魯國高

長榮公司是一家水產(chǎn)品冷凍加工企業(yè)，該行業(yè)是傳統(tǒng)的勞動密集型行業(yè)，公司產(chǎn)品主要以出口為主。受全球經(jīng)濟低迷，工人工資每年15%增長影響，2012年收入和利潤大幅下降。2013年以來，公司調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，在維護出口銷售的基礎(chǔ)上，加大國內(nèi)市場的開發(fā)力度，轉(zhuǎn)為以內(nèi)銷為主的銷售模式。公司由粗放生產(chǎn)管理向精細化經(jīng)營管理轉(zhuǎn)變，公司規(guī)模不斷擴大，產(chǎn)品加工鏈不斷延伸。完善成本核算體系，形成高效的成本管理流程，有助于實現(xiàn)公司的發(fā)展戰(zhàn)略目標。

一、成本管理基礎(chǔ)建立

1.成立成本管理委員會

在公司董事長的召集下，成立成本管理委員會。成本管理委員會是公司成本管理的混合組織部門，負責制定成本管理制度，根據(jù)成本管理流程指導(dǎo)相關(guān)部門的成本管理工作，對成本控制進行業(yè)績評價和考核?？偨?jīng)理為組長，生產(chǎn)副總、財務(wù)總監(jiān)為副組長，主要成員有財務(wù)經(jīng)理、成本會計、產(chǎn)品開發(fā)經(jīng)理、廠長、各車間主任、采購經(jīng)理、后勤保障經(jīng)理、銷售經(jīng)理、人力資源部經(jīng)理、各分公司總經(jīng)理。公司全體員工都是成本管理委員會一員。

2.制定成本管理制度

成本管理委員會為了規(guī)范成本管理，配合公司精細化管理工作，完成公司總體戰(zhàn)略目標，制定成本管理制度。制度規(guī)定了各成本小組職責，成本核算方法，成本控制流程，業(yè)績評價考核KPI以及獎懲制度。

3.明確各成本中心

根據(jù)生產(chǎn)組織形式設(shè)立16個成本中心。各成本中心是成本產(chǎn)生和資源消耗的地方，明確成本中心，有效提高全體成員對成本的認識，養(yǎng)成成本控制的意識。

4.成立產(chǎn)銷計劃專項工作組

為加快落實公司關(guān)于“向管理要效益”工作的部署要求，成立產(chǎn)銷計劃專項工作組，簡稱“計劃委員會”。計劃委員會全面負責統(tǒng)籌采購、生產(chǎn)、倉儲、銷售計劃，并下達指令。由生產(chǎn)副總擔任組長，成員包括各部門負責人。

二、成本管理的流程

1.信息系統(tǒng)ERP的實施

公司搭建成本管理信息化平臺，拋棄之前用excel進行成本核算和各自為戰(zhàn)的工作方法，組織實施金蝶K3 ERP，促使公司的成本管理走向系統(tǒng)、科學(xué)、高效。成本管理委員會的全體成員涉及到的成本工作均在K3ERP上操作。

（1）生產(chǎn)信息的維護

BOM是每種產(chǎn)品包含的原材料和包裝材料的清單，字段主要包含物料編碼和數(shù)量。由計劃委員會指示產(chǎn)品開發(fā)部門及時準確的錄入每個新產(chǎn)品和附加產(chǎn)品的BOM。生產(chǎn)部根據(jù)BOM組織生產(chǎn)，領(lǐng)用原材料和包裝材料。BOM是成本核算和成本匯集的重要依據(jù)。

物料編碼是正確確認每個物料的基礎(chǔ)信息，每個物料只對應(yīng)一個物料編碼，每個物料編碼只對應(yīng)一個物料。由計劃委員會指示產(chǎn)品開發(fā)部門及時準確的編制錄入每個新物料的物料編碼。

