馬璐

【摘 要】 隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和公司制企業(yè)的推行，我國(guó)的績(jī)效評(píng)價(jià)方式也在發(fā)生著改變。從最開(kāi)始的以成本為核心來(lái)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變?yōu)橐岳麧?rùn)最大化為核心的績(jī)效評(píng)價(jià)模式。自20世紀(jì)20年代以利潤(rùn)為核心的財(cái)務(wù)指標(biāo)成為主流績(jī)效評(píng)價(jià)模式以來(lái)，一直面臨來(lái)自外部與內(nèi)部?jī)煞矫娴呐u(píng)。由此，理論界又通過(guò)調(diào)整財(cái)務(wù)指標(biāo)、補(bǔ)充非財(cái)務(wù)指標(biāo)的方式改進(jìn)了現(xiàn)有的績(jī)效評(píng)價(jià)模型。

【關(guān)鍵詞】 成本 利潤(rùn) 經(jīng)濟(jì)增加值 平衡記分卡

績(jī)效評(píng)價(jià)一直以來(lái)都是企業(yè)關(guān)注的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。許多成功的企業(yè)都會(huì)有一個(gè)科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)模式，它為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)有重要的意義?？茖W(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)模式可以為出資人行使經(jīng)營(yíng)者的選擇權(quán)提供重要依據(jù)；可以有效加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)管和約束；可以為有效激勵(lì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供可靠依據(jù)；還可以為政府有關(guān)部門(mén)、債權(quán)人、企業(yè)職工等利益相關(guān)者提供有效的信息支持?？?jī)效評(píng)價(jià)模式也在不斷的與時(shí)俱進(jìn)，大體經(jīng)歷了三個(gè)階段：以成本為核心的成本模式、以利潤(rùn)為核心的財(cái)務(wù)模式、經(jīng)濟(jì)增加值與平衡記分卡。

一、成本模式

企業(yè)最初實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的方式就是生產(chǎn)產(chǎn)品之后將產(chǎn)品賣(mài)出，因此，這一階段的企業(yè)的管理思想是以本求利、降本增利，企業(yè)大多是通過(guò)降低成本的方式來(lái)增加利潤(rùn)。此時(shí)控制成本是企業(yè)管理的第一要?jiǎng)?wù)。

20世紀(jì)初，科學(xué)管理之父----泰勒通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中工人工作效率的系統(tǒng)研究，按理想狀態(tài)為產(chǎn)品、工序等制定了材料、人工等消耗的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。在此基礎(chǔ)上，工程師和會(huì)計(jì)師們又將數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展為各種消耗的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，從而形成產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。在此基礎(chǔ)上，以成本為核心，標(biāo)準(zhǔn)成本法、彈性預(yù)算、責(zé)任成本制度等管理方法逐步建立并系統(tǒng)化，成為企業(yè)的主流績(jī)效評(píng)價(jià)模型，促進(jìn)了企業(yè)生產(chǎn)效率的提高。

隨著企業(yè)多元化的經(jīng)營(yíng)，以成本為導(dǎo)向的績(jī)效評(píng)價(jià)模式也要隨著經(jīng)營(yíng)方式的改變而作出調(diào)整。由此以利潤(rùn)為導(dǎo)向的績(jī)效評(píng)價(jià)模式在慢慢盛行。

二、財(cái)務(wù)模式

20世紀(jì)30年代的世界性經(jīng)濟(jì)危機(jī)和第二次世界大戰(zhàn)之后，隨著企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范、多元化經(jīng)營(yíng)的開(kāi)展和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的重視，使得企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主成為必然。

財(cái)務(wù)模式的績(jī)效評(píng)價(jià)以“利潤(rùn)最大化”的財(cái)務(wù)目標(biāo)為核心和導(dǎo)向，依據(jù)企業(yè)的兩張報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表）、以財(cái)務(wù)比率指標(biāo)為主要手段，通過(guò)分析企業(yè)的三大財(cái)務(wù)能力（反映財(cái)務(wù)安全的償債能力、反映管理效率的營(yíng)運(yùn)能力、反映經(jīng)營(yíng)效益的獲利能力）進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。

