【摘 要】對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理已經(jīng)越來越受到企業(yè)的重視，就目前我國中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力而言，絕大多數(shù)中小企業(yè)的管理成本有限，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)條件尚不成熟，管理中也存在較大的漏洞。通過設(shè)計(jì)一套中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)測(cè)系統(tǒng)，依照行業(yè)分類的數(shù)據(jù)庫生成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)準(zhǔn)值并進(jìn)行數(shù)據(jù)配比，有著較為廣闊的應(yīng)用前景，可以幫助中小企業(yè)有效地識(shí)別與評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

【Abstract】The management of tax risk has been paid more and more attention by enterprises.As far as the risk management ability of small and medium-sized enterprises in our country is concerned， the management cost of most SMEs is limited， the technical conditions of tax risk management are not yet mature， and there are still some loopholes in management. Through designing a set of tax risk evaluation system for small and medium-sized enterprises， the standard value of tax risk is generated and the data matching is carried out according to the database of industry classification. It has a broad application prospect， and helps small and medium-sized enterprises to identify and evaluate the tax risk effectively.

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)； 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；評(píng)測(cè)系統(tǒng)；開發(fā)

【Keywords】small and medium-sized enterprises； tax risk； evaluation system； development

【中圖分類號(hào)】F810.42 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2018）05-0072-04

1 引言

以2004年美國COSO委員會(huì)正式發(fā)布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》（COSO-ERM）為標(biāo)志，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理開始受到國內(nèi)外研究人員的關(guān)注，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也逐步被企業(yè)管理者所熟悉。國內(nèi)外有眾多研究人員對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義、產(chǎn)生原因、類型、管理方式等內(nèi)容進(jìn)行了理論研究與實(shí)證檢驗(yàn)。在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的眾多環(huán)節(jié)中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估是整個(gè)管理流程的源頭，只有及時(shí)地識(shí)別與評(píng)估了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，才能對(duì)其進(jìn)行有效的管理，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估是最為關(guān)鍵的核心重點(diǎn)工作。特別是對(duì)于中小企業(yè)而言，絕大多數(shù)中小企業(yè)的管理成本有限，處于稅務(wù)管理的信息孤島，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)條件尚不成熟。針對(duì)中小企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估中面臨的困難，開發(fā)一種適合中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)測(cè)系統(tǒng)是非常必要的。近年來，圍繞如何定量地識(shí)別與評(píng)估企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，眾多研究者發(fā)表了自己的看法，但尚未開發(fā)出具有實(shí)際操作意義的評(píng)測(cè)系統(tǒng)。鑒于此，本文提出一種中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)測(cè)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)理念、系統(tǒng)構(gòu)架以及開發(fā)方式，包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)量化測(cè)評(píng)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)診斷匯報(bào)三個(gè)方面。

2 中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)測(cè)系統(tǒng)功能結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)測(cè)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)按照“一個(gè)核心，兩個(gè)界面”的設(shè)計(jì)理念，將整個(gè)評(píng)測(cè)系統(tǒng)分為兩大部分，系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu)圖如圖1所示。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)測(cè)系統(tǒng)的功能分為三個(gè)主要部分，分別是企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)量化測(cè)評(píng)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)診斷匯報(bào)。下面就結(jié)合“一個(gè)核心，兩個(gè)界面”的設(shè)計(jì)理念來說明這三個(gè)部分的功能。