根據(jù)成本中心設(shè)置工序單，工序單是直接人工匯聚的重要單表，由計劃委員會指示研發(fā)部門及時準確的錄入每個品種每個工藝的步驟。

計劃委員會按照銷售計劃，制定生產(chǎn)任務(wù)，在金蝶ERP中維護和下達生產(chǎn)任務(wù)單。倉庫管理部門根據(jù)生產(chǎn)任務(wù)單，查詢原材料和包裝材料的庫存，如果庫存不足，及時反饋給采購部門。生產(chǎn)各車間根據(jù)生產(chǎn)任務(wù)單到相應(yīng)倉庫領(lǐng)取生產(chǎn)材料，安排生產(chǎn)，辦理產(chǎn)品入庫。

（2）直接成本和間接成本的區(qū)分

公司成本核算以生產(chǎn)訂單為成本核算對象。生產(chǎn)訂單按照產(chǎn)品品種、產(chǎn)品加工步驟為依據(jù)，根據(jù)公司產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工藝特點確定。

生產(chǎn)費用區(qū)分生產(chǎn)成本和生產(chǎn)制造費用。生產(chǎn)成本區(qū)分直接生產(chǎn)成本和間接生產(chǎn)成本。直接生產(chǎn)成本包含直接原材料成本、直接包裝成本、直接人工、直接采購費用（例如：原料運輸費、進口代理費、原料卸車費等）。間接生產(chǎn)成本包含各種輔助生產(chǎn)用料（例如：洗潔劑、一次性防護勞保用品、消毒水等）、電費、水費、設(shè)備折舊費等。生產(chǎn)制造費用包含廠房折舊費、生產(chǎn)間接工資和餐費、試驗化驗費等費用。

銷售費用區(qū)分為直接銷售費用和間接銷售費用。直接銷售費用主要是與批次出口有關(guān)的費用，包含裝車費、出口操作代理費、出口海運費等費用。

（3）人力資源檔案的建立

由人力資源部在ERP中維護公司員工的基礎(chǔ)信息，以此為基礎(chǔ)，計算和制作直接人工和間接人工。

2.成本預(yù)算

成本管理委員會指示產(chǎn)品開發(fā)部門在新產(chǎn)品投入生產(chǎn)之前，組織產(chǎn)品開發(fā)部、生產(chǎn)部、銷售部共同進行三次生產(chǎn)模擬實驗，確定產(chǎn)品出成率和勞動生產(chǎn)效率，報成本管理委員會審核批準。

原材料目標價格由成本管理委員會每月三次調(diào)查原材料市場確定（如遇市場波動較大，加大調(diào)查頻率）。通過調(diào)查，如果發(fā)現(xiàn)原材料市場有上漲趨勢，組織董事長在內(nèi)的公司高層討論，協(xié)調(diào)資金，儲備庫存。包裝材料目標價格，成本管理委員會每月一次調(diào)查市場價格確定。組建公司的供應(yīng)商庫，取得經(jīng)營協(xié)同效應(yīng)，提高采購談判籌碼，降低采購成本。

3.成本核算

（1）直接材料成本的分配

生產(chǎn)時，如果需要對原料動刀或者挑級，原材料的分配率=原材料的金額÷∑（該批原料生產(chǎn)出的各種成品的數(shù)量×內(nèi)部交易價格）

如果不需要動刀或者挑級，原材料的分配率=原材料的金額÷該批原料生產(chǎn)出的各種成品的數(shù)量合計數(shù)，每種成品的成本=原材料的分配率×該成品的數(shù)量。

備注：內(nèi)部交易價格是指長榮食品和銷售分公司根據(jù)生產(chǎn)、采購和銷售等因素，協(xié)商確定的長榮食品銷售給各銷售分公司的價格，如果原材料價格在±10%波動，該內(nèi)部交易價格維持不變，超過±10%波動，重新核算內(nèi)部交易價格。

包裝物料按照BOM，由生產(chǎn)任務(wù)單的驅(qū)動，直接派生出生產(chǎn)領(lǐng)料。如果出現(xiàn)破損料，月度從物料倉庫領(lǐng)用的合計數(shù)減去生產(chǎn)領(lǐng)料的合計數(shù)，差額計入間接制造費用。

（2）直接人工的分配方法

由于生產(chǎn)工人直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)，人工費用的發(fā)生能夠判明應(yīng)由哪種產(chǎn)品負擔，因此，這些費用發(fā)生后直接歸集到各產(chǎn)品成本中去。

