丁妤姣 侍杉杉

【摘 要】科研經(jīng)費(fèi)是高校開展科研工作的物質(zhì)基礎(chǔ)，科研項(xiàng)目是促進(jìn)高?？蒲惺聵I(yè)發(fā)展的重要保證。隨著目前全國(guó)各大高?？蒲薪?jīng)費(fèi)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，經(jīng)費(fèi)的使用效益問題越來越受到關(guān)注，因此對(duì)科研項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督工作愈發(fā)重要。在高校中推行科研項(xiàng)目審計(jì)，有利于促進(jìn)科研項(xiàng)目的規(guī)范管理、防止學(xué)術(shù)腐敗行為的發(fā)生。本文針對(duì)目前高校科研項(xiàng)目結(jié)題審計(jì)中實(shí)際存在的問題，分析了造成問題的原因，闡述了加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的重要性，并對(duì)改進(jìn)科研項(xiàng)目審計(jì)提出了一些建議。

【關(guān)鍵詞】高校；科研經(jīng)費(fèi)；結(jié)題驗(yàn)收；審計(jì)監(jiān)督

一、引言

近年來，隨著“科教興國(guó)”發(fā)展戰(zhàn)略的不斷推進(jìn)，國(guó)家對(duì)科研發(fā)展的投資力度逐年增加。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2016年全國(guó)共投入研究與試驗(yàn)發(fā)展（R &D;）經(jīng)費(fèi)15676.7億元，比上年增加1506.9億元，增長(zhǎng)10.6%，增速較上年提高1.7個(gè)百分點(diǎn)。然而，審計(jì)署近年公布的審計(jì)報(bào)告表明科研經(jīng)費(fèi)在使用方面存在濫用、浪費(fèi)、與預(yù)算不符等現(xiàn)象。因此，高校亟需完善科研項(xiàng)目管理模式，建立健全績(jī)效評(píng)價(jià)體系，強(qiáng)化推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督工作，以確保高?？蒲泄ぷ鹘】涤行虻陌l(fā)展。

高校作為我國(guó)科技創(chuàng)新的主要力量，有效地推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督工作，有利于解決科研項(xiàng)目管理中目前存在的突出問題，從而提高經(jīng)費(fèi)的使用效益，進(jìn)而促進(jìn)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的實(shí)現(xiàn)，推動(dòng)我國(guó)科技事業(yè)的全局發(fā)展。

二、現(xiàn)行科研項(xiàng)目審計(jì)方式

科研項(xiàng)目審計(jì)方式主要分為內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)部門立足于學(xué)校內(nèi)部管理，將監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合，有計(jì)劃地對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)將監(jiān)督職能融入整個(gè)科研項(xiàng)目管理當(dāng)中，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高監(jiān)督管理能力，預(yù)防科研腐敗現(xiàn)象。在內(nèi)審過程中，結(jié)合高?？蒲胁块T及財(cái)務(wù)部門的配合，內(nèi)審部門能夠更準(zhǔn)確把握項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度與財(cái)務(wù)狀況，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并向領(lǐng)導(dǎo)層反饋問題，提出合理化審計(jì)建議，以供領(lǐng)導(dǎo)參考，起到積極的服務(wù)作用。

外部審計(jì)監(jiān)督，主要是由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)中介（會(huì)計(jì)師事務(wù)所）等部門強(qiáng)制實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督工作。對(duì)有些重大科研項(xiàng)目、軍工項(xiàng)目直接由相關(guān)經(jīng)費(fèi)主管部門派出審計(jì)組或指定會(huì)計(jì)師事務(wù)所到項(xiàng)目承擔(dān)單位進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)收，或項(xiàng)目結(jié)題后由指定事務(wù)所進(jìn)行抽審。對(duì)有些無需經(jīng)費(fèi)主管部門進(jìn)行強(qiáng)制審計(jì)的項(xiàng)目，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以直接委托事務(wù)所或聯(lián)絡(luò)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)完成項(xiàng)目驗(yàn)收審計(jì)工作。

