韓佳佳 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

一、內(nèi)部審計(jì)定位

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任是客觀評價(jià)、監(jiān)督執(zhí)行與管理咨詢，使得企業(yè)能夠有效、健康、持續(xù)性地經(jīng)營發(fā)展下去。目前中國企業(yè)中只有部分大型上市及國有企業(yè)才設(shè)內(nèi)審崗位，究其根源主要是認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)而言不創(chuàng)造價(jià)值，只是一個(gè)成本費(fèi)用中心，但卻忽視了內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)的重要意義。內(nèi)部審計(jì)通過對企業(yè)經(jīng)營管理過程的風(fēng)險(xiǎn)提示，改善組織運(yùn)營，從而增加企業(yè)價(jià)值，對企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到很好的紐帶作用。

二、茶葉行業(yè)現(xiàn)狀及問題

綜合2013年至2017年中國茶葉流通協(xié)會(huì)發(fā)布的《中國茶葉行業(yè)綜合實(shí)力百強(qiáng)企業(yè)名單》中排名較靠前的茶葉企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)問題發(fā)現(xiàn)主要集中于如下幾點(diǎn)：

（一）茶葉銷售價(jià)格定價(jià)混亂

眾所周知，茶葉市場價(jià)格差異較大，即使在同一個(gè)企業(yè)中的同一個(gè)SKU在當(dāng)年的銷售過程也會(huì)出現(xiàn)多種價(jià)格，茶葉企業(yè)普遍沒有制定價(jià)格管理辦法，辦法是用來規(guī)定不同的產(chǎn)品如何定價(jià)、調(diào)價(jià)，如何價(jià)格維護(hù)。在銷售系統(tǒng)中的調(diào)價(jià)信息不能高效地傳遞到銷售業(yè)務(wù)人員手中。

（二）茶葉企業(yè)眾多、毛利豐厚，但行業(yè)無領(lǐng)頭羊、競爭激烈

根據(jù)天眼查網(wǎng)站數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，經(jīng)營茶葉業(yè)務(wù)的企業(yè)有10萬多家，但被大眾所知道的不足千分之一。截至2017年9月30日，公開數(shù)據(jù)顯示茶葉的銷售毛利在30-50%之間，銷售毛利率高，利潤豐厚。目前茶葉行業(yè)中卻無絕對領(lǐng)先地位的茶企，無領(lǐng)頭羊。且在國內(nèi)主板交易所中也無上市公司，在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（新三板）掛牌的也只有將近30家。從掛牌茶葉公司的招股說明書披露的風(fēng)險(xiǎn)來看主要集中于茶葉銷售地域集中，產(chǎn)品缺乏競爭力。

（三）茶葉屬于非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，生產(chǎn)機(jī)械化率相較于其他食品類行業(yè)較低，且差異性較大，尚無成熟的茶葉生產(chǎn)線

茶葉的制作需要繁瑣的工藝，每一步都要嚴(yán)格按照一定的要求進(jìn)行，茶葉對于溫度、濕度、甚至是氧化程度都要有極高的要求。傳統(tǒng)茶葉的制作需要技藝嫻熟的茶藝師從選料到炒制、烘焙、發(fā)酵等各個(gè)工藝都要有嚴(yán)格的要求，但目前這部分專業(yè)人才的逐漸流失，導(dǎo)致產(chǎn)品的品質(zhì)不穩(wěn)定，產(chǎn)品差異較大。整個(gè)茶葉行業(yè)中的機(jī)械化程度相較于其他食品類行業(yè)較低，目前處于半機(jī)械化狀態(tài)，尚無成熟的制茶生產(chǎn)線。

（四）采購標(biāo)準(zhǔn)難以確定，采購定價(jià)隨意

采購原料的標(biāo)準(zhǔn)除了基本的理化指標(biāo)之外，剩余部分主要是通過茶藝師的評審，這種方式受人為因素的影響較大。一方面茶葉是非標(biāo)產(chǎn)品，影響采購價(jià)格的因素眾多，另一方面是采購市場價(jià)格不透明，導(dǎo)致采購定價(jià)隨意，無法量化。