分切班的工人直接工資實行計件工資，直接工資=勞動產(chǎn)量×產(chǎn)品單位人工。勞動產(chǎn)量是指每個工人自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，由車間過磅員過磅確定。每個產(chǎn)品的單位人工，由成本管理委員會在年度預(yù)算時，參考行業(yè)工資、年增長率、每個品種的生產(chǎn)難易程度以及工人技術(shù)等級等進行計算，報董事長審批確定。工人技術(shù)等級每一季度由人力資源部和生產(chǎn)部根據(jù)現(xiàn)場進行考核定級。分切班的班長按照分切班的直接平均工資確定，即分切班每個月的直接工資總額÷分切班。

速凍班、包裝班、綜合班、海參車間、內(nèi)銷車間的工人直接工資，由產(chǎn)量×產(chǎn)品單位人工計算確定。此處的每個產(chǎn)品的單位人工，由成本管理委員會在年度預(yù)算時，參考行業(yè)工資、內(nèi)部交易價格進行計算，報董事長審批確定。

（3）間接費用的分配

間接費用包含間接生產(chǎn)成本和間接制造費用。間接生產(chǎn)成本是指與每個車間、每種產(chǎn)品有關(guān)的成本，其中，各種輔助生產(chǎn)用料由生產(chǎn)領(lǐng)料單統(tǒng)計。間接生產(chǎn)成本在每個車間，按照車間月度產(chǎn)量進行分配。間接制造費用是指全公司的生產(chǎn)部門發(fā)生的費用，扣除直接生產(chǎn)成本和間接生產(chǎn)成本，在每個月月終，按照公司全月的產(chǎn)量，在每個產(chǎn)品之間進行分配。

（4）在產(chǎn)品的處理規(guī)定

根據(jù)公司產(chǎn)品生產(chǎn)時間短的特點，不設(shè)置在產(chǎn)品的核算。每個月在月度最后一天生產(chǎn)結(jié)束時，由每個車間的統(tǒng)計，統(tǒng)計根據(jù)生產(chǎn)計劃單已經(jīng)領(lǐng)料，但是還沒有生產(chǎn)出產(chǎn)品的直接材料。統(tǒng)計在ERP中，把這些剩余料做假退庫處理，在次月生產(chǎn)第一天上班前，再辦理假生產(chǎn)領(lǐng)料，倉庫為生產(chǎn)部。

4.成本分析控制

各車間統(tǒng)計隨時查看金蝶ERP中的生產(chǎn)數(shù)據(jù)，生成每天、每批次、每品種的生產(chǎn)報表，重點關(guān)注出成率、碎肉率和勞動生產(chǎn)效率的實際數(shù)和預(yù)算數(shù)的差異，并報告給成本管理委員會。上述三個指標如有變化，成本管理委員會將及時分析形成差異的原因，采取干預(yù)措施，確保成本管理目標的實現(xiàn)。成本會計每月第二個工作日制作出各成本指標實際與預(yù)算的差異分析報告，在每月第三個工作日的成本管理會議上分析差異原因，提出改進措施。

5.成本管理業(yè)績評價及考核

績效考核與生產(chǎn)部門管理人員的工資掛鉤。成本管理委員會每個月的第三個工作日召開成本管理會議，評價成本管控的目標實現(xiàn)程度，根據(jù)預(yù)先設(shè)置的考核標準，下達對生產(chǎn)部門的績效考核?？冃Э己说腒PI由出成率、碎肉率和勞動生產(chǎn)效率組成，考核對象是廠長、各車間主任和班長，上述人員的績效工資中反饋考核結(jié)果。

三、結(jié)論

在企業(yè)經(jīng)營管理的過程中，成本管理工作具有十分重要的價值與作用，這是保障公司經(jīng)濟效益，促進公司發(fā)展的重要手段。本文根據(jù)長榮食品的經(jīng)營管理實例，對成本管理工作展開深入系統(tǒng)的應(yīng)用研究，以此能夠進一步完善長榮食品的經(jīng)營管理，實現(xiàn)公司的發(fā)展戰(zhàn)略，同時希望能和同行對成本管理的應(yīng)用進行進一步的探討。

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