毛啟朋

摘要：近年來(lái)，工業(yè)企業(yè)生存發(fā)展環(huán)境發(fā)生了巨大變化，隨著外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力的增大，工業(yè)企業(yè)必須從內(nèi)部控制入手，不斷提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，從而增強(qiáng)自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)步入可持續(xù)發(fā)展的軌道。本文對(duì)工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的常見(jiàn)問(wèn)題與對(duì)策進(jìn)行分析探討，期望對(duì)構(gòu)建起完善的工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制體系有所幫助。

關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策

一、工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的常見(jiàn)問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高

當(dāng)前，部分工業(yè)企業(yè)普遍存在著會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)舞弊、賬務(wù)作假等問(wèn)題，嚴(yán)重降低了會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值，不利于企業(yè)利益相關(guān)者了解企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，也不利于企業(yè)管理者通過(guò)分析會(huì)計(jì)信息進(jìn)行正確決策。產(chǎn)生上述問(wèn)題的原因在于工業(yè)企業(yè)不重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，沒(méi)有明確會(huì)計(jì)人員的工作職責(zé)，尚未形成一套完整的會(huì)計(jì)工作流程，加之會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平和專業(yè)素質(zhì)能力偏低，從而滋生了會(huì)計(jì)違法亂紀(jì)行為，易給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

部分工業(yè)企業(yè)未能認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，沒(méi)有運(yùn)用內(nèi)部控制理論指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制工作的有序開(kāi)展，加之內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)章制度建設(shè)乏力，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行效果欠佳。如，工業(yè)企業(yè)沒(méi)有落實(shí)財(cái)產(chǎn)清查制度，造成賬實(shí)不符現(xiàn)象較為嚴(yán)重；企業(yè)未能健全監(jiān)督制度，使得企業(yè)違法亂紀(jì)行為經(jīng)常發(fā)生；企業(yè)沒(méi)有落實(shí)考核激勵(lì)制度，使得考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲激勵(lì)措施相脫節(jié)，削弱了企業(yè)全員執(zhí)行內(nèi)部控制的積極性。此外，由于內(nèi)部控制制度的缺失，對(duì)工業(yè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的約束力不足，部分領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)常干預(yù)其他部門(mén)工作，嚴(yán)重影響其他部門(mén)的正常工作秩序。

（三）風(fēng)險(xiǎn)控制水平偏低

隨著工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，影響企業(yè)穩(wěn)定快速發(fā)展的不確定因素也隨之增多，使得企業(yè)面臨著諸多風(fēng)險(xiǎn)，如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、員工道德風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)等不同風(fēng)險(xiǎn)。但是，工業(yè)企業(yè)只重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，一直忽視風(fēng)險(xiǎn)管理，缺乏對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的有效識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，嚴(yán)重降低了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。一旦企業(yè)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，就有可能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展造成致命性打擊。

（四）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制缺失

工業(yè)企業(yè)雖然構(gòu)建起了內(nèi)部控制體系，但是卻缺乏對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效監(jiān)督和評(píng)價(jià)，使得內(nèi)部控制形同虛設(shè)，嚴(yán)重弱化了執(zhí)行的剛性。一些工業(yè)企業(yè)沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或者沒(méi)有賦予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作的獨(dú)立性，使得內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作易受到領(lǐng)導(dǎo)層的直接干預(yù)，無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況作出客觀公正評(píng)價(jià)。

二、工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制要明確會(huì)計(jì)工作的重要性，以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提高財(cái)務(wù)管理水平為目標(biāo)，全面構(gòu)建會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，從而杜絕會(huì)計(jì)舞弊事件發(fā)生，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)資金的有力管控。首先，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作控制。企業(yè)要對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)實(shí)施崗位責(zé)任制，明確各個(gè)崗位應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)，按照既定程序完成會(huì)計(jì)記賬、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)表編制、票據(jù)管理、成本管理等各項(xiàng)工作，嚴(yán)守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，不允許出現(xiàn)制假造假會(huì)計(jì)信息的行為。其次，強(qiáng)化財(cái)務(wù)支出控制。企業(yè)要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，按照預(yù)算控制財(cái)務(wù)支出，避免出現(xiàn)實(shí)際支出遠(yuǎn)超預(yù)算的情況。在財(cái)務(wù)支出控制中應(yīng)執(zhí)行“一支筆”審批制度，要求每一筆支出均有經(jīng)辦人、審批人的簽字認(rèn)可，并且會(huì)計(jì)部門(mén)還要對(duì)每一筆支出均做好相關(guān)賬務(wù)處理。再次，強(qiáng)化會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制。在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，工業(yè)企業(yè)要強(qiáng)化對(duì)終端操作系統(tǒng)的有效控制，明確上機(jī)操作人員的職責(zé)權(quán)限，定期對(duì)財(cái)務(wù)軟件中的信息進(jìn)行備份，并且還應(yīng)在計(jì)算機(jī)中安裝殺毒軟件，避免財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)受到惡意攻擊。

