楊 旭

（陜西廣播電視大學(xué)，陜西 西安 710000）

目前，我國(guó)上市部分企業(yè)由于存在財(cái)務(wù)報(bào)錯(cuò)或者漏報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息下，導(dǎo)致違反了國(guó)家財(cái)務(wù)相關(guān)管理?xiàng)l例，使企業(yè)存在會(huì)計(jì)造假的行為。企業(yè)存在財(cái)務(wù)舞弊的情況，不僅在我國(guó)時(shí)有發(fā)生，而且在國(guó)外一些國(guó)家更甚，嚴(yán)重的影響了國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康的發(fā)展，一旦政府司法機(jī)構(gòu)無(wú)法對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行忽視，那么將會(huì)對(duì)我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)改革造成負(fù)面影響。因此，本文研究的課題，對(duì)解決我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的行為具有一定的重要性意義，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展具有現(xiàn)實(shí)性意義。

一、博弈視角下上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)

（一）上市公司具有最求更高經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的傾向

作為上市企業(yè)，在財(cái)務(wù)舞弊的作用下，企業(yè)所得到的財(cái)務(wù)利潤(rùn)是大于企業(yè)成本的，當(dāng)上市企業(yè)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)款時(shí)，相關(guān)機(jī)構(gòu)部門(mén)檢測(cè)力度較低后，那么上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的機(jī)率將會(huì)提高。在現(xiàn)今的證券行業(yè)中，由于企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)壓力較大，因此，導(dǎo)致惡劣各大公司都具有財(cái)務(wù)舞弊的傾向。根據(jù)我國(guó)想更換條例，上市公司在進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊被發(fā)現(xiàn)后，所受到的處罰對(duì)于企業(yè)所得到的經(jīng)濟(jì)相比是極少的。另外，對(duì)于上市公司而言，即便在財(cái)務(wù)舞弊被發(fā)現(xiàn)后，所受的處罰與所得到的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)相同的情況下，則與審計(jì)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)合謀的幾率也是越大的，在合作的條件下，企業(yè)出現(xiàn)舞弊的情況也會(huì)逐漸的增多。我國(guó)目前對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)審核單位以及相關(guān)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性質(zhì)較低，并且相關(guān)的法律體系并不完善，導(dǎo)致企業(yè)在有利的情況下，與相關(guān)部門(mén)管理者進(jìn)行合作，導(dǎo)致上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的情況增加，獲得更多的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。

（二）財(cái)務(wù)管理人員職業(yè)道德水平較低

在上市公司在管理財(cái)務(wù)人員時(shí)，缺乏相應(yīng)的道德培訓(xùn)，導(dǎo)致上市公司存在財(cái)務(wù)舞弊的情況。目前，我國(guó)上市公司對(duì)于財(cái)務(wù)管理人員的監(jiān)督控制力度較低，并且對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的教育以及考核專(zhuān)業(yè)水平較低。當(dāng)上市公司的財(cái)務(wù)工作人員由于在道德素養(yǎng)較低、法律意識(shí)較為淺薄的情況下，為了得到更多的經(jīng)濟(jì)利益或者迎公司上司，幫助上市公司的管理層人員進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，通過(guò)不合法的手段，獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。

二、上市公司財(cái)務(wù)舞弊的手段

上市公司的財(cái)務(wù)管理工作可通過(guò)現(xiàn)代的會(huì)計(jì)政策以及會(huì)計(jì)估計(jì)，促使企業(yè)的財(cái)務(wù)盈利數(shù)額達(dá)到虛增收入，在通過(guò)上報(bào)虛增利潤(rùn)后，能夠成功的實(shí)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)舞弊，也是當(dāng)代上司公司的主要財(cái)務(wù)舞弊手段之一。一般上市公司在財(cái)務(wù)管理中，主要是利用會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定準(zhǔn)則以及法規(guī)體系存在的漏洞，對(duì)公司的會(huì)計(jì)政策以及估計(jì)進(jìn)行變更，從未達(dá)到財(cái)務(wù)舞弊目的。其主要的手段包含以下幾點(diǎn)：

（一）違規(guī)選擇借款費(fèi)用的核算相關(guān)準(zhǔn)則

根據(jù)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，在公司處于籌建的期間，所存在的籌建資金需要進(jìn)行固定上報(bào)，并且相關(guān)的借款所產(chǎn)生的費(fèi)用，則在此期間所產(chǎn)生的借款利潤(rùn)在公司達(dá)到預(yù)測(cè)使用資金時(shí)，將其予以資本化，并將其資金計(jì)算在公司的建設(shè)工程項(xiàng)目中，當(dāng)企業(yè)的固定資金達(dá)到一定的數(shù)量后，則在建設(shè)期間所虧損的金額為檔期的資金損益額度。在此期間，我國(guó)部分上市公司會(huì)故意拖延固定資金到達(dá)日期，或者將在籌建的時(shí)期內(nèi)無(wú)關(guān)的資金支出為固定資產(chǎn)，并將其予以資本化，從而減少當(dāng)期支付金額，并且能夠增加當(dāng)期的資金利潤(rùn)。