（五）研發(fā)成果的轉(zhuǎn)化率較低

茶葉在研發(fā)時(shí)對于銷售市場或消費(fèi)者的需求不清楚的情況下就已投入，研發(fā)的成果無法對企業(yè)產(chǎn)生新的增長點(diǎn)；各大茶類之間的生產(chǎn)工藝差異性較大，茶葉大類之間的生產(chǎn)工藝無法共享研發(fā)成果，生產(chǎn)工藝存在單一性，投入之后的成果轉(zhuǎn)化率較低。此外，研發(fā)的時(shí)沒有合理預(yù)測相關(guān)成果轉(zhuǎn)化后的財(cái)務(wù)模型，研發(fā)的產(chǎn)品定位和定價(jià)沒有充分考慮市場的接受度及市場的影響，產(chǎn)品的組合及產(chǎn)品研發(fā)缺乏連續(xù)性，產(chǎn)品之間的關(guān)聯(lián)度不高，研發(fā)新品后的賣點(diǎn)不足、性價(jià)比缺乏，研發(fā)之后的成果缺乏法律意識，沒有取得合適的保護(hù)。研發(fā)后的成果沒有評估研發(fā)效果后就繼續(xù)推進(jìn)新的研發(fā)，對于淘汰或者失敗的研發(fā)案例沒有總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。

三、內(nèi)部審計(jì)作用及措施

（一）茶葉銷售價(jià)格定價(jià)混亂

首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要在設(shè)計(jì)層面即制度層面督促、審核相關(guān)銷售職能部門編制的銷售定價(jià)政策并對出臺的銷售政策進(jìn)行審核,從設(shè)計(jì)層面建立健全內(nèi)控體系；

其次，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對業(yè)務(wù)單位銷售定價(jià)政策的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督評價(jià)，并對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行跟蹤整改；

再次，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要對銷售定價(jià)的變動(dòng)流程進(jìn)行初步審核，確保銷售定價(jià)的變動(dòng)符合內(nèi)部控制的要求。

（二）茶企競爭激烈要求內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略緊密聯(lián)系

內(nèi)部審計(jì)部門要結(jié)合公司戰(zhàn)略定位的要求，擬定并完善企業(yè)內(nèi)部控制制度和流程，制定審計(jì)計(jì)劃，為戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航。在審計(jì)過程中以業(yè)務(wù)發(fā)展為導(dǎo)向，及時(shí)揭示經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)和重大缺陷，并將審計(jì)成果運(yùn)用到實(shí)際工作中去，從而提高企業(yè)的競爭力，爭取獲得更多的毛利，使企業(yè)成為行業(yè)的領(lǐng)頭羊。

（三）茶葉非標(biāo)產(chǎn)品要完善內(nèi)部控制設(shè)置

面對茶葉非標(biāo)產(chǎn)品的特點(diǎn)，我們可以從兩個(gè)方面來提高標(biāo)準(zhǔn)化：一方面是通過產(chǎn)品的外包裝給消費(fèi)者一種視覺上的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化形象，從而認(rèn)定茶葉也是標(biāo)準(zhǔn)化的產(chǎn)品，另一方面是用制造業(yè)的極致工藝流程將茶葉的每一個(gè)環(huán)節(jié)要達(dá)到的理化指標(biāo)進(jìn)行固化，就像立頓的產(chǎn)品一樣，他們通過在全球范圍內(nèi)挑選品茶專家和調(diào)茶師，在他們的精心拼配下，可以嚴(yán)格保證茶葉質(zhì)量穩(wěn)定，達(dá)到既定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，從生產(chǎn)工藝上真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)化。

內(nèi)部審計(jì)部門在產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化中審核要點(diǎn)是對于產(chǎn)品的外包裝設(shè)計(jì)的合法合規(guī)性，包裝設(shè)計(jì)的供應(yīng)商詢比價(jià)過程的合規(guī)性進(jìn)行審核；產(chǎn)品外包裝的可持續(xù)性和延續(xù)性進(jìn)行關(guān)注；同時(shí)對于產(chǎn)品生產(chǎn)過程的合規(guī)性進(jìn)行抽查，建立健全生產(chǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制點(diǎn)，并定期或不定期進(jìn)行有效性檢查。

（四）采購標(biāo)準(zhǔn)難以確定，采購定價(jià)隨意

如果有標(biāo)準(zhǔn)化的產(chǎn)品，那么對應(yīng)到原料茶就應(yīng)該是有標(biāo)準(zhǔn)化的，采購的標(biāo)準(zhǔn)就是確定的。內(nèi)部審計(jì)部門可以敦促建立一個(gè)茶葉采購市場行情信息系統(tǒng)，由業(yè)務(wù)部門將近幾年的茶葉采購數(shù)據(jù)錄入系統(tǒng)，采購價(jià)格就可以與市場價(jià)格系統(tǒng)進(jìn)行比對分析，做一個(gè)公允的判斷。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門敦促業(yè)務(wù)部門組織建立一種采購定價(jià)的審批機(jī)制，通過密碼評審的方式，每次采購原料的時(shí)候可以在公司內(nèi)部的茶藝專家?guī)熘须S機(jī)抽取奇數(shù)位或偶數(shù)位的茶藝專家組成評審小組，對采購的原料定價(jià)給出指導(dǎo)價(jià)格，然后再根據(jù)科學(xué)的計(jì)算方式從而確定一個(gè)合理的采購價(jià)格。

