謝燕文

【摘要】供水企業(yè)是作為梢售特殊商品的納稅人而存在的，針對供水企業(yè)的增值稅政策經(jīng)過了多個(gè)階段性的變化。

【關(guān)鍵詞】新稅法 供水企業(yè) 稅務(wù)籌劃

納稅籌劃是指企業(yè)在符合法律法規(guī)的要求的情況下，通過對于自身籌劃的調(diào)整和改善實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的最小化，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化目標(biāo)。如果供水企業(yè)對納稅籌劃了解不足，將會影響到企業(yè)資金的節(jié)省，降低企業(yè)市場的競爭力，影響企業(yè)發(fā)展。

一、公司水企業(yè)稅收環(huán)境的變化

1.1 增值稅的改變

供水企業(yè)是作為銷售特殊商品的納稅人而存在的，針對供水企業(yè)的增值稅政策經(jīng)過了多個(gè)階段性的變化：①1994年1月1日，規(guī)定其稅率為13%；②1994年的財(cái)稅[1994]4號文件中規(guī)定一般納稅人銷售自來水增值稅征收率為6%；③2002年國稅發(fā)[2002]56號文件則規(guī)定供水企業(yè)在原來6%的基礎(chǔ)上，對于來自獨(dú)立核算的自來水廠購買自來水的金額按照6%進(jìn)行抵扣；④2009年國稅發(fā)[2009]9號文件中則由規(guī)定一般納稅人可以選擇6%的征收率，但是不允許進(jìn)行抵扣；同時(shí)廢除財(cái)稅[1994]14號和國稅發(fā)[2002]56號文件；⑤為規(guī)范稅制、公平稅負(fù)，2014年財(cái)稅（2014）57號中將自來水銷售業(yè)務(wù)的6%征收率更改為3%征收率。

1.2 征收水資源費(fèi)

政府為了保證自身行政方位內(nèi)水資源的合理開發(fā)和利用會采用經(jīng)濟(jì)手段對區(qū)域內(nèi)的水資源進(jìn)行調(diào)控，而水資源費(fèi)就是其對城市中取水單位所征收的費(fèi)用，政府會根據(jù)各地情況的不同制定不同的水資源費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)。

1.3 供水企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠

在《企業(yè)所得稅》中規(guī)定，供水企業(yè)中符合條件的節(jié)能節(jié)稅項(xiàng)目，例如公共污水處理、海水淡化等項(xiàng)目，在開始取得第一筆營收后，實(shí)行三免三減半的稅收政策；對于規(guī)定項(xiàng)目的相關(guān)設(shè)備則按照投資額的10%從當(dāng)年的稅額中抵扣，如果不足抵免，則可在以后五個(gè)納稅年中繼續(xù)抵免。

1.4 供水企業(yè)的其他征稅問題

供水企業(yè)在銷售自來水外，還有進(jìn)行其相關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，如初裝、戶表改裝和單獨(dú)銷售原材料等業(yè)務(wù)，并且均為收費(fèi)服務(wù)。在我國《營業(yè)稅暫行條例》中則規(guī)定企業(yè)進(jìn)行初裝和戶表改裝所產(chǎn)生的費(fèi)用屬于營業(yè)稅征收范圍，而例如單獨(dú)出售的原材料等相關(guān)銷售貨物則使用17%稅率。并且將用水單位遲交水費(fèi)而產(chǎn)生的滯納金和其他罰款收入也納入自來水銷售收入中，與其他銷售業(yè)務(wù)等額繳納增值稅。

二、供水企業(yè)納稅籌劃對策

2.1 增值稅的納稅籌劃

增值稅是供水企業(yè)繳納的主要稅種，但是由于供水企業(yè)業(yè)務(wù)自身的特殊性，其有三種增值稅稅率：①在小規(guī)模納稅人的身份下，繳納3%征收率的增值稅；②在一般納稅人身份下，按照3%的簡易稅率來計(jì)算增值稅；③按自來水銷售收入的13%來計(jì)算繳納增值稅，并且其自來水銷項(xiàng)允許進(jìn)行抵扣。供水企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際狀況選擇合適的增殖稅征收方式。

對于自產(chǎn)自銷的供水企業(yè)來講，如果按照13%的稅率繳納增值稅，那么其進(jìn)水原材料、生產(chǎn)用電以及固定資產(chǎn)采購進(jìn)項(xiàng)稅都屬于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：銷售收入/1 .13*0.13-固定資產(chǎn)投資額/1.17*0.17=銷售收入/1.03*0.03，銷售收入推算=1.68固定資產(chǎn)投資額，也就是說，當(dāng)企業(yè)當(dāng)年的銷售收入>1.68固定資產(chǎn)投資額時(shí)，選擇3%簡易征收方式較為有利，而當(dāng)企業(yè)當(dāng)年的銷售收入<1.68固定資產(chǎn)投資額時(shí)，則選擇13%征收率的方案較為有利。

