姜麗秋

【摘 要】行政事業(yè)單位是行政單位和事業(yè)單位的統(tǒng)稱，是具有行政管理職能的事業(yè)單位，其履行的是執(zhí)法監(jiān)督和社會的一些管理職能。所以，行政事業(yè)單位的收入基本來源于財政資金，由國家和政府直接貫徹落實和執(zhí)行。這是由于行政事業(yè)單位的這一特殊性，使我們不得不重視行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)，保證行政事業(yè)單位的工作效率。

【關(guān)鍵詞】COSO框架；行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制

無論是任何事業(yè)單位，想要長久的發(fā)展下去，都必須要做好單位的內(nèi)部控制建設(shè)。只有確保擁有完善的內(nèi)部控制制度，進一步的對單位內(nèi)控進行嚴(yán)格管理，才能夠有效地加強事業(yè)單位的工作效率。隨著行政事業(yè)單位的不斷改革，內(nèi)部控制也受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。由于行政事業(yè)單位自身的特殊特點，導(dǎo)致在進行內(nèi)部控制的時候會出現(xiàn)這樣或者那樣的問題，這些問題的存在影響了單位的發(fā)展。為了能夠盡可能的避免負面影響，我們可以從COSO框架著手，對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制進行建設(shè)與完善。

一、COSO框架和內(nèi)部控制理論

COSO內(nèi)部控制框架認為，內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理層和其他人員影響，為經(jīng)營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實現(xiàn)而提供合理保證的過程，內(nèi)部控制系統(tǒng)是由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)控活動、信息與溝通、監(jiān)督五要素組成，它們?nèi)Q于管理層經(jīng)營企業(yè)的方式，并融入管理過程本身，其相互關(guān)系可以用其模型表示。

內(nèi)部控制是指經(jīng)濟單位和各個組織在經(jīng)濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益。它是因加強經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展完善的。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境

1、內(nèi)部控制的環(huán)境對于內(nèi)部控制的效果和作用有著重要的影響，維護好內(nèi)部控制的環(huán)境，是行政事業(yè)單位在進行內(nèi)部控制時的基礎(chǔ)步驟。針對當(dāng)前的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看，內(nèi)部控制環(huán)境這方面的表現(xiàn)遠遠達不到我們的理想狀態(tài)。具體來說，內(nèi)部控制環(huán)境的問題主要出現(xiàn)在四個方面。

2、制度方面。針對我國現(xiàn)階段的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看，在內(nèi)部控制制度方面仍然存在著較大的問題。制度不夠健全，缺乏執(zhí)行力度，這些都是影響內(nèi)部控制發(fā)展的重要因素。隨著社會環(huán)境的日益復(fù)雜，部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度遠遠跟不上時代的發(fā)展。比如說，行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)班子一般來說都由上級直接認命，所以領(lǐng)導(dǎo)班子里的人會直接服務(wù)于上級，對事業(yè)單位的內(nèi)部控制表現(xiàn)的不夠積極，甚至還會出現(xiàn)私自挪用專項資金等不良現(xiàn)象。

3、體系方面。想要收獲較好的內(nèi)部控制效果，就必須要在行政事業(yè)單位的內(nèi)部建立起完善的控制體系。內(nèi)部控制體系涉及到很多方面，比如說，內(nèi)部管理、財務(wù)控制、會計控制以及審計控制等等。只有將每一個環(huán)節(jié)很好的銜接起來，才能夠讓整個控制體系正常的運轉(zhuǎn)。但是對于當(dāng)前的現(xiàn)狀來看，內(nèi)部控制體系中的各個環(huán)節(jié)聯(lián)系松散，很多部門僅憑經(jīng)驗來處理問題，因此內(nèi)部控制的效率非常的低，存在很多的漏洞。

4、目標(biāo)方法方面。博恩崔西曾經(jīng)說過：要達到偉大的成就，最重要的秘訣在于確定你的目標(biāo)，然后開始干，采取行動，朝著目標(biāo)前進。做任何事都是如此，為了能夠達到我們想要的效果，需要提前對這件事進行規(guī)劃，確定目標(biāo)和完成的方法。但是在當(dāng)前階段的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制過程當(dāng)中，目標(biāo)不夠明確、缺乏科學(xué)合理的控制方法，這些問題嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的效率。

5、會計基礎(chǔ)工作方面。會計基礎(chǔ)工作對于內(nèi)部控制的進行有著重要的影響，現(xiàn)階段很多行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作薄弱。具體表現(xiàn)在很多方面，比如說在購買物資的時候沒有原始記錄，虛開假發(fā)票報銷，賬務(wù)混亂，賬實不符等等。這些會計基礎(chǔ)工作的漏洞，對單位的內(nèi)部控制有很嚴(yán)重的負面影響。

