陸麗

摘要：財務管理在事業(yè)單位內部管理中發(fā)揮著重要作用。本文從會計核算、預算管理、收入管理、支出管理、資產管理五個方面分析了事業(yè)單位財務管理中存在的風險，并提出相應的風險控制措施。

關鍵詞：財務管理；風險；控制措施

財務管理是事業(yè)單位內部管理的基礎和重要組成部分，貫穿于事業(yè)單位經濟活動的全過程。隨著預算管理制度改革的不斷深入，事業(yè)單位財務管理取得了較大的進步，但實際工作中，仍面臨著多方面的風險，制定相應的風險控制措施，將財務管理風險控制在單位可承受的范圍內，是當前事業(yè)單位財務管理的重點。

一、事業(yè)單位財務管理中的風險

（一）會計核算方面

1.原始憑證不合規(guī)。會計核算的信息主要來自于原始憑證，原始憑證的真實、合法、準確、完整是做好會計核算工作的前提。一些事業(yè)單位會計基礎工作薄弱，原始憑證存在諸多的問題。一是憑證不真實。單位取得或填制原始憑證時，將超過預算控制數、支出標準購買的商品和服務支出變更成其他合理支出。二是憑證內容不完整。票據上只有單位名稱、日期、內容、金額，沒有品名、單價、數量等要素。三是憑證不規(guī)范。單位沒有取得正式票據，把收款收據、白條作為財務支出的依據。四是憑證不齊全，缺乏相關的審批、執(zhí)行、驗收資料等附件。

2.憑證審核流于形式。憑證審核是會計核算工作的一項重要內容。部分基層事業(yè)單位沒有設置單獨的財務部門，由行政部門兼管財務工作，行政部門的負責人審核原始憑證。行政部門的負責人一般不具備財務專業(yè)知識和業(yè)務操作技能，難以發(fā)現原始憑證存在的問題，使得憑證審核流于形式。

3.會計核算不規(guī)范。事業(yè)單位很多財務人員沒有接受過系統(tǒng)的會計教育，又不注重業(yè)務水平和專業(yè)技能的提高，日常會計核算經常出現不該發(fā)生的錯誤，如會計科目、支出經濟分類科目使用不準確，收支科目沒有設置明細賬。

（二）預算管理方面

1.預算編制不科學。相當一部分事業(yè)單位只是根據過去事項和歷史數據確定預算數，沒有考慮預算年度單位工作計劃、業(yè)務活動、各項活動的開支水平和內外環(huán)境變化，編制出來的預算與單位的業(yè)務活動脫節(jié)，缺乏科學性和可操作性。

2.預算執(zhí)行缺乏監(jiān)控。事業(yè)單位對預算執(zhí)行情況缺乏有效監(jiān)控，出現問題或發(fā)生異常情況時，不能采取有效措施糾正錯誤，可能導致預算目標無法實現。

3.決算編報隨意性大。決算編報人員為了報表審核過關，在保持收支總額不變的情況下，隨意調整決算報表間的數據，導致決算數據失真，不能如實反映單位收支預算執(zhí)行情況、財務狀況和事業(yè)發(fā)展成果。

4.決算分析過于簡單。當前很多事業(yè)單位的決算分析只局限于決算數據簡單對比和分析指標的計算上，沒有深入分析數據增減變動、預決算差異的原因，發(fā)現不了單位在預算執(zhí)行、會計核算和財務狀況方面存在的問題，更談不上提出解決措施改進單位財務管理工作。

（三）收入管理方面

單位將非稅收入、資產處置收入及出租、出借等國有資產有償使用收入繳入到單位銀行保留賬戶，而未按照規(guī)定上繳到國庫或財政專戶。

（四）支出管理方面

近年來，中央、省、市先后出臺了一系列的經費管理制度和辦法，這些制度辦法具有較強的指導性和操作性，提高了事業(yè)單位總體支出管理水平，但仍有些單位支出管理不嚴格，存在的主要風險有以下幾點：第一，大額支出未經集體決策審批。單位負責人直接分管財務工作，決定重大資金的開支使用，可能造成錯誤和舞弊的發(fā)生；第二，任意擴大預算支出范圍。預算執(zhí)行過程中，不嚴格按照預算的批復使用資金，任意擴大支出的使用范圍，用項目經費彌補人員經費、日常公用經費不足的情況在事業(yè)單位經常發(fā)生，導致預算失去約束力；第三，擅自提高開支標準。部分事業(yè)單位內部控制不嚴格，沒有嚴格執(zhí)行省市經費管理制度、辦法，擅自提高單位差旅費、會議費、公務接待費、培訓費等費用的開支標準；第四，違規(guī)發(fā)放津貼補貼。事業(yè)單位績效工資改革后，有的單位違規(guī)擅自設立發(fā)放項目或繼續(xù)發(fā)放已經取消的津貼補貼，如違規(guī)發(fā)放加班費、誤餐補助、值班費。