三、高?？蒲许?xiàng)目結(jié)題審計(jì)中存在的主要問題

（一）科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制不合理，決算與預(yù)算不符

科研人員相對(duì)缺乏專業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)，對(duì)項(xiàng)目后期實(shí)施預(yù)估不足，憑經(jīng)驗(yàn)粗略填列預(yù)算，造成預(yù)算構(gòu)成不合理。在項(xiàng)目實(shí)際開展過程中出現(xiàn)與立項(xiàng)時(shí)預(yù)測(cè)有出入的情況，科研人員不能準(zhǔn)確的按照預(yù)算規(guī)劃安排財(cái)務(wù)支出，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出與預(yù)算有偏差，給項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收造成困難。

（二）科研經(jīng)費(fèi)支出存在濫用及不真實(shí)現(xiàn)象，增加審計(jì)難度

部分科研人員名下通常有多個(gè)在研項(xiàng)目，為保證其中某個(gè)臨近結(jié)題節(jié)點(diǎn)項(xiàng)目的順利驗(yàn)收，科研人員有時(shí)會(huì)將自己名下多個(gè)項(xiàng)目支出統(tǒng)一納入這個(gè)臨近結(jié)題的項(xiàng)目中報(bào)銷，這就造成經(jīng)費(fèi)支出不真實(shí)的問題。為了達(dá)到項(xiàng)目結(jié)題規(guī)定的執(zhí)行指標(biāo)，在項(xiàng)目實(shí)施后期時(shí)有出現(xiàn)突擊使用經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象，這在一定程度上會(huì)造成經(jīng)費(fèi)的濫用與浪費(fèi)。不同項(xiàng)目間拆借串用經(jīng)費(fèi)違背科研經(jīng)費(fèi)?？顚Ｓ玫脑瓌t，突擊使用經(jīng)費(fèi)也不利于實(shí)現(xiàn)資金的使用效益。

由于以上情況在財(cái)務(wù)報(bào)銷流程上符合相關(guān)規(guī)定，審計(jì)工作難以依據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目中存在的問題，審計(jì)難度隨之增加。

（三）科研項(xiàng)目管理與內(nèi)部審計(jì)流于表面，缺乏獨(dú)立性

由于科研經(jīng)費(fèi)收入對(duì)高校創(chuàng)收及聲譽(yù)排名都有一定的積極影響，為了順利立項(xiàng)和結(jié)題，目前高校對(duì)科研項(xiàng)目管理普遍存在“重?cái)?shù)量、輕質(zhì)量，重立項(xiàng)、輕監(jiān)管”的現(xiàn)象。大部分高校在遵循國(guó)家相關(guān)科研項(xiàng)目管理辦法的基礎(chǔ)上，出臺(tái)了本校內(nèi)部科研項(xiàng)目管理辦法，但在實(shí)際科研項(xiàng)目執(zhí)行過程中，未能嚴(yán)格按照規(guī)定使用經(jīng)費(fèi)。

例如模糊開支范圍、擅自調(diào)整預(yù)算、所購(gòu)設(shè)備與預(yù)算不符等現(xiàn)象屢見不鮮。為了保證項(xiàng)目完成驗(yàn)收指標(biāo)，大多數(shù)高校對(duì)此類事情采取提醒而非強(qiáng)制杜絕的處理方式，這對(duì)科研項(xiàng)目管理與審計(jì)造成阻力，審計(jì)缺乏獨(dú)立性。大部分高校的內(nèi)審部門并未對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行全程審計(jì)監(jiān)管，而僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)決算驗(yàn)收做審計(jì)核算工作，對(duì)于科研項(xiàng)目的預(yù)算、執(zhí)行及效益并不關(guān)注，審計(jì)監(jiān)管制度流于表面。（四）外協(xié)項(xiàng)目協(xié)作范圍界定模糊，外協(xié)費(fèi)用審計(jì)核定困難

