曹逸麟

（河北金融學(xué)院，河北 保定 071000）

隨著互聯(lián)網(wǎng)走進(jìn)千家萬(wàn)戶，21世紀(jì)的人類已經(jīng)處于信息時(shí)代之中。會(huì)計(jì)作為一門管理學(xué)的分支，起著核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的職能。隨著人類在信息時(shí)代參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方式發(fā)生變化，會(huì)計(jì)也隨之不斷向前發(fā)展。作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)假設(shè)也有了新的內(nèi)容。

一、歷史會(huì)計(jì)假設(shè)的演變

歷史上，“會(huì)計(jì)假設(shè)”一詞最早見于佩頓1922年的《會(huì)計(jì)理論》一書，向會(huì)計(jì)工作人員闡述了會(huì)計(jì)假設(shè)是在會(huì)計(jì)實(shí)踐中長(zhǎng)期奉行，為人們所接受的從事會(huì)計(jì)工作、研究會(huì)計(jì)問(wèn)題的前提。會(huì)計(jì)假設(shè)是指會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的變化不定的環(huán)境和某些不確定的因素，根據(jù)客觀的、正常的情況或趨勢(shì)所做的合乎情理的判斷。目前，世界上主流的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)公認(rèn)的會(huì)計(jì)假設(shè)包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。

在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)期，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要表現(xiàn)為有形資產(chǎn)的使用和交易，而會(huì)計(jì)工作主要側(cè)重于對(duì)有形資產(chǎn)的計(jì)量和報(bào)告。會(huì)計(jì)假設(shè)在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)期主要是為從事生產(chǎn)的企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息編制的依據(jù)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境基本比較穩(wěn)定，可以簡(jiǎn)單地用持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)對(duì)未來(lái)的各項(xiàng)收入費(fèi)用進(jìn)行分配，而會(huì)計(jì)主體和貨幣計(jì)量則是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范疇和數(shù)額進(jìn)行界定。

在信息時(shí)代，隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)產(chǎn)物外延不斷擴(kuò)大，還有一些有長(zhǎng)期會(huì)計(jì)核算需要。會(huì)計(jì)假設(shè)也由原來(lái)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算工作的前提條件，即會(huì)計(jì)上的基本概念或命題或由這些概念或命題為基礎(chǔ)做出的推斷，逐步向滿足為了生存發(fā)展的的維持一定合作穩(wěn)定關(guān)系的虛擬企業(yè)所應(yīng)遵循的原則過(guò)渡。

二、信息時(shí)代會(huì)計(jì)假設(shè)的變化

信息時(shí)代下，企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，在統(tǒng)一的市場(chǎng)下資本全球化已成為當(dāng)今世界發(fā)展的潮流；電腦的發(fā)明，網(wǎng)絡(luò)的普及使得SOHO（在家工作）成為可能，眾多“虛擬公司”的創(chuàng)立使得人們擺脫了傳統(tǒng)工作朝九晚五的束縛，離散的資金在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)達(dá)到利用，網(wǎng)商越來(lái)越普及，經(jīng)濟(jì)環(huán)境開始朝著低門檻和商業(yè)化轉(zhuǎn)變。

信息技術(shù)帶領(lǐng)越來(lái)越多的傳統(tǒng)企業(yè)投身于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的同時(shí)改變了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行即市場(chǎng)交易的方式，也使得傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理方法受到挑戰(zhàn)，作為會(huì)計(jì)的四個(gè)基本假設(shè)也因此做出調(diào)整。

（一）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)受到的影響

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是會(huì)計(jì)主體的存續(xù)時(shí)間的假定。在工業(yè)社會(huì)，為了籌集資金而產(chǎn)生的合伙制公司和股份公司組織形式面對(duì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定，變化較小，在沒(méi)有特殊情況如合同到期，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不會(huì)終止。

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，虛擬公司的組織具有隨機(jī)性和隨時(shí)性，即以機(jī)遇為出發(fā)點(diǎn)，隨時(shí)間的推移而導(dǎo)致項(xiàng)目、產(chǎn)品、服務(wù)的完成或機(jī)遇的消失為終點(diǎn)。對(duì)類似虛擬公司的經(jīng)濟(jì)組織，建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)處理方法顯然不適用，如會(huì)計(jì)報(bào)表期間的權(quán)責(zé)發(fā)生制。除此以外，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)顯得于此格格不入，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代受到挑戰(zhàn)。

