管理費(fèi)、倉儲費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等支出的，但是如果企業(yè)通過賒銷形成應(yīng)收賬款就可以縮短存貨的庫存時(shí)間，這樣就節(jié)約了存貨的費(fèi)用支出。

1.2 應(yīng)收賬款對企業(yè)的消極影響

第一，減少現(xiàn)金流入。賒銷其實(shí)就是將產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的時(shí)間跨度拉長，資金周轉(zhuǎn)放慢，經(jīng)營成本隨之加大。導(dǎo)致現(xiàn)金流入減少，也就是許多企業(yè)常出現(xiàn)的“有利潤，無資金”的狀況。

第二，增加壞賬風(fēng)險(xiǎn)。由于產(chǎn)品轉(zhuǎn)化現(xiàn)金的時(shí)間跨度拉長，企業(yè)不能收回賬款的風(fēng)險(xiǎn)也加大，造成壞賬的機(jī)率增多，時(shí)間越長，風(fēng)險(xiǎn)越大。

第三，加速企業(yè)現(xiàn)金流出。企業(yè)進(jìn)行賒銷的確能夠產(chǎn)生更多的利潤，但是并沒有讓企業(yè)的現(xiàn)金流入增加，相反，企業(yè)只能用有限的流動資金來支付各種稅費(fèi)，加速企業(yè)的現(xiàn)金流出。主要表現(xiàn)為流轉(zhuǎn)稅以及所得稅的支出。

2 煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題

2.1 管理者缺乏經(jīng)營理財(cái)?shù)囊庾R和觀念

煤炭企業(yè)的管理者大部分是國有企業(yè)管理者，部分國有企業(yè)管理者對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)缺乏敏感度，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款，影響資金的有效使用和企業(yè)日常經(jīng)營。

2.2 企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款管理制度不完善、不規(guī)范

首先，部分國有煤炭行企業(yè)應(yīng)收賬款管理制度不完善，且不按照制度規(guī)范辦事的現(xiàn)象普遍存在，銷售部門與財(cái)務(wù)部門未能及時(shí)溝通，銷售與核算環(huán)節(jié)脫離，造成企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)居高不下。其次，部分國有煤炭企業(yè)銷售激勵(lì)機(jī)制不健全。為了調(diào)動銷售人員的積極性，只將其工資與銷售量掛鉤，未能將應(yīng)收賬款的回收納入考核體系。造成銷售人員為了完成任務(wù)量，只關(guān)心銷售量的高低，不關(guān)心應(yīng)收賬款的大幅增加。再次，部分國有煤炭企業(yè)績效考核機(jī)制不科學(xué)。沒有建立有效考核機(jī)制要求相關(guān)部門和責(zé)任人負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的追回，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大量沉積下來，給企業(yè)經(jīng)營造成嚴(yán)重困難。最后，集團(tuán)公司內(nèi)部單位之間的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)缺乏管理制度，或者雖然建立了相應(yīng)制度，但卻由于是內(nèi)部單位，疏于規(guī)范執(zhí)行，造成內(nèi)部應(yīng)收賬款金額較大。

3 加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的措施

3.1 明確應(yīng)收款項(xiàng)的管理責(zé)任

應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)決策者風(fēng)險(xiǎn)意識，完善相關(guān)內(nèi)部控制制度，確認(rèn)相關(guān)業(yè)務(wù)部門責(zé)任人，明確內(nèi)部分工內(nèi)容。在應(yīng)收賬款管理方面應(yīng)建立以財(cái)務(wù)部門為主，銷售部門、采購部門、企管部門等參與共同管理的制度。財(cái)務(wù)部門控制好應(yīng)收賬款的目標(biāo)額，以降低產(chǎn)生呆賬、壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。銷售部門、采購部門對于賒銷期限和折扣率，應(yīng)收賬款的回收時(shí)間以及不同客戶的信譽(yù)評價(jià)，及其享受的折扣率的確定等內(nèi)容，依據(jù)信用政策，參與制定合理的銷售政策和激勵(lì)體制。企管部門等參與制定應(yīng)收款項(xiàng)考核辦法，根據(jù)財(cái)務(wù)部門提供的應(yīng)收款考核結(jié)果的相關(guān)業(yè)務(wù)部門績效考核情況。通過合理的分工，使應(yīng)收賬款的管理與整個(gè)資金流動銜接起來，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.2 應(yīng)收款項(xiàng)的事前管理

一是建立信用評價(jià)體系。由相關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)建立客戶及供應(yīng)商信用評價(jià)體系，建立債務(wù)單位檔案，制定信用評級標(biāo)準(zhǔn)和信用政策，并定期對信用評級情況進(jìn)行審查。二是規(guī)范合同管理。賒銷商品、預(yù)付款項(xiàng)必須簽訂合同，對收款或付款條件、收或付款節(jié)點(diǎn)、違約處理等進(jìn)行詳細(xì)約定，并嚴(yán)格按照合同管理相關(guān)規(guī)定進(jìn)行保管。業(yè)務(wù)部門應(yīng)跟蹤和落實(shí)合同履行情況，并及時(shí)將合同履行過程中獲得的收付款票據(jù)及時(shí)傳遞至財(cái)務(wù)部門。財(cái)務(wù)部門在收付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)對合同內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真核對，嚴(yán)格按照合同約定進(jìn)行會計(jì)處理。三是嚴(yán)格賒銷管理。謹(jǐn)慎開展賒銷業(yè)務(wù)。按照信用等級、賒銷金額大小等，明確相應(yīng)的審批權(quán)限，并根據(jù)客戶信用評價(jià)情況和付款條件等實(shí)行有區(qū)別的賒銷政策。第四，加強(qiáng)預(yù)付款控制。嚴(yán)格控制預(yù)付款項(xiàng)的支付，最大限度壓縮預(yù)付款規(guī)模。