外協(xié)費(fèi)用是指在項(xiàng)目研究開發(fā)過程中由于研制單位自身的技術(shù)、工藝和設(shè)備等條件的限制，必須支付給項(xiàng)目以外單位的檢測(cè)、加工、設(shè)計(jì)、試驗(yàn)費(fèi)用?；趯?duì)外協(xié)費(fèi)用的寬泛定義，外協(xié)項(xiàng)目?jī)?nèi)容的界定沒有明確范圍，很多外協(xié)項(xiàng)目沒有從實(shí)際情況出發(fā)，只要能夠套用以上允許外協(xié)的情況下皆可外協(xié)。通過數(shù)個(gè)科研單位協(xié)作完成的項(xiàng)目，由于在技術(shù)上存在壁壘，不利于項(xiàng)目主要承擔(dān)單位協(xié)調(diào)管理，也不利于完整掌握該項(xiàng)目的研發(fā)流程，阻礙了項(xiàng)目承擔(dān)單位整體科研技術(shù)的進(jìn)步。

四、加強(qiáng)科研項(xiàng)目管理與審計(jì)的建議

（一）加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算審計(jì)，規(guī)范經(jīng)費(fèi)使用行為

科研項(xiàng)目預(yù)算管理是整個(gè)科研經(jīng)費(fèi)管理的核心，也是審計(jì)工作的重要依據(jù)。目前，絕大多數(shù)科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制工作由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人完成，建議科研項(xiàng)目在立項(xiàng)前期就可以尋求審計(jì)介入，對(duì)預(yù)算編制進(jìn)行專業(yè)的審計(jì)指導(dǎo)與監(jiān)督。

（二）建全內(nèi)部審計(jì)制度，開展全過程、全內(nèi)容審計(jì)

建立健全完善的內(nèi)部審計(jì)制度，是高校對(duì)科研管理工作自我監(jiān)督、自我約束的重要保證。高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)直接對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，保持審計(jì)的獨(dú)立性，將審計(jì)的監(jiān)管與服務(wù)職能貫穿項(xiàng)目執(zhí)行的全過程。實(shí)行事前、事中、事后的全過程、全內(nèi)容審計(jì)，有利于改變項(xiàng)目在結(jié)題驗(yàn)收階段發(fā)現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象而難以補(bǔ)救的被動(dòng)局面。

（三）明確外協(xié)項(xiàng)目范圍，重視外協(xié)費(fèi)用審計(jì)抽樣

在界定外協(xié)項(xiàng)目的過程中，要仔細(xì)檢查項(xiàng)目外協(xié)的真實(shí)性，通過對(duì)技術(shù)層面或設(shè)備層面等限制因素的查驗(yàn)，確定項(xiàng)目外協(xié)的必要性。在外協(xié)費(fèi)用審計(jì)的過程中，除了對(duì)項(xiàng)目的整體審計(jì)外，還應(yīng)重視對(duì)重大項(xiàng)目中外協(xié)費(fèi)用的抽樣審計(jì)，以此來保證審計(jì)的準(zhǔn)確性。

五、結(jié)論

隨著科研事業(yè)的迅猛發(fā)展，傳統(tǒng)的科研管理模式已不能滿足當(dāng)前的發(fā)展水平，科研項(xiàng)目審計(jì)工作也面臨著極大的挑戰(zhàn)。各類高校必須重視對(duì)科研項(xiàng)目的審計(jì)管理，提高科研人員的審計(jì)意識(shí)，建立完善的內(nèi)審制度，積極配合外審工作，以提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益，增強(qiáng)社會(huì)效益，促進(jìn)科研事業(yè)的發(fā)展。

（南京農(nóng)業(yè)大學(xué)工學(xué)院，江蘇 南京210031）

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作者簡(jiǎn)介：丁妤姣，女，（1991—），江蘇南京，碩士研究生，研究實(shí)習(xí)員，研究方向：財(cái)務(wù)管理；侍杉杉，女，（1987—），江蘇南京，本科，研究方向：財(cái)務(wù)管理。