（五）資產管理方面

一是電子支付錄入和審核工作未完全分離。隨著網絡技術的發(fā)展，國庫集中支付系統(tǒng)已實現電子支付。有些事業(yè)單位出納人員保管電子支付的全部安全工具，既能錄入電子支付憑證，又能審核電子支付憑證，可能導致資金被挪用的風險；二是往來款項長期掛賬。一些事業(yè)單位往來款項清理不及時，相關工作人員更換時又未辦理移交手續(xù)，繼任的工作人員很難進行清理，最終形成大量的呆賬、壞賬；三是不按規(guī)定采購固定資產。政府采購審批流程多，花費的時間長，很多單位不愿意執(zhí)行政府采購制度和程序，違規(guī)自行購買集中采購目錄以內的或采購限額標準以上的商品和工程；四是固定資產賬實不一致。事業(yè)單位固定資產管理不嚴格，沒有定期對單位所占有、使用的固定資產進行清查盤點，已經毀損不存在的固定資產未及時處置，造成賬實不一致情況的出現。

二、事業(yè)單位財務管理風險的控制措施

（一）健全財務內部控制制度

事業(yè)單位財務管理中存在上述風險，有多方面的原因，但是根本原因在于缺乏科學有效的財務內部控制制度。事業(yè)單位應當根據《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》，結合單位財務管理的要求和實際情況，不斷健全和完善財務內部控制制度，通過各部門、各崗位業(yè)務流程上的相互制約和相互監(jiān)督，規(guī)范單位的財務行為，有效防范和合理控制財務管理活動的風險。

（二）加強會計核算工作

首先，單位應當按照《會計法》的規(guī)定，合理設置原始憑證的內部審核權限、流程和責任，由財務人員對原始憑證的真實性、合法性、合理性、正確性、完整性進行審核；其次，單位要積極開展財務人員的業(yè)務培訓，鼓勵財務人員參加各種后續(xù)教育、會計講座、研討班、經驗交流會，更新財務人員的專業(yè)知識，提高其業(yè)務素質和實際工作技能，以適應當前會計核算工作的需要。

（三）提高預算管理水平

預算編制環(huán)節(jié)，單位要根據中長期規(guī)劃、履行的職責和事業(yè)發(fā)展的要求，確定預算年度工作任務，在認真分析以前年度的預決算數據和本年度的預算執(zhí)行情況的基礎上，科學合理編制部門預算。預算執(zhí)行環(huán)節(jié)，單位應運用國庫集中支付系統(tǒng)，實時監(jiān)控預算執(zhí)行情況，將預算執(zhí)行進度、執(zhí)行偏差等信息及時反饋給單位決策者；預算執(zhí)行發(fā)生的異常情況，要認真分析產生的原因，提出解決措施。決算環(huán)節(jié)，一方面，決算數據上報前，安排工作人員審核決算報告，避免決算編報人員為求報表審核過關而隨意修改決算數據的情況發(fā)生。審核發(fā)現存在問題的，要及時糾正；另一方面，要綜合運用多種分析方法，深入分析決算數據，把決算分析的結果運用到單位預算編制、預算執(zhí)行、財務管理工作中。

（四）增強收入支出控制

收入管理上，財政部門應全面開展銀行賬戶年檢工作，逐一審核事業(yè)單位銀行賬戶，取消不符合要求的單位保留賬戶，從根源上杜絕資金體外循環(huán)風險的發(fā)生。

支出管理上，首先，單位要建立“三重一大”事項集體決策制度，發(fā)生大額資金支出，按照規(guī)定的程序和權限進行集體決策審批。其次，應按照經費管理的要求，及時修訂、完善單位財務報銷制度，規(guī)范支出審批權限和程序，明確預算支出的范圍和支出事項的開支標準，為支出管理提供制度保障。再次，加大支出的審核力度。辦理支付業(yè)務前，財務人員要全面審核支出憑證，重要審核支出的合法、合規(guī)性，審核中發(fā)現不符規(guī)定的支出申請，應當拒絕支付。

（五）改進單位資產管理

改進單位資產管理工作，應從以下幾方面做起：第一，健全單位資金管理，合理分工，不得由出納人員一人保管電子支付的全部安全工具，確保電子支付的錄入和審核工作相互分離。第二，加強往來款項的日常管理，指定專人負責往來款項的核對、清理、催收工作，妥善保存往來款項業(yè)務記錄。工作人員變動時要做好交接手續(xù)，核對各往來款項的余額，交代清楚其形成的具體時間、原因、內容及清理進展情況。長期掛賬的往來款項，應當查明形成原因，根據情況進行清理、結算和壞賬損失處理。第三，完善內部固定資產管理制度，規(guī)范固定資產配置、使用、處置、報告工作，依托行政事業(yè)單位資產管理系統(tǒng)，實現對固定資產的動態(tài)管理。第四，加強固定資產采購活動的管理，根據采購計劃，合理選擇公開招標、邀請招標、競爭性談判、單一來源、詢價以及直接購買等采購方式。第五，建立固定資產清查制度，組織資產管理、資產使用、財務部門定期、不定期清查盤點固定資產，對盤盈、盤虧的固定資產，要及時查明原因，明確責任，按照財政部門要求妥善處理。

（六）強化內部審計監(jiān)督

單位應加大內部審計監(jiān)督的力度，組織內部審計部門或聘請會計師事務所定期對單位經濟活動的真實、合法和效益進行審計，及時發(fā)現財務管理存在的問題和內部控制的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地提出整改建議；審計問題未按要求和期限整改的，實施重點監(jiān)督，確保整改工作落實到位。

參考文獻：

[1]徐新峰，曾倩.淺談事業(yè)單位財務管理[J].財會學習，2016（3）：45-45.

[2]趙翠君.事業(yè)單位財務管理存在問題及對策的研究[J].財經界，2011（12）：155-155.

（作者單位：武漢市度量衡管理所）