（五）研發(fā)的成果轉(zhuǎn)化率較低

針對這一問題，首先在項(xiàng)目的研發(fā)立項(xiàng)時(shí)，內(nèi)審部門就要對研發(fā)的可行性進(jìn)行論證，項(xiàng)目的可研報(bào)告是否充分，質(zhì)詢研發(fā)過程可能會(huì)發(fā)生的情況，查看是否制定了相關(guān)的應(yīng)急機(jī)制及流程，對研發(fā)過程的階段性匯報(bào)進(jìn)行糾偏分析。內(nèi)部審計(jì)部門在研發(fā)項(xiàng)目的整個(gè)過程中要做到研發(fā)前的項(xiàng)目論證，研發(fā)過程的監(jiān)督，研發(fā)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的偏差分析，研發(fā)后的成果轉(zhuǎn)化的后評價(jià)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門在進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目后評價(jià)審計(jì)時(shí)要通過項(xiàng)目成敗得失來分析原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提高項(xiàng)目決策和管理水平；同時(shí)將項(xiàng)目的后評價(jià)結(jié)果納入到經(jīng)理人的綜合考核評價(jià)中。

四、茶葉行業(yè)內(nèi)部審計(jì)展望

茶葉產(chǎn)業(yè)鏈環(huán)節(jié)主要有采購-生產(chǎn)-加工包裝-宣傳推廣-銷售-運(yùn)輸-消費(fèi)-現(xiàn)金收入。內(nèi)控環(huán)節(jié)如果控制的好，在合規(guī)的基礎(chǔ)上就能高效地幫助業(yè)務(wù)發(fā)展。茶葉企業(yè)從一片樹葉到毛茶再經(jīng)過拼配變成成品茶或者精品茶。內(nèi)部審計(jì)部門從產(chǎn)品的研發(fā)環(huán)節(jié)就已經(jīng)開始全過程地監(jiān)督糾偏，再到后期的研發(fā)成果評估，從研發(fā)項(xiàng)目中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，從采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)到采購定價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)確定，再到生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)中的自動(dòng)化的、機(jī)械化建設(shè)的全過程跟蹤審計(jì)，最后到銷售政策和銷售定價(jià)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及執(zhí)行的監(jiān)督。

內(nèi)部審計(jì)一方面是在工作中監(jiān)督經(jīng)營管理層對治理層意思表示的執(zhí)行力度并對其執(zhí)行情況進(jìn)行評價(jià)；另一方面是由于接觸的內(nèi)部公司的信息比較多，更容易獲取公司相關(guān)制度方面的信息使得在對業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)的問題中，可以在制度層面提供咨詢指導(dǎo)建議，同時(shí)提示風(fēng)險(xiǎn)。

由于茶葉不是一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，為了保證生產(chǎn)的產(chǎn)品是適銷對路，且符合產(chǎn)品質(zhì)量安全標(biāo)準(zhǔn)，在業(yè)務(wù)操作過程中的便捷性要求，亟待設(shè)置內(nèi)部控制程序及相關(guān)業(yè)務(wù)流程圖。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制程序的時(shí)候也需要組建一個(gè)可追索的責(zé)任認(rèn)證體系，每個(gè)環(huán)節(jié)都有認(rèn)真負(fù)責(zé)的相關(guān)人員。內(nèi)部審計(jì)對于茶葉企業(yè)而言可以增加企業(yè)價(jià)值、改善組織運(yùn)營，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，使得企業(yè)成為一個(gè)良性循環(huán)。內(nèi)部審計(jì)在為企業(yè)提質(zhì)增效提出合理化的建議的同時(shí)提示風(fēng)險(xiǎn)，提供管理、合規(guī)性的咨詢服務(wù)。因而內(nèi)部審計(jì)崗位的設(shè)置對于混亂中的茶葉企業(yè)是至關(guān)重要的，同時(shí)對于任何一個(gè)管理層、治理層相分離的企業(yè)來說都是至關(guān)重要的，可以使企業(yè)朝一個(gè)健康的方向發(fā)展。