（二）完善內(nèi)部控制制度

工業(yè)企業(yè)要結(jié)合經(jīng)營(yíng)管理和戰(zhàn)略發(fā)展需要構(gòu)建起完善的內(nèi)部控制制度體系，使內(nèi)部控制制度覆蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，規(guī)范各個(gè)部門(mén)工作，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，從而提高企業(yè)管理水平。內(nèi)部控制的關(guān)鍵制度包括以下方面：一是資金內(nèi)控制度。工業(yè)企業(yè)要強(qiáng)化對(duì)資金流動(dòng)全過(guò)程的有效控制，資金業(yè)務(wù)必須執(zhí)行資金申請(qǐng)、審批、審核、復(fù)核、支付的規(guī)范性流程，不允許出現(xiàn)越權(quán)審批資金業(yè)務(wù)的情況。二是落實(shí)崗位責(zé)任制。工業(yè)企業(yè)要遵循不相容崗位相分離的原則設(shè)置崗位、配備人員，促使崗位之間形成相互制約的關(guān)系，避免一人兼任多職。如，會(huì)計(jì)記賬與會(huì)計(jì)事項(xiàng)審批崗位分離、會(huì)計(jì)記賬與財(cái)物保管崗位分離等。三是落實(shí)決策監(jiān)督制度。工業(yè)企業(yè)在作出重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)決策時(shí)必須執(zhí)行規(guī)范的決策程序，尤其在作出重大對(duì)外投資、重大資產(chǎn)處置等決策時(shí)，應(yīng)實(shí)行集體決策機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)決策風(fēng)險(xiǎn)的防范，確保決策正確性。四是財(cái)產(chǎn)清查制度。工業(yè)企業(yè)應(yīng)定期或不定期對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)和貨幣資金進(jìn)行清查，避免出現(xiàn)資產(chǎn)流失現(xiàn)象。

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)防控體系

工業(yè)企業(yè)要將風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)，建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)防控體系，為企業(yè)發(fā)展?fàn)I造良好的內(nèi)部環(huán)境。具體做法如下：其一，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)要成立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行識(shí)別分析，評(píng)估各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)隱患可能帶來(lái)的危害程度，進(jìn)而根據(jù)評(píng)估結(jié)果采取應(yīng)對(duì)策略。其二，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。工業(yè)企業(yè)應(yīng)結(jié)合本企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和戰(zhàn)略目標(biāo)，設(shè)置財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)，尤其在資產(chǎn)負(fù)債率、償債能力、可持續(xù)發(fā)展能力等方面均要設(shè)置預(yù)警指標(biāo)。若企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)指標(biāo)超過(guò)預(yù)警指標(biāo)，則表明企業(yè)面臨著一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，必須采取有效措施恢復(fù)財(cái)務(wù)指標(biāo)正常，消除風(fēng)險(xiǎn)隱患。其三，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)教育。工業(yè)企業(yè)應(yīng)通過(guò)定期開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)宣傳教育增強(qiáng)全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，讓全員認(rèn)識(shí)到企業(yè)生存發(fā)展面臨的內(nèi)外部嚴(yán)峻形勢(shì)，促使全員積極參與到內(nèi)部控制活動(dòng)中，共同創(chuàng)建良好的企業(yè)發(fā)展環(huán)境。

（四）全面開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

內(nèi)部控制的有效執(zhí)行離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程監(jiān)督，為此工業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，賦予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立開(kāi)展工作的權(quán)利，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、考核和評(píng)價(jià)作用。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果提出合理性的改進(jìn)建議，從而幫助企業(yè)進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)部控制制度始終符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理要求。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的審查，監(jiān)督會(huì)計(jì)部門(mén)是否存在會(huì)計(jì)信息弄虛作假、會(huì)計(jì)賬務(wù)錯(cuò)亂等情況，根據(jù)審查結(jié)果揭示企業(yè)財(cái)務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)，幫助企業(yè)提高會(huì)計(jì)工作水平。此外，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要建立起以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)工作體系，加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的審查，明確各部門(mén)和個(gè)人在風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)中的責(zé)任，以便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防范風(fēng)險(xiǎn)。若發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)損失，企業(yè)還要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)結(jié)果追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

三、結(jié)論

總而言之，工業(yè)企業(yè)要強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)，在內(nèi)部控制理論的指導(dǎo)下構(gòu)建起完善的內(nèi)部控制體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效控制，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理秩序，為企業(yè)創(chuàng)建良好的內(nèi)部運(yùn)營(yíng)環(huán)境。新時(shí)期下，工業(yè)企業(yè)要加大內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的不足之處，從而確?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立，提高企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。

參考文獻(xiàn)：

[1]尹靜靜.工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題研究[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2014（10）：87-88.

[2]余田.工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因及防范[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2014（3）：104-105.

[3]王瑩.試分析工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及其解決措施[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（3）：63-65.

[4]劉迎霞.探討工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制中的不足及其建議[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2014（2）：124-125.

[5]王俊輝.工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及解決對(duì)策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014（1）：142-143.

（作者單位：青海鹽湖工業(yè)股份有限公司）