2.1 核心模塊

“一個(gè)核心”指的就是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)量化測(cè)評(píng)模塊，這是系統(tǒng)的“核心”模塊。其中包含了大量來自于國內(nèi)上市公司、稅務(wù)征管系統(tǒng)、第三方機(jī)構(gòu)等渠道的相關(guān)數(shù)據(jù)。在獲得這些數(shù)據(jù)后，首先將對(duì)其進(jìn)行分類以及標(biāo)準(zhǔn)化的處理，然后再按照設(shè)定的指標(biāo)體系進(jìn)行量化測(cè)算，并與企業(yè)上傳的指標(biāo)數(shù)值進(jìn)行配比，最后再將配比結(jié)果輸出。這個(gè)“核心”功能的價(jià)值體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是數(shù)據(jù)的歸集與更新，通過上述三個(gè)渠道采集到的相關(guān)數(shù)據(jù)本身就具有相當(dāng)?shù)膬r(jià)值。二是標(biāo)準(zhǔn)值的算法，標(biāo)準(zhǔn)值得算法借鑒了征管機(jī)關(guān)納稅評(píng)估的指標(biāo)，并通過“四分位法”計(jì)算行業(yè)均值，得出的標(biāo)準(zhǔn)值具有一定的科學(xué)性。

2.2 交互界面

“兩個(gè)界面”指的是系統(tǒng)的輸入與輸出交互界面，分別是企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)診斷匯報(bào)，這兩個(gè)界面都是面向企業(yè)用戶的。

首先是企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，其主要功能是充當(dāng)數(shù)據(jù)的輸入終端，通過簡約的設(shè)計(jì)，企業(yè)用戶能準(zhǔn)確地輸入相關(guān)的經(jīng)營數(shù)據(jù)，并由系統(tǒng)自動(dòng)實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化處理。

然后是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)診斷匯報(bào)，在這個(gè)數(shù)據(jù)的輸出界面，企業(yè)用戶可以一目了然地看到自己的評(píng)測(cè)結(jié)果，評(píng)測(cè)報(bào)告只輸出最終的評(píng)測(cè)數(shù)值以及參考值，方便用戶進(jìn)行比較，相關(guān)的評(píng)測(cè)建議也簡明易懂，便于用戶運(yùn)用到實(shí)際工作中。

3 系統(tǒng)功能模塊設(shè)計(jì)

依據(jù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)測(cè)系統(tǒng)要實(shí)現(xiàn)的三大功能，系統(tǒng)的開發(fā)可以分為四個(gè)模塊，即數(shù)據(jù)采集模塊、標(biāo)準(zhǔn)生成模塊、配比分析模塊以及結(jié)果顯示模塊。具體的模塊構(gòu)成見圖2。

在圖2中可以看到，數(shù)據(jù)采集模塊與結(jié)果顯示模塊滿足了上述兩個(gè)交互界面的需求。標(biāo)準(zhǔn)生成模塊與配比分析模塊則是核心模塊，滿足了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)估等級(jí)評(píng)測(cè)的需求。下面就對(duì)這些模塊分別進(jìn)行說明。

3.1 數(shù)據(jù)采集模塊

該模塊為用戶創(chuàng)建一個(gè)人機(jī)交互的登錄及數(shù)據(jù)錄入終端，在用戶輸入相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以后，為每一個(gè)用戶建立一個(gè)數(shù)據(jù)庫，將用戶的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、整理，并歸集到一個(gè)數(shù)據(jù)表中。

3.2 標(biāo)準(zhǔn)生成模塊

標(biāo)準(zhǔn)生成模塊由數(shù)據(jù)整備子模塊及數(shù)據(jù)處理子模塊組成。

3.2.1 數(shù)據(jù)整備子模塊

①建立數(shù)據(jù)庫

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)值的生成將依據(jù)數(shù)據(jù)庫內(nèi)全部樣本企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)庫的來源主要是國內(nèi)上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、征管系統(tǒng)以及第三方機(jī)構(gòu)的相關(guān)數(shù)據(jù)。

②數(shù)據(jù)分揀

由于不同行業(yè)的收入、成本結(jié)構(gòu)不同，所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也不盡相同，因此數(shù)據(jù)的分揀主要是針對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行行業(yè)分類?？紤]到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)值的數(shù)據(jù)采集主要源于國內(nèi)上市公司的數(shù)據(jù)，因此對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行行業(yè)分類的依據(jù)參照2016年證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的行業(yè)分類結(jié)果總共分為18個(gè)大類。

