張沛源

前言

高校內(nèi)部審計工作的會計電算化程度不斷提高，要從方法、工具和人員素質(zhì)方面更多努力，適應新的審計環(huán)境。會計電算化模式的推廣與應用，使有形的審計線索會減少，會計數(shù)據(jù)與會計信息的安全性、有效性和完整性及準確性也難以得到保證。本文對會計電算化下高校內(nèi)部審計發(fā)展策略展開討論，在重新認識會計電算化環(huán)境的同時，為內(nèi)部審計工作提供借鑒。

一、會計電算化與內(nèi)部審計的發(fā)展

1.會計電算化的發(fā)展

我國會計電算化經(jīng)過了嘗試階段、自我發(fā)展階段、國際借鑒階段和有組織、有計劃的穩(wěn)步改革階段等。當前，財務軟件已不是將財務核算視作核心，而是朝著信息技術(shù)和先進管理思想集成化、網(wǎng)絡化的方向發(fā)展。在諸多財會軟件中，均十分注重賬務處理和報表管理功能的開發(fā)，對于成本核算和市場預測等功能的開發(fā)意愿較差，這導致在處理這類問題的過程中，要先把財會管理的有關(guān)數(shù)據(jù)輸出之后再通過人工輸入的形式進行，無法自動轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)格式，而是使用最為基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)。這增加了工作任務的難度，還因為人工核算和人工輸入的主觀因素，提高會計出錯的概率，讓軟件難以正常發(fā)揮其管理功效與預測功能。同時，部分財務軟件在設計的過程中未能考慮到專用審計接口問題，大量軟件開發(fā)商在開發(fā)和設計財務軟件時會采用不同的程序語言，一旦這些語言不兼容，就會影響會計工作的效率效果。

2.內(nèi)部審計的發(fā)展

與外部審計相比，內(nèi)部審計在發(fā)展過程中具有以下特征：（1）審查范圍的廣泛性。對內(nèi)部審計而言，其主要工作就是要為所在組織的經(jīng)營管理服務，因此，其審計范圍就關(guān)系到單位的所有層面，既要開展內(nèi)部財務審計與內(nèi)部經(jīng)濟效益審計，也要進行全過程跟蹤審計與防范建設性審計；（2）服務的內(nèi)向性。內(nèi)部審計的目標在于促進企業(yè)單位經(jīng)濟管理與經(jīng)濟效益的提升，它不但是審計的監(jiān)督者，還是按照管理者的要求提供專業(yè)服務的中介，審計結(jié)果只對管理者負責；（3）工作的相對獨立性。內(nèi)部審計需要按照國家法律法規(guī)和相關(guān)財務會計制度進行，但在這一過程中需要保持獨立性，尤其在國家利益和部門、單位利益面前，內(nèi)部審計機構(gòu)只有保持獨立決策，才不會受到本單位利益的影響。

3.計算機在內(nèi)部審計中的應用

在會計電算化視角下，計算機技術(shù)能夠更好的應用到內(nèi)部審計工作之中，審計人員的工作環(huán)境和工作模式較之于之前的純手工審計，會表現(xiàn)出十分明顯的變化。這也就要求審計人員在計算機環(huán)境下開展內(nèi)部審計工作，需要全面遵守法律法規(guī)的要求，對自身的行為做出相應的調(diào)整。同時，將計算機技術(shù)應用到內(nèi)部審計工作之中，讓內(nèi)部審計的國際化和科學化的意味更強，這就讓審計工作所使用的工具、手段朝著借助先進技術(shù)的方向發(fā)展，內(nèi)部審計人員也會在這一過程中通過加強自身的專業(yè)學習而提升審計能力，推動內(nèi)部審計從零散的組織活動朝專業(yè)的社會方向行進。

二、會計電算化對高校內(nèi)部審計工作的影響

在信息技術(shù)的推動下，會計審計工作也具有更多信息化的元素。在這種情況下，提升高校內(nèi)部審計的電算化水平，促進其內(nèi)部審計工作效率的提升和完善高校財務監(jiān)督制度都具有十分重要的現(xiàn)實意義。在這一過程中，要充分認識到會計電算化對高校內(nèi)部審計工作產(chǎn)生的影響，讓內(nèi)部審計人員能夠更好的迎接挑戰(zhàn)。