6、內(nèi)部控制意識。行政事業(yè)單位內(nèi)的工作人員素質(zhì)不高，對內(nèi)部控制這項工作沒有具體的認知，所以在進行內(nèi)部控制的時候，就會出現(xiàn)各種各樣的沖突和問題。就領(lǐng)導(dǎo)管理層方面來說，很多領(lǐng)導(dǎo)在工作過程中過分重視自身的政績，從而忽略了對單位進行內(nèi)部控制和管理。還有的完全將內(nèi)部控制交給財務(wù)部門，只要單位的財務(wù)方面不出問題，那么其他的都不重要。無論是什么樣的想法，在當(dāng)前的現(xiàn)狀中，人們對于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識人員缺乏認知。

7、內(nèi)部控制監(jiān)督機制。內(nèi)部控制除了要對行政事業(yè)單位的各項工作進行控制之外，還要注重監(jiān)督。監(jiān)督是內(nèi)部控制體系中的重要組成部分，做好監(jiān)督工作能夠在一定程度上促進內(nèi)部控制效率的提升。針對現(xiàn)階段的行政事業(yè)單位監(jiān)督工作而言，主要存在著兩大問題。第一個問題是內(nèi)部監(jiān)管體系不完善，也就是說，很多行政事業(yè)單位的監(jiān)督機制不到位，監(jiān)督模式不合理。舉個例子，某單位的監(jiān)督流于形式，開展監(jiān)督工作的時候只是走個過程，并且監(jiān)督人員缺乏良好的監(jiān)督能力和專業(yè)的審計知識。第二個問題是缺乏外部監(jiān)督，現(xiàn)階段很多行政事業(yè)單位往往都會用自己監(jiān)督自己的方式來開展監(jiān)督工作，這種方式不利于單位發(fā)現(xiàn)自身在工作方面出現(xiàn)的問題。外部監(jiān)督的存在能夠?qū)?nèi)部控制建設(shè)起到積極的作用，但是由于有些行政事業(yè)單位不能夠完全披露相關(guān)信息，導(dǎo)致外部監(jiān)督實效。

三、COSO框架下的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的構(gòu)建與完善

為了能夠促進行政事業(yè)單位的蓬勃發(fā)展，勢必要做好內(nèi)部控制和管理工作。針對當(dāng)前的內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀而言，只有解決各種各樣的問題才能夠發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。COSO框架的存在，能夠為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的構(gòu)建與完善提供基礎(chǔ)理論。具體來說，在COSO框架下進行內(nèi)部控制的構(gòu)建與完善，需要針對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀來進行，逐一解決現(xiàn)階段存在的問題。具體策略如下。

（一）建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

前面我們已經(jīng)提到過，內(nèi)部控制的環(huán)境對于內(nèi)部控制的效率和結(jié)果有著重要的影響。所以在對行政事業(yè)單位進行內(nèi)部控制的構(gòu)建與完善的時候，也應(yīng)當(dāng)首先從內(nèi)部環(huán)境著手，建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）建立健全的內(nèi)部控制制度

俗話說沒有規(guī)矩不成方圓，一個單位的內(nèi)部控制和管理需要具備明確的制度。所以在對內(nèi)部控制環(huán)境進行改善的時候，我們需要注重建立健全的內(nèi)部控制制度，加大內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度。具體來說，在建立健全制度的時候，要根據(jù)行政事業(yè)單位的特征，借鑒和參考COSO框架的一些理論，因地制宜地制定合適的制度。建立制度時應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個目標(biāo)：建立全面的預(yù)算制度，形成覆蓋單位所有部門、業(yè)務(wù)和人員的預(yù)算控制機制；保證所有業(yè)務(wù)活動都要按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進行，保障管理工作的協(xié)調(diào)高效運行；對于資產(chǎn)的記錄和處理，要進行專門的授權(quán)，確保資產(chǎn)安全不浪費。

（三）明確內(nèi)部控制的體系

在建立完整的內(nèi)部控制體系的時候，我們可以參考COSO框架，結(jié)合行政事業(yè)單位的實際需求，來建立適合的體系。在這個內(nèi)部控制體系之中，每個部門、每個人員都應(yīng)當(dāng)確定自身的職責(zé)和義務(wù)，還要加強各部門之間的聯(lián)系，讓內(nèi)部控制變得更加立體、豐滿。除此之外，行政事業(yè)單位的內(nèi)控體系應(yīng)當(dāng)貫穿在該單位的所有經(jīng)營活動之中，無論是決策、執(zhí)行還是監(jiān)督，每個階段、每個城市都應(yīng)當(dāng)能夠體現(xiàn)內(nèi)部控制的作用。