財(cái)務(wù)模式的績(jī)效評(píng)價(jià)方式主要有兩大代表：杜邦分析法、沃爾評(píng)分法。杜邦分析法以?xún)糍Y產(chǎn)收益率為核心指標(biāo)來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，其基本指標(biāo)營(yíng)業(yè)凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、權(quán)益乘數(shù)分別衡量企業(yè)的獲利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力。杜邦分析法在理論界得到廣泛認(rèn)可，而沃爾評(píng)分法在實(shí)踐中的應(yīng)用則較為廣泛，它選出一些具有代表性的財(cái)務(wù)指標(biāo)并賦予權(quán)重計(jì)算出企業(yè)的信用能力指數(shù)來(lái)對(duì)企業(yè)的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，實(shí)用性較強(qiáng)，廣泛應(yīng)用于銀行等行業(yè)中，但它也存在著一些缺陷。

盡管如此，財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)指標(biāo)都存在著一些局限性使得財(cái)務(wù)模式受到挑戰(zhàn)。

在以利潤(rùn)為導(dǎo)向的績(jī)效評(píng)價(jià)模式中，財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的產(chǎn)物，會(huì)計(jì)系統(tǒng)受企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)戰(zhàn)略的影響。會(huì)計(jì)規(guī)范、稅收政策、外部審計(jì)、資本市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、公司治理結(jié)構(gòu)等是決定企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)質(zhì)量的外部因素；選擇會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、補(bǔ)充披露以及具體報(bào)告格式等會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的差異。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表存在三方面的局限性：第一、財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有披露企業(yè)的全部信息，管理層擁有更多的信息，存在著信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題；第二、已經(jīng)披露的財(cái)務(wù)信息存在會(huì)計(jì)估計(jì)誤差 ，不一定是真實(shí)情況的準(zhǔn)確計(jì)量；第三、管理層的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策選擇，使財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)扭曲企業(yè)的實(shí)際情況。

三、經(jīng)濟(jì)增加值與平衡記分卡

自20世紀(jì)20年代以利潤(rùn)為核心的財(cái)務(wù)指標(biāo)成為主流績(jī)效評(píng)價(jià)模式以來(lái)，一直面臨來(lái)自外部與內(nèi)部?jī)煞矫娴呐u(píng)：企業(yè)外部的資本市場(chǎng)和股東認(rèn)為，財(cái)務(wù)指標(biāo)無(wú)法真正反映企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況和未來(lái)價(jià)值創(chuàng)造；企業(yè)內(nèi)部的管理者認(rèn)為，單純依據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)無(wú)法全面評(píng)價(jià)企業(yè)的真正業(yè)績(jī)。由此，理論界提出了調(diào)整財(cái)務(wù)指標(biāo)、補(bǔ)充非財(cái)務(wù)指標(biāo)的思路來(lái)改進(jìn)現(xiàn)有的績(jī)效評(píng)價(jià)模式。調(diào)整財(cái)務(wù)指標(biāo)就是要設(shè)計(jì)出更接近于企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)實(shí)并反映其未來(lái)價(jià)值創(chuàng)造的指標(biāo)，即經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）；補(bǔ)充非財(cái)務(wù)指標(biāo)就是要從多個(gè)角度全面、均衡反映并評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效，即平衡記分卡。

經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）充分地體現(xiàn)了企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的先進(jìn)管理理念，有利于促進(jìn)企業(yè)致力于為自身和社會(huì)創(chuàng)造價(jià)值財(cái)富。以經(jīng)濟(jì)增加值為核心開(kāi)展綜合財(cái)務(wù)分析和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，可以避免會(huì)計(jì)利潤(rùn)存在的局限性，有利于消除或降低企業(yè)盈余管理的動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)，比較全面的考慮了企業(yè)的資本成本，有利于促進(jìn)資源合理配置和提高資本使用效率，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

平衡計(jì)分卡則超越了以財(cái)務(wù)量度為主的績(jī)效評(píng)價(jià)模式，引入了非財(cái)務(wù)指標(biāo)，從財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度，將組織的戰(zhàn)略落實(shí)為可操作的衡量指標(biāo)和目標(biāo)值。平衡計(jì)分卡達(dá)到了財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡、長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)的平衡、結(jié)果性指標(biāo)與動(dòng)因性指標(biāo)的平衡、組織內(nèi)部群體與外部群體的平衡、領(lǐng)先指標(biāo)與滯后指標(biāo)的平衡。

結(jié) 論

綜上所述，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，績(jī)效評(píng)價(jià)模式的演變經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程：從最初的以成本為導(dǎo)向的模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐岳麧?rùn)為導(dǎo)向的模式，在以利潤(rùn)為導(dǎo)向的模式面臨來(lái)自外部與內(nèi)部?jī)煞矫娴呐u(píng)時(shí)，理論界又提出了兩種更能客觀評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效的方法：經(jīng)濟(jì)增加值、平衡計(jì)分卡。

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