（二）會(huì)計(jì)分期假設(shè)受到的影響

會(huì)計(jì)分期假設(shè)將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按期劃分，并編制每一個(gè)會(huì)計(jì)期間的賬目和會(huì)計(jì)報(bào)表，從而反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等方面的信息。會(huì)計(jì)分期是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的一個(gè)補(bǔ)充，只有會(huì)計(jì)主體在未來(lái)一段時(shí)期內(nèi)不存在破產(chǎn)或清算的可能，會(huì)計(jì)人員才會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)分期來(lái)匹配當(dāng)期的收入與費(fèi)用，權(quán)益與債務(wù)，現(xiàn)金流的流入與流出。信息時(shí)代計(jì)算機(jī)使交易雙方的項(xiàng)目在極短時(shí)間內(nèi)就可以完成，完成后虛擬公司可能就會(huì)解散，會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)顯然不適用，也不由此產(chǎn)生當(dāng)期與其他期間權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的差別。對(duì)于虛擬企業(yè)，主要可以分為短期合作企業(yè)和中長(zhǎng)期發(fā)展企業(yè)。對(duì)于短期合作企業(yè)，一般不存在會(huì)計(jì)信息的需求，會(huì)計(jì)假設(shè)也就無(wú)從談起；對(duì)于中長(zhǎng)期發(fā)展企業(yè)，會(huì)計(jì)信息的披露對(duì)及時(shí)反映企業(yè)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值有很大作用。對(duì)于這類企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者，會(huì)計(jì)信息決定了他們進(jìn)行投資、信貸和經(jīng)營(yíng)決策，會(huì)計(jì)分期假設(shè)對(duì)這一類企業(yè)行之有效。

（三）會(huì)計(jì)主體假設(shè)受到的影響

會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)信息報(bào)告的對(duì)象，會(huì)計(jì)主體假設(shè)規(guī)定企業(yè)是獨(dú)立于其所有者及其他企業(yè)的個(gè)體，其會(huì)計(jì)信息披露的方式隨著其本身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和資產(chǎn)類別的變化而變化，工業(yè)時(shí)代，商品和工業(yè)產(chǎn)品充實(shí)了人們的物質(zhì)生活。在信息時(shí)代，人們對(duì)于精神文明的文化生活的渴望帶動(dòng)了服務(wù)業(yè)企業(yè)的振興，會(huì)計(jì)核算的范圍變得更加廣泛。目前，我國(guó)企業(yè)大致可以分為商品流通企業(yè)、工業(yè)企業(yè)、服務(wù)業(yè)企業(yè)。商品流通企業(yè)需要設(shè)立現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記賬、日常收入和成本的總分類賬，以及各種經(jīng)營(yíng)費(fèi)用賬；工業(yè)企業(yè)與商品流通企業(yè)在現(xiàn)金和銀行存款日記賬的設(shè)置大體一致，僅由于工業(yè)企業(yè)必定要有生產(chǎn)環(huán)節(jié)，生產(chǎn)過(guò)程的會(huì)計(jì)科目需要設(shè)置的明細(xì)賬也多于商業(yè)企業(yè)。在信息時(shí)代下，傳統(tǒng)的物質(zhì)生活已經(jīng)不能滿足人們的需求，為廣大電商企業(yè)提供了發(fā)展的機(jī)遇，服務(wù)業(yè)興起的同時(shí)也使得會(huì)計(jì)處理方式變得不同。服務(wù)業(yè)企業(yè)成本核算以提供勞務(wù)產(chǎn)生的費(fèi)用為主，因此不涉及材料費(fèi)用、工人工資、制造費(fèi)用的分配，僅需設(shè)置營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)賬以及收入的日記賬。由于不同的行業(yè)會(huì)計(jì)核算流程的不同，會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息披露方式和范圍受到行業(yè)特征的影響，從而使會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息也因此而不同。

（四）貨幣計(jì)量假設(shè)受到的影響

貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算中以統(tǒng)一的貨幣作為計(jì)量單位，即各個(gè)國(guó)家的本位幣。會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的產(chǎn)物，在復(fù)式記賬法下，會(huì)計(jì)科目的增減需要統(tǒng)一的單位，這才保持了反映在資產(chǎn)負(fù)債表等會(huì)計(jì)報(bào)表金額的可加總性，才保證財(cái)務(wù)報(bào)表金額對(duì)度量的準(zhǔn)確性。到了信息時(shí)代，各種虛擬貨幣，如比特幣等金融衍生工具的出現(xiàn)，使貨幣變得傾向于觀念上的價(jià)值尺度，而非流通中的金融工具。隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，建立一套獨(dú)立于各個(gè)國(guó)家的本位幣的虛擬貨幣體系已成為可能。原有的貨幣計(jì)量在信息時(shí)代可能因貨幣本身的演變而發(fā)展。

信息時(shí)代全球經(jīng)濟(jì)以及市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)的變化使得傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)處于發(fā)展之中，傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)受到的沖擊來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)公司和虛擬公司的興起。會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)時(shí)間更加多變，不需要有持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提，會(huì)計(jì)分期的影響源自持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的不成立，原來(lái)的會(huì)計(jì)收入與費(fèi)用的匹配被打亂。會(huì)計(jì)主體假設(shè)的變化源于會(huì)計(jì)需要核算的行業(yè)變得更寬泛，服務(wù)業(yè)的興起導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表信息乃至?xí)?jì)準(zhǔn)則都出現(xiàn)了調(diào)整。貨幣計(jì)量假設(shè)的改變來(lái)自于新型貨幣市場(chǎng)的沖擊，原有的貨幣功能變得可替代，不需要受到特定種類的貨幣的計(jì)量制約。未來(lái)會(huì)計(jì)假設(shè)還將有新的變化。