（四）確立內(nèi)部控制目標(biāo)

內(nèi)部控制的目標(biāo)是決定內(nèi)部控制方式和方向的關(guān)鍵，同時也是內(nèi)部控制的靈魂和核心。所以為了能夠強化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的工作效率，我們在對內(nèi)部控制進行構(gòu)建和完善的時候要注重確立內(nèi)部控制目標(biāo)。具體來說，內(nèi)部控制的目標(biāo)可以歸納為五個方面：經(jīng)濟高效地實現(xiàn)組織的目標(biāo)、按管理當(dāng)局一般的或特殊的授權(quán)進行業(yè)務(wù)活動；保障資產(chǎn)的安全與信息的完整性；防止和發(fā)現(xiàn)舞弊與錯誤；保證財務(wù)報告的質(zhì)量并且及時提供可靠的財務(wù)信息。

（五）優(yōu)化會計基礎(chǔ)工作

針對現(xiàn)階段行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理混亂的問題，在進行內(nèi)部控制處理的時候應(yīng)當(dāng)重視優(yōu)化會計基礎(chǔ)工作，規(guī)范會計核算。對于單位的資產(chǎn)必須要進行及時的處理，做到賬實相符。出納則應(yīng)當(dāng)做到日清月結(jié)，對每一筆收入都需要進行及時的記賬。除此之外，會計部門的主管則應(yīng)當(dāng)定期的對資產(chǎn)進行盤查和管理，確保安全，及時發(fā)現(xiàn)漏洞，并進行嚴(yán)格的審查。只有保證會計基礎(chǔ)工作做得好，才能夠讓內(nèi)部控制這項工作變得更加順利。

（六）強化內(nèi)控意識

行政事業(yè)單位的管理層在進行內(nèi)部控制管理的時候應(yīng)當(dāng)強化自身的內(nèi)控意識，起到以身作則的作用。具體來說，強化內(nèi)部控制的意識可以從幾個方面著手。首先是專業(yè)技能方面，單位應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部控制的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，定期地進行案例研討，幫助管理層了解更多的內(nèi)部控制的知識，并且逐漸提高他們的解決問題的能力。其次，應(yīng)當(dāng)加大內(nèi)部控制的宣傳力度，內(nèi)部控制這項工作，并不是一個人兩個人就能夠完成的，需要單位員工上下團結(jié)一致，主動對單位內(nèi)的各項活動進行維護，將每個小細節(jié)都做到最好，這樣才能夠?qū)?nèi)部控制建設(shè)落實到實處。

（七）健全內(nèi)外監(jiān)督管理制度

在COSO框架中，監(jiān)督是內(nèi)部控制工作當(dāng)中的重要環(huán)節(jié)，監(jiān)督的效率會直接影響到內(nèi)部控制管理工作的進行。所以針對現(xiàn)階段行政事業(yè)單位中出現(xiàn)的內(nèi)外監(jiān)督不合理問題，我們應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)外監(jiān)督的執(zhí)行力度，實現(xiàn)內(nèi)外監(jiān)督控制機制。具體的策略有很多種，比如說，在進行審計的時候，應(yīng)當(dāng)結(jié)合行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行及時的調(diào)整，要做到定期的檢查和監(jiān)督，及時對監(jiān)督過程中出現(xiàn)的漏洞進行分析和處理。除了定期的審計監(jiān)督以外，日常的考核也必不可少。設(shè)計合理的獎懲機制，能夠促進內(nèi)部控制工作的效率的提升。除此之外，我們還要重視內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相結(jié)合，提高自我意識，不斷的進步和強化。

四、結(jié)語

加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，能夠有效地提高單位的內(nèi)部管理水平。在資產(chǎn)方面，合理的內(nèi)部控制能夠保證資產(chǎn)的完整；在社會公共服務(wù)方面，合理的內(nèi)部控制能夠提升社會公共服務(wù)的效率和結(jié)果；針對領(lǐng)導(dǎo)管理層來說，全面地內(nèi)部控制能夠推進廉政建設(shè)。由此可見內(nèi)部控制對于一個事業(yè)單位的發(fā)展有著重要的影響和作用。在當(dāng)前階段形成事業(yè)單位的內(nèi)部控制過程中還存在著很多的不足，所以我們必須要認真學(xué)習(xí)理論知識，并且在實際中改善內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。

（哈爾濱市阿城區(qū)文化館，黑龍江哈爾濱 150300 ）

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