3.3 應(yīng)收款項(xiàng)的事中管理

一是建立應(yīng)收款項(xiàng)臺賬。所有應(yīng)收款項(xiàng)均應(yīng)根據(jù)管理責(zé)任由相關(guān)業(yè)務(wù)部門建立臺賬，并與財(cái)務(wù)部門定期進(jìn)行核對。二是嚴(yán)格履行合同約定。相關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)合同約定，對本單位應(yīng)履行的責(zé)任和義務(wù)及時(shí)組織實(shí)施；對欠款單位應(yīng)履行的責(zé)任和義務(wù)，及時(shí)進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督和驗(yàn)收，確保合同約定順利執(zhí)行。三是催收責(zé)任。應(yīng)收款項(xiàng)的催收由相關(guān)業(yè)務(wù)部門及業(yè)務(wù)人員負(fù)責(zé)。四是定期分析及預(yù)警。定期召開應(yīng)收款專題分析會議，對本單位應(yīng)收款現(xiàn)狀、控制目標(biāo)完成情況、存在的問題等進(jìn)行分析。五是定期對賬。至少每半年與欠款單位核對一次賬目。

3.4 應(yīng)收款項(xiàng)的事后管理

一是逾期應(yīng)收款項(xiàng)管理。對逾期應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)實(shí)行特別管理，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)分析、催收力度和考核獎(jiǎng)懲，紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)、法律部門應(yīng)對逾期應(yīng)收款項(xiàng)的回收管理進(jìn)行特別監(jiān)管。二是定期清查。每年終了，由相關(guān)業(yè)務(wù)部門全面清查各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)，并與債務(wù)人確認(rèn)，做到債權(quán)明確、賬實(shí)相符、賬賬相符。三是應(yīng)收款項(xiàng)交接。業(yè)務(wù)人員崗位調(diào)換、離職，必須對經(jīng)手的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行交接。四是責(zé)任追究。在應(yīng)收款項(xiàng)的發(fā)生或管理當(dāng)中，具有違規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理制度追究其責(zé)任。

3.5 內(nèi)部應(yīng)收款管理

一是內(nèi)部員工因公發(fā)生的暫借款，在公務(wù)完成后須及時(shí)辦理沖賬手續(xù)，原則上應(yīng)自借出之日起三個(gè)月內(nèi)完成沖賬。逾期不辦理的，由財(cái)務(wù)部門出具扣款單交由人力資源部門從其當(dāng)月工資中扣收。二是嚴(yán)格履行內(nèi)部交易合同，提高資金周轉(zhuǎn)速度。集團(tuán)公司內(nèi)部單位之間的交易，應(yīng)簽訂合同，根據(jù)雙方資信狀況約定合理的、可執(zhí)行的付款方式，并嚴(yán)格履行合同義務(wù)。內(nèi)部單位之間要加強(qiáng)賬務(wù)核對，及時(shí)對結(jié)算票據(jù)進(jìn)行傳遞、入賬并按合同約定結(jié)算。

3.6 應(yīng)收款項(xiàng)損失認(rèn)定與核銷程序

一是損失認(rèn)定。清查核實(shí)后，對于確認(rèn)不能收回的各種應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為壞賬損失，并及時(shí)進(jìn)行會計(jì)處理。二是核銷程序。企業(yè)清查出的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序處理。

3.7 考核與監(jiān)督

首先，應(yīng)收款考核。建立應(yīng)收款項(xiàng)定期考核制度。根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)情況，按照形成原因、賬齡等，并區(qū)別集團(tuán)公司內(nèi)外部單位進(jìn)行梳理，制定具體的清收目標(biāo)、措施和方案，明確具體清收責(zé)任部門和責(zé)任人員，制訂相應(yīng)的考核獎(jiǎng)懲措施，并根據(jù)考核結(jié)果定期兌現(xiàn)。銷售人員工資結(jié)構(gòu)中，應(yīng)將應(yīng)收款回收情況作為工資結(jié)算的必備項(xiàng)目。其次，監(jiān)督機(jī)制。紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)部審計(jì)部門，應(yīng)對相關(guān)業(yè)務(wù)部門在應(yīng)收款項(xiàng)管理職責(zé)的履行情況進(jìn)行監(jiān)督，對未按照企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)定開展工作的相關(guān)責(zé)任部門和責(zé)任人員，嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行責(zé)任追究。加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理是加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)、保障資金安全的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)該把應(yīng)收賬款的管理當(dāng)成一項(xiàng)長期的、制度性的工作來抓，各部門協(xié)作將各項(xiàng)措施落實(shí)到位，通過規(guī)章制度的完善，內(nèi)控、監(jiān)督機(jī)制的健全，防范措施的加強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，幫助企業(yè)提升綜合競爭實(shí)力。

參考文獻(xiàn)：

[1]于嘉培.企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制分析 [J].農(nóng)村經(jīng)濟(jì)與科技，2016（24）.

[2]趙璐.制造企業(yè)如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理工作研究 [J].新經(jīng)濟(jì)，2016（21）.

[3]王建強(qiáng).企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施 [J].中外企業(yè)家，2015（32）.