3.2.2 數(shù)據(jù)處理子模塊

①稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)量化測(cè)評(píng)指標(biāo)選取的參考依據(jù)

近年來，圍繞如何定量地識(shí)別與評(píng)估企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，眾多研究者發(fā)表了自己的看法：

一是認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表分析法是最為常用的識(shí)別方法。在該方法中，通過財(cái)務(wù)報(bào)表上的相關(guān)數(shù)據(jù)，計(jì)算各類指標(biāo)，而后，采用比較分析法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，若某項(xiàng)指標(biāo)與同行業(yè)、同類企業(yè)或企業(yè)以前年度平均水平相比差異較大，則說明企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[1-3]。

二是認(rèn)為企業(yè)可以參照現(xiàn)有通用指標(biāo)、預(yù)警值和模型，釆用《納稅評(píng)估管理辦法》中的通用指標(biāo)和分稅種指標(biāo)、《企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制指南》、《企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理》、《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查與防范》等提供的各類指標(biāo)和模型 [4-5]。

三是認(rèn)為可以通過增值稅稅負(fù)率、企業(yè)所得稅稅負(fù)率和綜合稅負(fù)率等關(guān)鍵稅務(wù)指標(biāo)，建立科學(xué)合理的稅務(wù)分析體系，進(jìn)行稅種的結(jié)構(gòu)分析和趨勢(shì)分析，并最終形成稅務(wù)分析報(bào)告，為管理層提供決策支持 [6-7]。

綜合上述研究者的結(jié)論，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化評(píng)估的主要依據(jù)是企業(yè)運(yùn)行的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，目前國內(nèi)較為權(quán)威的評(píng)估體系是國家稅務(wù)總局出臺(tái)的《納稅評(píng)估管理辦法》及其評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。雖然該文件是從稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的角度來制定的納稅檢查標(biāo)準(zhǔn)，但同樣可以作為企業(yè)自我識(shí)別、自我評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要依據(jù)。本模塊在此基礎(chǔ)上，綜合近年來國內(nèi)眾多研究者提出的較有價(jià)值的評(píng)價(jià)指標(biāo)，形成一個(gè)相對(duì)完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)估指標(biāo)體系。

②企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)量化測(cè)評(píng)指標(biāo)體系的確定

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)量化測(cè)評(píng)指標(biāo)體系由一系列的指標(biāo)組成的。本模塊將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)量化測(cè)評(píng)指標(biāo)分為三大類，即財(cái)務(wù)分析指標(biāo)、稅務(wù)分析指標(biāo)以及配比分析指標(biāo)，見表2（后附表2）。

③稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)值的生成

將數(shù)據(jù)整備子模塊采集到的所有數(shù)據(jù)，先按照行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)分為18個(gè)行業(yè)，再將每個(gè)樣本企業(yè)的數(shù)據(jù)代入企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)量化測(cè)評(píng)指標(biāo)體系，并按照“四分位法”計(jì)算出各項(xiàng)指標(biāo)的行業(yè)均值。

3.3 配比分析模塊

本模塊主要的功能是將“數(shù)據(jù)采集模塊”中的用戶數(shù)據(jù)，與“標(biāo)準(zhǔn)生成模塊”中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)均值進(jìn)行配比。具體指標(biāo)的配比結(jié)果只顯示用戶的實(shí)際值與行業(yè)均值的差異，并反映該指標(biāo)所處的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)量化測(cè)評(píng)配比的具體步驟如下：

①首先計(jì)算用戶所屬行業(yè)各項(xiàng)評(píng)測(cè)指標(biāo)的平均數(shù)及標(biāo)準(zhǔn)差；

②計(jì)算不同行業(yè)評(píng)測(cè)指標(biāo)容差，如評(píng)測(cè)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)差大于等于平均數(shù)的60%，則容差為標(biāo)準(zhǔn)差，否則容差取平均數(shù)的40%。計(jì)算出上下容差作為預(yù)警閾值。

