尹寧杰

摘要：內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的整合，可以讓整體的審計實效更高，可以降低審計成本，讓單位內(nèi)部的審計費用及開支得到良好控制。本文分析了內(nèi)部控制與財務(wù)報表審計整合的作用，提出了內(nèi)部控制與財務(wù)報表審計整合的路徑。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；財務(wù)報表審計；整合；研究

一、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計對比分析

1.審計對象

總體來說，企業(yè)的內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計都是從提升企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量作為絕對出發(fā)點，兩者的審計對象和目標是基本一致的。都是為了讓財務(wù)保障的內(nèi)部控制具備更高的有效性。

2.審計方法

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》要求會計師事務(wù)所以自上而下的方式開展審計工作。首先了解內(nèi)部控制的總體風險，確定企業(yè)層面的控制，確定相關(guān)的識別和了解可能的誤認來源，最后選擇控制風險，了解風險，評估風險和應(yīng)對風險的措施。因此，內(nèi)部控制審計遵循傳統(tǒng)財務(wù)報表審計的核心思想即風險導向?qū)徲嫹绞?，兩種審計方式相同。

3.審計程序

在進行內(nèi)部控制審計的過程中要對內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進行測試。財務(wù)報表進一步審計之前，必須進行控制測試，以便在確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)，時間和范圍之前，根據(jù)有效性進行控制操作和有效性證據(jù)控制操作。內(nèi)部控制審計訪問控制程序和財務(wù)報表審計的有效性的設(shè)計和運行大致相同，包括查詢、觀察、檢查和重新執(zhí)行等。

二、實現(xiàn)內(nèi)部控制與財務(wù)報表審計整合的必要性

首先，二者的整合可以讓整體的審計實效更高。公司財務(wù)報表的審計可以交由注冊會計師完成，能夠?qū)τ趯徲媶挝挥谐醪搅私猓瑢崿F(xiàn)大體上的內(nèi)部控制，還可以成為企業(yè)內(nèi)部控制審計的重要參照與依托；其次，二者的結(jié)合可以降低審計成本，讓單位內(nèi)部的審計費用及開支得到良好控制?？梢宰寖杉視嫀熓聞?wù)所采取配合或結(jié)合的方式進行，這能夠?qū)崿F(xiàn)資源的合理分配，讓審計程序相應(yīng)減少；最后，兩種審計的相互整合能夠讓審計工作的煩瑣程度降低。一般情況下，當兩個審計范疇相互獨立，交給兩個事務(wù)所完成時，通常需要分別向兩者提供大量的財務(wù)信息和企業(yè)內(nèi)部信息，而這些信息又會涉及不同部門，整個程序極為復(fù)雜。兩者整合后，由一家會計師事務(wù)所完成所有的審計工作，程序上可以大大化繁為簡，資料遞交上也不用那么麻煩。

三、內(nèi)部控制與財務(wù)報表審計整合的作用

1.推動企業(yè)管理運營觀念的革新

內(nèi)部控制和財務(wù)報表審計的整合首先是推動企業(yè)管理運營觀念革新的一股力量。隨著企業(yè)發(fā)展道路上不斷壯大，企業(yè)越來越能夠明顯意識到，提升內(nèi)部審計整體質(zhì)量的重要性。而兩種審計的整合，既是對于各種審計資源的綜合利用，也讓審計的實效性有大幅提升，是一種非常好的審計方式。企業(yè)如果自身的觀念理念不斷更新，會更愿意采取這種新的審計形式。

2.讓會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍得到拓寬

兩種審計形式的融合是對于原有會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范疇的拓寬。在傳統(tǒng)的審計背景下，通常是借助兩家會計師事務(wù)所采取配合或結(jié)合的方式進行，而兩種審計的相互整合則能夠讓審計工作的煩瑣程度降低。一般情況下，當兩個審計范疇相互獨立，交給兩個事務(wù)所完成時，通常需要分別向兩者提供大量的財務(wù)信息和企業(yè)內(nèi)部信息，而這些信息又會涉及不同部門，整個程序極為復(fù)雜。兩者整合后，由一家會計師事務(wù)所完成所有的審計工作，程序上可以大大化繁為簡，資料遞交上也不用那么麻煩。當這種審計方式成為主流后，無疑會為會計師事務(wù)所帶來新的業(yè)務(wù)范疇，是對其原有業(yè)務(wù)的拓寬。

3.促進審計總成本的降低

如果是單獨聘請兩家事務(wù)所進行獨立審計，不僅審計的流程長，程序復(fù)雜，相應(yīng)的開支和費用也會更高。兩種審計采取整合實施后，是對于企業(yè)審計開支的一種節(jié)省，能夠降低企業(yè)審計的總體成本。

4.促進審計風險的降低

企業(yè)在實施內(nèi)部控制審計時，如果有重大錯報但是沒有在具體的控制測試中發(fā)現(xiàn)這個問題，那么這個問題產(chǎn)生的后果可能會很嚴重。當兩種審計過程進行整合后，這個問題可以直接避免，讓審計的風險大大降低，審計的整體效能也得到了大幅提升。

四、內(nèi)部控制與財務(wù)報表審計整合的路徑

1.形成整合審計的操作原則

企業(yè)內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的有效整合，這個實施過程首先需要相應(yīng)的操作原則的形成，這樣才能夠保障這種整合方式的安全性和實效性的發(fā)揮。大部分企業(yè)都會結(jié)合自身實際情況以及對于審計的要求，制定兩種審計整合的一些操作準則及實施原則，并且會有后續(xù)對于實施過程的監(jiān)督。這樣才能夠保障審計整合良好發(fā)生，讓兩種審計工作進行結(jié)合后的各種優(yōu)越性能夠體現(xiàn)出來。

2.提升審計人員專業(yè)化素養(yǎng)

當兩種審計過程進行融合后，對于審計人員的專業(yè)化水平和能力提出了更高要求。一般情況下，整合審計的工作會交由一家會計師事務(wù)所完成。這既是對于事務(wù)所業(yè)務(wù)范疇的拓寬，也是對于審計人員專業(yè)化水平提出的更高要求。因此，審計人員要不斷加強學習，豐富自己的專業(yè)化素養(yǎng)和專業(yè)知識水平，更好地適應(yīng)這種新的審計要求，將各項審計工作良好落實。

3.推進信息管理力度的強化

信息化背景下審計工作基本都交由網(wǎng)絡(luò)工具來實現(xiàn)，網(wǎng)絡(luò)化會計審計在很多企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)十分普遍。在進行內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的整合過程中，同樣會需要大范圍的利用到信息化工具和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。在新的審計背景下，要找到更為適用的審計工具軟件，要開發(fā)出針對性更強的輔助手段。同時，進一步推進審計過程的信息化管理，讓信息化環(huán)境的各種功效得到充分發(fā)揮，讓審計整合可以更好地實現(xiàn)，并且取得預(yù)設(shè)的積極效果。

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