1.對審計手段的影響

高校的內(nèi)部審計實踐中，由于會計信息系統(tǒng)通過聯(lián)網(wǎng)而得到了持續(xù)進步，審計模式也發(fā)生了前所未有的巨大轉(zhuǎn)變。但是，借助對會計電算化系統(tǒng)內(nèi)的信息資源的積極利用，高校在內(nèi)部審計實踐和監(jiān)督預防工作中的瓶頸卻不斷顯現(xiàn)出來。一些高校的內(nèi)部審計工作通常以定期或臨時性的間斷審計方式進行，審計手段因此缺乏連續(xù)和實時的監(jiān)督。

2.對審計線索的影響

在會計電算化體系中，大部分中間會計處理工作搜集中在計算機和信息系統(tǒng)方面，都要依據(jù)程序指令自動生成，之前的審計線索就此出現(xiàn)了中斷的情況。之所有手工會計審計線索在會計電算化場域中消失，是因為會計電算化的審計要從原始憑證輸入計算機直至財務報表的生成，均要經(jīng)過計算機按照既定的程序自動計算生成。對于生成的數(shù)據(jù)，易于修改和查詢，可以按照要求形成多種排列方式，比傳統(tǒng)模式省時省力。

3.對審計內(nèi)容的影響

和傳統(tǒng)手工資料的處理模式不同，在會計電算化場域中，原始會計資料只要輸入電腦之后，就能夠依據(jù)已經(jīng)設定完成的電腦程序開始自動處理工作。很多高校的內(nèi)部審計嚴重滯后于會計的步伐，內(nèi)部審計制度的完整性缺乏，其部門的地位也沒有得到提升。在大部分高校中，會計電算化系統(tǒng)的開發(fā)和設計工作，全程缺少審計人員的參與，通常是財務軟件在沒有得到審計的認可之后就開始使用。這樣，由于高校會計電算化的實施缺少專業(yè)的審計指導，有關(guān)會計系統(tǒng)軟件沒有經(jīng)過專業(yè)審計人員的檢查和審核，勢必會影響到審計內(nèi)容的設定和審計工作正常開展。

4.對審計方法的影響

在會計電算化視角下，對電子數(shù)據(jù)的審計依舊采用傳統(tǒng)的手工審計模式，審計風險一定會無形中增大。這樣做的結(jié)果耗時耗力，會產(chǎn)生更高的成本，與內(nèi)部審計的成本效益原則相背離。與傳統(tǒng)手工審計相比，會計電算化下的審計工作不但要在內(nèi)容層面進行改變，相應審計工作和方法都要借此做出調(diào)整。對高校的內(nèi)部審計來說，以會計電算化為背景開展工作，需要把輸入電腦的有關(guān)數(shù)據(jù)以紙質(zhì)資料的形式呈現(xiàn)出來，借助手工式的傳統(tǒng)審計模式開展間接審計工作。這樣，會對內(nèi)部審計數(shù)據(jù)的處理不當，還會由于缺少審查而難以對審計系統(tǒng)內(nèi)部控制中存在的問題和可能產(chǎn)生的失誤予以客觀評價和有效監(jiān)督。

三、會計電算化視角下高校內(nèi)部審計發(fā)展策略

除了要重視和加強對高校會計電算化系統(tǒng)處理與控制功能的審計、研發(fā)適用于高校會計電算化實際的審計軟件外，還應強化預算執(zhí)行過程的實時審計、在高校范圍內(nèi)推廣電算化審計方法。

1.重視和加強對高校會計電算化系統(tǒng)處理與控制功能的審計

為提升高校內(nèi)部審計的績效，需要重視對審計人員的培養(yǎng)和培訓，使之可以熟練掌握業(yè)務技能和先進的審計方法，以便在高校內(nèi)部充分發(fā)揮會計電算化系統(tǒng)處理和控制的功能。具體而言，高校內(nèi)部審計人員要關(guān)注審查與考核的問題，保證內(nèi)部審計工作的恰當性和完備性，使之能夠滿足高校會計核算與管理的要求，同時，要優(yōu)化系統(tǒng)數(shù)據(jù)流程，提升處理方法，符合高校的會計制度和與有關(guān)的法令法規(guī)與財經(jīng)紀律等。