新《增值稅暫行調(diào)率》頒布后，規(guī)定了一般納稅人在選擇簡易辦法計(jì)算繳納增殖稅后，3年內(nèi)不得再次調(diào)整計(jì)算方法。所以供水企業(yè)必須根據(jù)自身在未來的發(fā)展和投資計(jì)劃提前做好稅務(wù)籌劃工作，在固定資產(chǎn)投資減少時(shí)，將納稅方案調(diào)整為簡易增收方式。

2.2 水資源費(fèi)的稅務(wù)籌劃

可以考慮與政府部門相協(xié)商，將水價(jià)與水資源費(fèi)相聯(lián)動，企業(yè)幫助政府部門代收水資源費(fèi)，在供水企業(yè)收納后再上交當(dāng)?shù)夭块T，免去水資源費(fèi)的收入增值稅。

2.3 房產(chǎn)及土地使用方面的稅收籌劃

因?yàn)楣┧髽I(yè)自身業(yè)務(wù)需求，其供水范圍往往十分廣闊，也就使得企業(yè)的房屋、土地等資產(chǎn)分布比較廣泛，同時(shí)也就為企業(yè)帶來了大量的稅負(fù)內(nèi)容。供水企業(yè)為了降低這方面的稅務(wù)開支可以從以下幾個(gè)方面來進(jìn)行籌劃調(diào)整：①選擇工業(yè)用地或者相關(guān)水利設(shè)施用地，在政府稅收優(yōu)惠區(qū)域開辦工廠，降低土地使用費(fèi)用，在一般情況中優(yōu)先考慮水利設(shè)施用地，其次再是選擇工業(yè)用地；②在建造房屋和建筑物時(shí)提前進(jìn)行調(diào)查和管理策劃，避免將凈水構(gòu)筑物等相關(guān)建筑納入房屋范圍而額外繳納增殖稅；③利用簽訂對外出租房產(chǎn)租賃合同的方式將自身房屋租金收入和土地租金收入項(xiàng)區(qū)分，土地租金收入部分可以免交對外出租收入房產(chǎn)稅。

2.4 根據(jù)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃

國家在節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目上制定了諸多的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對相關(guān)政策進(jìn)行研究和了解，并且結(jié)合自身實(shí)際情況制定或者更改合適的籌劃方案。例如雖然污水處理費(fèi)用是由供水企業(yè)結(jié)合在水費(fèi)中一并進(jìn)行收取的，但是在相關(guān)的規(guī)定中污水處理費(fèi)時(shí)企業(yè)的代收費(fèi)用，而非企業(yè)的自身收入，如果在企業(yè)核算中將其與水費(fèi)一并進(jìn)行核算將會產(chǎn)生多余的納稅負(fù)擔(dān)，所以一定要將污水處理費(fèi)與水費(fèi)分開核算；另外一方面，在相關(guān)稅務(wù)規(guī)定中，向農(nóng)民進(jìn)行供水所產(chǎn)生的相關(guān)收入是暫時(shí)不用繳納增值稅的，所以也要將農(nóng)業(yè)用水進(jìn)行獨(dú)立核算。所以，供水企業(yè)必須認(rèn)真了解國家稅收優(yōu)惠政策并且結(jié)合自身實(shí)際將自身業(yè)務(wù)中能夠納入優(yōu)惠范圍的費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)核算。

2.5 其他業(yè)務(wù)的納稅規(guī)劃

供水企業(yè)的其他業(yè)務(wù)與其自來水銷售業(yè)務(wù)并非一致，所以需要企業(yè)進(jìn)行單獨(dú)的核算。對于供水企業(yè)單獨(dú)銷售的其他物品則是要按照6%的增值稅率進(jìn)行收稅，如果將其計(jì)入了自來水銷售收入中，不僅無法享受到6%增殖稅率的優(yōu)惠，甚至?xí)灰暈槠髽I(yè)放棄了該項(xiàng)的進(jìn)項(xiàng)抵扣，還要按照17%稅率補(bǔ)交不足的稅款。

三、結(jié)語

在進(jìn)行納稅籌劃的過程中企業(yè)要把握自身情況，將國家經(jīng)濟(jì)政策和稅收制度與自身的實(shí)際情況相結(jié)合，尋找其中的優(yōu)惠和便利之處，在合法交稅的情況下不斷改進(jìn)自身納稅籌劃政策，降低企業(yè)開支。

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