陳珍梅

【摘要】營改增政策的全面實施對我國稅收工作產(chǎn)生了重大的影響，例如我國稅收收入減少、稅收服務(wù)要求質(zhì)量更高、稅收手段復(fù)雜化等等，因此準確把握營改增后的稅收風(fēng)險是提高我國稅收工作質(zhì)量，滿足我國稅制改革發(fā)展的必然要求。本文以營改增稅收風(fēng)險的特點作為切入點，闡述營改增后稅收風(fēng)險管理所存在的問題，最后提出相應(yīng)的風(fēng)險防范對策。

【關(guān)鍵詞】營改增；稅收風(fēng)險；質(zhì)量

2016年5月1日我國全面實施“營改增”稅收政策，營改增稅收政策的全面實施對我國稅收管理工作必然會產(chǎn)生巨大的影響，例如營改增之后稅收收入將出現(xiàn)下滑，稅收手段將更加復(fù)雜化等等。營改增稅收風(fēng)險是在日常的稅收征管中因主觀和客觀原因?qū)е录{稅人發(fā)生納稅不遵從或者稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法不遵從的行為。稅務(wù)風(fēng)險是營改增全面實施過程中所必然會面臨的問題，因此立足于營改增政策全面實施視角，分析稅收風(fēng)險管理策略具有重要的意義。

一、“營改增”后稅收風(fēng)險的特點

“營改增”政策的全面實施導(dǎo)致稅收服務(wù)質(zhì)量要求更高、對相關(guān)數(shù)據(jù)的要求更加精準，對此導(dǎo)致我國稅收風(fēng)險表現(xiàn)出獨特的特點：

（一）收入風(fēng)險表現(xiàn)突出

由于營改增政策的全面實施使得稅收征管手段以及力度出現(xiàn)相應(yīng)的變化，因此其必然會造成稅收收入出現(xiàn)嚴重的下滑趨勢。具體呈現(xiàn)為：（1）征管數(shù)據(jù)不準確帶來的收入風(fēng)險。征管數(shù)據(jù)是稅收風(fēng)險防控的基礎(chǔ)，對納稅人的信息管理是進行稅收預(yù)測的重要手段，一般稅務(wù)機關(guān)的征管數(shù)據(jù)主要源于納稅人辦理稅務(wù)登記、日常申報等事項所積累的信息，房管、工商等部門提供的第三方涉稅數(shù)據(jù)等，雖然相對而言稅務(wù)機關(guān)掌握了納稅人的所有信息，但是其仍然存在數(shù)據(jù)不準確的問題，例如納稅人故意申報虛假信息等等；（2）稅源掌握不全面造成的稅款征管不到位。稅源是稅收的保障，只有全面掌握納稅人的稅源才能保證稅款收入，但是實行“營改增”政策之后，由于不動產(chǎn)等資產(chǎn)也成為增值稅管理的重要內(nèi)容，不動產(chǎn)資產(chǎn)管理的不確定性增加了稅源掌控的難度。

（二）執(zhí)法風(fēng)險不斷加大

“營改增”政策的全面實施對稅務(wù)機關(guān)而言必然會產(chǎn)生職能轉(zhuǎn)變，這樣對于習(xí)慣于傳統(tǒng)稅收管理模式的執(zhí)法人員必然會出現(xiàn)執(zhí)法風(fēng)險問題：（1）涉稅制度和工作流程制度的沖突導(dǎo)致執(zhí)法風(fēng)險。營改增政策的實施導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)的崗位出現(xiàn)變化，因此其可能會造成工作模式的變化，這樣一來由于工作人員業(yè)務(wù)流程的不熟悉，可能會出現(xiàn)執(zhí)法不規(guī)范等問題；（2）人員配置與工作強化不合理導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險。營改增的實施強調(diào)團隊合作，這樣對于習(xí)慣于一人管多戶的稅收模式必然會出現(xiàn)因職責(zé)分工不清等問題而造成的執(zhí)法風(fēng)險。