2.研發(fā)適用于高校會計電算化實際的審計軟件

一些高校由于地域和層次的差異，使用了不同類型的會計核算軟件，導致軟件之間的兼容效果較差。為此，有必要修改和開發(fā)適用于高校自身的會計電算化程序與審計軟件，構(gòu)建屬于自己的電算化審計體系。尤其在借助現(xiàn)代技術(shù)層面上，審計人員應該更好的參與到會計信息系統(tǒng)的開發(fā)和實踐過程，通過監(jiān)督和試驗，保證系統(tǒng)能夠依據(jù)標準規(guī)程與方法進行。

3.強化預算執(zhí)行過程的實時審計

基于會計電算化的環(huán)境，高校的電算化審計工作需要更加系統(tǒng)、全面和保持連續(xù)性，以便能夠?qū)崟r記錄高校和下屬相關(guān)學院的預算收支情況以及執(zhí)行與進度等。此外，隨著高校內(nèi)部會計聯(lián)機實時報告體系的持續(xù)發(fā)展，讓高校內(nèi)部審計工作和預算執(zhí)行過程借助在線形式得到實時審計成為可能。為此，在高校內(nèi)部審計工作中，可以設計具有隱蔽性、安全性與穩(wěn)定性的程序，將其嵌入到財務部門的會計電算化系統(tǒng)內(nèi)，通過搜集有關(guān)數(shù)據(jù)，以便對內(nèi)部審計工作進行追蹤調(diào)查，以發(fā)現(xiàn)其中存在的異常和偏差，并及時對其加以制止和預警，繼而達到連續(xù)和實時審計的目的，保障高校內(nèi)部審計的正確和規(guī)范執(zhí)行。

4.在高校范圍內(nèi)推廣電算化審計方法

（1）針對高校會計電算化環(huán)境下，對其復雜多變的審計線索加以跟蹤，通過自動、連續(xù)的內(nèi)部審計，讓審計工作和會計工作能夠同時滿足新形勢下高校相關(guān)工作的要求；（2）針對部分手工條件下難以完成的審計項目，借助抽樣檢查的形式保證審計數(shù)據(jù)更加準確，以此降低審計人員的工作強度，保證高校內(nèi)部審計任務能夠高質(zhì)量完成；（3）針對高校會計電算化系統(tǒng)進行信息和數(shù)據(jù)的處理，通過對系統(tǒng)的控制開展直接的測試與審查工作，以便借此及時問題和糾正偏差，對其中的弱點與缺陷加以修復，以提升系統(tǒng)的可信賴程度，同時要正確開展內(nèi)部審計分析與評價工作，最大限度降低審計風險。

為促進高校內(nèi)部審計的發(fā)展，教育部早在兩年前就公布了《關(guān)于加強直屬高等學校內(nèi)部審計工作的意見》，要充分保障內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性:應設置獨立內(nèi)部審計機構(gòu)，要保障內(nèi)部審計部門依法審計、依法查處問題、依法公告審計結(jié)果，不受其他機構(gòu)和個人的干涉。在2016年，教育部直屬高校審計機構(gòu)共完成審計項目3萬多項，增長36%；審計資金總額3千多億元，增長80%；促進增收節(jié)支14億元，增長33%；提出審計建議近10000條，增長65%；制定內(nèi)部審計制度300多項，增長42%。但是，當前直屬高校內(nèi)部審計工作與國家對內(nèi)部審計工作的要求、與高校對內(nèi)部審計工作的需求都還不能完全相適應，“免疫系統(tǒng)”作用發(fā)揮得還不夠充分，審計結(jié)果運用有待進一步加強。為此，要加強工作制度的完善工作。不僅要求直屬高校應建立健全經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議機制，而且要健全和完善經(jīng)濟責任審計工作制度體系。以電算化為依托，逐步建立健全審計通報、責任追究、整改落實、結(jié)果公告等制度，還要強化對審計結(jié)果的運用，將審計結(jié)果作為考核、任免、獎懲被審計領(lǐng)導人員的重要依據(jù)。同時，還應借助電算化審計，促進資產(chǎn)管理與預算管理、財務管理有效結(jié)合，防范學校資產(chǎn)特別是校辦企業(yè)國有資產(chǎn)流失。

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