（二）選擇不當(dāng)?shù)恼叟f方法

現(xiàn)階段，我國(guó)上市公司所具有的固定資金需要根據(jù)自身的使用情況，將其資金的使用時(shí)間以及投資項(xiàng)目進(jìn)行折舊。一般上市公司為了達(dá)到資金數(shù)額虛增的目的，會(huì)在資金使用的某一期間，將其進(jìn)行折舊。故意拖延時(shí)間限制，通告自身的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。

三、探究博弈視角下上市公司財(cái)務(wù)舞弊的防范策略

（一）完善上市公司內(nèi)部監(jiān)督管理

現(xiàn)階段，我國(guó)大部分上市公司具有掌握著部分的國(guó)有股份，而對(duì)于掌握過(guò)高的上市公司，其內(nèi)部管理較為混亂。因此，我國(guó)在一定的程度下，降低上市公司所持有的國(guó)有股份，并科學(xué)合理的進(jìn)行分配，以便解決我國(guó)國(guó)有股份過(guò)于集中在部分公司中。因此，我國(guó)需要進(jìn)一度動(dòng)上司公司對(duì)國(guó)有股份減少占有量。避免國(guó)有股份在個(gè)別公司中，所持有的股份過(guò)多。另外，提高我國(guó)中小型企業(yè)的地位，促使我國(guó)所持有小股份的公司參與到管理的政策當(dāng)中。避免上市公司因掌握更多的社會(huì)資源，造成持有國(guó)有股份過(guò)高，從而導(dǎo)致上市公司為了追求更高的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，從未進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。除此之外，要合理的完善上市公司內(nèi)部監(jiān)督管理制度，確保企業(yè)的財(cái)務(wù)以及在各個(gè)大會(huì)中，能夠明確，并且公司的董事會(huì)以及管理者能夠明確公司的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，形成牽扯的作用，并保證上司公司的各職位當(dāng)中的工作人員能夠?qū)崿F(xiàn)相互督促、相互監(jiān)督、相互合作的關(guān)系。

（二）加大處罰力度，完善相關(guān)法律法規(guī)

加大對(duì)上司企業(yè)存在財(cái)務(wù)舞弊的力度，促使企業(yè)在得到經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的情況下，降低存在財(cái)務(wù)的舞弊的情況。在我國(guó)目前發(fā)展的狀態(tài)下，無(wú)論是上市公司還是審計(jì)機(jī)構(gòu)，在加大監(jiān)督管理力度的同時(shí)，即便上司公司在進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊后，所獲得經(jīng)濟(jì)效益都是極小的，那么無(wú)論上司公司是否在對(duì)審計(jì)單位管理者進(jìn)行合作后，企業(yè)所得到經(jīng)濟(jì)效益依舊不大，甚至可能較少。因此，財(cái)務(wù)監(jiān)管部門(mén)需要對(duì)上市公司進(jìn)行不定期的檢查，并掌握公司所得到的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)程度，并且對(duì)于審人員需要對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)進(jìn)行編寫(xiě)報(bào)表，并交于相關(guān)部門(mén)進(jìn)行審查，一旦導(dǎo)線金額存在問(wèn)題，即刻解雇審計(jì)工作人員，并且重新對(duì)上市公司進(jìn)行審查，盡量的減少上司出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的情況，并且能夠?qū)ι鲜泄炯哟笸亓?，?duì)審計(jì)人員加大監(jiān)督力度，此外，完善相關(guān)的法律法規(guī)，針對(duì)上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊情況，加大懲罰力度，并完善市場(chǎng)中的財(cái)務(wù)管理規(guī)定，從而減少上市公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。

四、結(jié)論

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人均經(jīng)濟(jì)水平的提高，上市公司為了得到更好的發(fā)展，實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊手段，增加自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)習(xí)。因此本文通過(guò)對(duì)博弈視角下上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)分析，為了促使企業(yè)更好的發(fā)展，以及得到更多的經(jīng)濟(jì)利益。找出上市公司財(cái)務(wù)舞弊的手段，以折舊的手段，將資金利潤(rùn)延期上報(bào)，促使得到更多的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。最后探究博弈視角下上市公司財(cái)務(wù)舞弊的防范策略，完善上市公司內(nèi)部監(jiān)督管理，加大處罰力度，完善相關(guān)法律法規(guī)。望此次研究的內(nèi)容與結(jié)果能夠得到相關(guān)人員的關(guān)注，并在實(shí)際應(yīng)用中加以借鑒。