二、“營改增”后稅收風(fēng)險管理所存在的問題

（一）稅務(wù)工作者缺乏風(fēng)險防范意識

隨著營改增政策的全面實施，地稅部門對地方財政的貢獻率在不斷降低，這樣一來必然會影響地稅部門工作人員的積極性。其直接表現(xiàn)為工作人員對營改增政策全面實施所導(dǎo)致的風(fēng)險缺乏相應(yīng)的防范意識：首先習(xí)慣于傳統(tǒng)工作模式的影響使得稅務(wù)部門工作人員仍然采取傳統(tǒng)的思維模式從事營改增政策的實施，其結(jié)果就是導(dǎo)致在具體的工作中沒有融入風(fēng)險管理，導(dǎo)致營改增政策的實施存在不少問題；其次稅務(wù)部門工作者虛高營改增政策實施的風(fēng)險，阻礙營改增政策實施的效果。由于營改增政策實施時間還不長，部分稅務(wù)工作者刻意虛高營改增的風(fēng)險，例如部分工作人員采取復(fù)雜的風(fēng)險防范舉措，反而會阻礙納稅人的正常納稅行為。

（二）營改增稅收管理模式不完善

由于營改增政策實施時間還不長，因此在具體的管理模式上還存在諸多不完善的地方，具體表現(xiàn)為：一是營改增稅收風(fēng)險管理存在滯后性。營改增稅收管理主要是通過數(shù)據(jù)推送的方式進行，這樣由于數(shù)據(jù)在推送的過程中存在交叉的現(xiàn)象，結(jié)果造成諸多工作需要重復(fù)開展。受限于繁雜的工作任務(wù)導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)對于營改增的風(fēng)險防控主要采取的事后核查的管理模式，忽視事前預(yù)防；二是風(fēng)險指標體系不科學(xué)。建立完善的風(fēng)險評估指標是準確判斷營改增稅收風(fēng)險的重要舉措，目前稅務(wù)機關(guān)對于風(fēng)險的防控采取的是某行業(yè)的某稅種，而且其數(shù)據(jù)主要來源于系統(tǒng)內(nèi)部，其結(jié)果必然會導(dǎo)致營改增稅收管理各個環(huán)節(jié)的相互脫節(jié)；三是風(fēng)險管理信息保障存在缺陷。稅收風(fēng)險防范的基礎(chǔ)是數(shù)據(jù)，只有掌握準確的數(shù)據(jù)才能保證營改增稅收管理的科學(xué)性。雖然我國實現(xiàn)了稅務(wù)管理系統(tǒng)，并且隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，營改增稅收管理系統(tǒng)越來越完善，但是其仍然存在數(shù)據(jù)獲取形式單一、內(nèi)容零碎的問題。

（三）稅法體系存在缺陷

稅收風(fēng)險管理實質(zhì)上也屬于執(zhí)法活動范疇，稅收執(zhí)法參與全流程管理里面的每一個環(huán)節(jié)。然而，目前我國的《稅法》和《征管法》都沒有對稅收風(fēng)險管理的內(nèi)容和流程做相應(yīng)的說明和規(guī)范，現(xiàn)有的只是一些法律效力層級較低、操作性不強的行政法規(guī)和部門規(guī)章制度等稅務(wù)相關(guān)的法律文書。稅收風(fēng)險管理的機構(gòu)和部門沒有獨立的稅收執(zhí)法權(quán)，在很大程度上影響該項工作的發(fā)展進程。

三、“營改增”后加強稅收風(fēng)險管理的具體對策

基于營改增政策的全面實施，采取有效的手段防范稅收風(fēng)險是促進營改增政策實施的重要舉措，根據(jù)當(dāng)前我國營改增政策實施過程中所存在的風(fēng)險，我國應(yīng)該構(gòu)建完善的風(fēng)險防范體系以消除稅收風(fēng)險：