③計(jì)算用戶各項(xiàng)測(cè)評(píng)指標(biāo)的數(shù)值（D）與其行業(yè)平均數(shù)的差距，并與對(duì)應(yīng)標(biāo)簽的容差比較。如超出1倍容差（先于平均數(shù)+容差或大于平均數(shù)-容差），則企業(yè)在該指標(biāo)上的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別為輕度危險(xiǎn)（L）；超出2倍容差（小于平均數(shù)+2*容差或大于平均數(shù)-2*容差），則企業(yè)在該指標(biāo)上的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別為高度危險(xiǎn)（H）。

例如：設(shè)某行業(yè)其中一項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)測(cè)指標(biāo)的平均值為5，標(biāo)準(zhǔn)差為1，標(biāo)準(zhǔn)差小于5*60%=3，因此根據(jù)上述計(jì)算步驟，容差取平均值5的40%為2。進(jìn)一步可以計(jì)算出1倍容差的上下限范圍為：5+2，5-2，2倍容差的上下限范圍為：5+2*2，5-2*2。某用戶A的該項(xiàng)評(píng)測(cè)指標(biāo)數(shù)值D=4，沒有超出1倍容差的范圍，因此風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別為安全（C）。另一用戶B的該項(xiàng)評(píng)測(cè)指標(biāo)數(shù)值D=8，超出了1倍容差上限，但沒有超過2倍容差上限，因此風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別為輕度危險(xiǎn)（L）。

3.4 結(jié)果顯示模塊

本模塊的主要功能是將“配比分析模塊”中的數(shù)據(jù)以數(shù)值和圖表的形式傳輸給用戶或第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)，是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)測(cè)系統(tǒng)的輸出終端，也是用戶實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要參考依據(jù)。

顯示的內(nèi)容包括四個(gè)部分：用戶基本信息、具體測(cè)評(píng)指標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果、用戶整體評(píng)價(jià)等級(jí)以及測(cè)評(píng)結(jié)論及建議。

①用戶基本信息

這部分內(nèi)容顯示五個(gè)部分，用戶編碼、用戶名稱、所處行業(yè)、經(jīng)營年限、檢測(cè)日期等。

②具體測(cè)評(píng)指標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果

這部分內(nèi)容分為四個(gè)部分，檢測(cè)項(xiàng)目、檢測(cè)結(jié)果、標(biāo)志與參考值?！皺z測(cè)項(xiàng)目”說明檢測(cè)指標(biāo)的具體內(nèi)容，例如增值稅稅收負(fù)擔(dān)率。“檢測(cè)結(jié)果”顯示“數(shù)據(jù)采集模塊”計(jì)算出對(duì)應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)值?！皹?biāo)志”顯現(xiàn)該指標(biāo)是否正常，如在安全范圍內(nèi)則顯示“C”、超過安全范圍則根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別對(duì)應(yīng)顯示為“L、H”。同時(shí)，如果用戶連續(xù)使用系統(tǒng)測(cè)評(píng)兩年以上，還要展示較為直觀的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)測(cè)曲線圖。

③測(cè)評(píng)結(jié)論及建議

評(píng)測(cè)結(jié)論應(yīng)由第三方機(jī)構(gòu)依據(jù)前兩項(xiàng)的評(píng)測(cè)結(jié)果給出，是對(duì)用戶稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平的一個(gè)總體評(píng)價(jià)，通過通俗易懂的文字描述讓管理者或財(cái)務(wù)人員清楚地了解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際情況。對(duì)于中小企業(yè)來說，各項(xiàng)指標(biāo)應(yīng)控制在輕度危險(xiǎn)區(qū)域內(nèi)，如進(jìn)入到了高度危險(xiǎn)區(qū)域，就應(yīng)對(duì)該項(xiàng)指標(biāo)產(chǎn)生偏差的原因進(jìn)行進(jìn)一步涉稅分析。

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