（一）優(yōu)化人力資源配置，提升風(fēng)險防范意識

營改增政策的全面實施對傳統(tǒng)的稅收管理模式必然會產(chǎn)生影響，雖然在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)環(huán)境下，人為影響營改增稅收工作的現(xiàn)象越來越少，但是人在營改增政策實施過程中所發(fā)揮的作用是不可忽視的，因此基于營改增政策實施過程中所存在的工作人員風(fēng)險防范意識不足的問題，需要從以下方面人手：首先優(yōu)化稅收管理部門的人力資源配置，根據(jù)營改增政策稅收要求對現(xiàn)有的人力資源進行重新配置。例如針對營改增稅收重點工作的轉(zhuǎn)移，稅務(wù)機關(guān)需要及時將業(yè)務(wù)能力強、思想過硬的工作人員安排到風(fēng)險管理工作崗位中，以便強化對稅收風(fēng)險的管理。當(dāng)然營改增稅收工作對工作人員提出了新的要求，因此除了對現(xiàn)有人力資源進行優(yōu)化配置之外，稅務(wù)機關(guān)還要引進高素質(zhì)的人才，例如稅務(wù)機關(guān)可以與高等院校開展人才培養(yǎng)合作，鼓勵高學(xué)歷的畢業(yè)生到稅務(wù)機關(guān)工作；其次加強教育培訓(xùn)，提高稅務(wù)工作人員的風(fēng)險防范意識。營改增稅收模式的實施必然會存在各種風(fēng)險，因此稅務(wù)部門必須要加強對工作人員的教育培訓(xùn)，提升他們風(fēng)險防范的意識。例如稅務(wù)部門要積極對上級部門進行對接，加強對營改增政策的宣傳教育，讓稅務(wù)工作者吃透營改增政策。同時稅務(wù)機關(guān)也要定期開展警示安全教育，通過真實的案例讓工作人員清晰地認識到營改增稅收過程中所存在的風(fēng)險，并且對其開展風(fēng)險防范技能培訓(xùn)；最后也要加強對稅務(wù)工作者的思想政治教育。稅務(wù)機關(guān)要以黨的十九大精神宣傳教育作為切人口，加強黨風(fēng)廉政建設(shè)，以高標準的“三會一課”提升工作人員的思想政治意識，提高政治站位。

（二）制定科學(xué)的稅收風(fēng)險管理制度，提升過程控制質(zhì)量

首先建立嚴格的崗位責(zé)任制度，強化風(fēng)險歸口管理。各個管理層級應(yīng)該按照稅收風(fēng)險管理的內(nèi)容進行合理的分工，通過建立機構(gòu)部門和明確工作職責(zé)，建立實體化管理機構(gòu)和專業(yè)化崗位職責(zé)體系，制定相互之間的工作協(xié)調(diào)配合機制。例如基層稅務(wù)部門必須要對上級推送的任務(wù)進行風(fēng)險排查，按照上級的要求對各級風(fēng)險進行歸檔，以此解決工作重復(fù)的現(xiàn)象；其次構(gòu)建事前、事中以及事后相結(jié)合的風(fēng)險評估制度。由于營改增稅收過程存在各種風(fēng)險，因此稅務(wù)部門要改變以往的偏重事后風(fēng)險評估的模式，強化事前風(fēng)險評估，將各種風(fēng)險控制在事前，以此減少稅收減少的風(fēng)險。例如稅務(wù)部門要結(jié)合日常的稅務(wù)管理經(jīng)驗，對各種風(fēng)險進行分類，根據(jù)重點風(fēng)險的特點及時制定相應(yīng)的防范舉措，從而應(yīng)用到日常的風(fēng)險管控中，這樣可以大大降低稅收風(fēng)險，提高工作效率；最后完善監(jiān)督考核機制。一是監(jiān)督考核風(fēng)險管理的績效成果，通過了解考核階段內(nèi)的工作成效，剔除冗余的風(fēng)險指標，確定后期工作重點。二是規(guī)范崗位職責(zé)，以風(fēng)險管控系統(tǒng)為依托，實現(xiàn)流程的可追溯性后，通過對風(fēng)險管控整體流程中的風(fēng)險排序、分類應(yīng)對、結(jié)果反饋等關(guān)鍵性環(huán)節(jié)的監(jiān)督考核，排查流程薄弱環(huán)節(jié)，修正崗位職責(zé)及工作機制，以考核促管理，規(guī)范各環(huán)節(jié)稅務(wù)干部的操作，增強可操作性，以考核促發(fā)展，確保各環(huán)節(jié)操作到位，促進風(fēng)險管理操作流程的良性循環(huán)。

（三）完善稅法體系建設(shè)，強化法律保障

構(gòu)建完善的法律法規(guī)體系是防范營改增風(fēng)險的重要手段，雖然我國針對營改增實施制定了諸多相關(guān)法律法規(guī)，但是通過對這些法律法規(guī)的運行效果看其存在細則不清的問題，因此基于新時代發(fā)展的要求，我國要進一步細化營改增稅法細則，以此為營改增稅收工作提供法律保障：首先要進一步完善稅法體系建設(shè)。以《稅收征管法》為例，對于欠稅的催繳，納稅人往往采取注銷稅務(wù)登記或者減少資產(chǎn)的方式達到轉(zhuǎn)移資產(chǎn)以此造成稅款流失，而《稅收征管法》則只是從滯納金、行政處罰以及強制執(zhí)行方面制定了舉措，但是對于具體的執(zhí)行時間、措施等卻沒有進行詳細的規(guī)定。因此我國立法機關(guān)必須要結(jié)合實際情況進一步細化相關(guān)法律準則，以此為稅收征管工作提供法律保障；其次提高稅務(wù)部門執(zhí)法的準確性，達到有法可依、執(zhí)法必嚴的效果。由于營改增稅收工作實施的時間還不長，因此我國政府紀檢部門必須要加強對稅務(wù)部門執(zhí)法情況的監(jiān)督，例如在中小企業(yè)稅收管理過程中，小微企業(yè)往往基于營業(yè)場所的不確定性，存在弄虛作假的現(xiàn)象，而稅務(wù)部門在具體的稅收管理中卻缺乏嚴謹?shù)膱?zhí)法行為，最突出的現(xiàn)象就是稅務(wù)部門專管員沒有對小微企業(yè)的經(jīng)營場所進行實地考察，導(dǎo)致小微企業(yè)存在諸多不規(guī)范的現(xiàn)象。

（四）加大互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用，提高風(fēng)險識別能力

高效的稅收風(fēng)險管理離不開計算機，但它也只是提高計算的能力，業(yè)務(wù)性的要素還是要人工管理才能完成，如戰(zhàn)略規(guī)劃、制度制定、稅源調(diào)查、特征分析、風(fēng)險指標構(gòu)建、預(yù)警參數(shù)設(shè)置、典型案例的選擇與推廣應(yīng)用等。基層稅局在上級部門的頂層設(shè)計的基礎(chǔ)上，要根據(jù)自身稅源特點、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、納稅規(guī)模、稅源分布等因素對風(fēng)險點進行選擇、對風(fēng)險指標預(yù)警參數(shù)進行細化，以加強應(yīng)對的針對性；另外結(jié)合我國的風(fēng)險管理的實際來制定適合我國風(fēng)險管理發(fā)展需求的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)體系和算法結(jié)構(gòu)。一是以行業(yè)和區(qū)域為導(dǎo)向，研究符合本行業(yè)、本地區(qū)實際情況的風(fēng)險識別算法，針對普遍適應(yīng)的算法，可以大范圍的推廣應(yīng)用。二是針對同一組基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，采用不同的算法得出不同的結(jié)論，再對每一個結(jié)論的優(yōu)缺點進行比對，選取最適合的算法應(yīng)用到實際工作中。三是要有大局意思，不能單純的以稅收論稅收，應(yīng)該在了解宏觀經(jīng)濟和掌握本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展基本情況的基礎(chǔ)上，分析和選擇風(fēng)險識別的算法。最后我國也要不斷優(yōu)化稅收征管流程。按照征管規(guī)定和納稅規(guī)范的要求，清理和改進現(xiàn)有的征管流程，落實簡政放權(quán)，建立以風(fēng)險管理為導(dǎo)向征管模式。

總之，基于營改增政策的全面實施，針對營改增實施過程中所存在的各種風(fēng)險，稅收管理部門必須要不斷更新工作模式，樹立風(fēng)險防范意識，以系統(tǒng)的稅收風(fēng)險管理體系強化營改增稅收工作，以此實現(xiàn)我國營改增稅收制度的有序開展。

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