郭明海

一、前言

經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)，我國大部分事務(wù)所的員工，依然對(duì)內(nèi)部控制表現(xiàn)的不那么重視，都以業(yè)績?yōu)橹?。這也就使得事務(wù)所不能夠充分發(fā)揮內(nèi)部控制對(duì)于事務(wù)所的全局把控作用，導(dǎo)致事務(wù)所在長期的發(fā)展中不能夠統(tǒng)籌兼顧，進(jìn)而產(chǎn)生內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，制約了企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展。下面，將分析企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生的原因，表現(xiàn)以及如何根據(jù)這些風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，有針對(duì)性的對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行完善等方面對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析。

二、我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.市場競爭激烈。當(dāng)前會(huì)計(jì)市場，會(huì)計(jì)師事務(wù)所尤其是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所多如牛毛，所以同行之間擁有激烈的競爭，有的事務(wù)所為了能夠獲得客戶，會(huì)采取壓價(jià)，做假賬等不正當(dāng)甚至違法的競爭手段，嚴(yán)重干擾了市場價(jià)格，擾亂了行業(yè)秩序，所以進(jìn)入這個(gè)行業(yè)就應(yīng)該遵守市場規(guī)律。

2.人力資源不足。相比國外四大，國內(nèi)本土八大等大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，中小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的薪資一般都比較低，所以，一般有能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不會(huì)選擇，而剛剛?cè)〉寐殬I(yè)資格的助理會(huì)計(jì)又會(huì)在經(jīng)過幾年的磨練，業(yè)務(wù)水平熟練了以后選擇跳槽到更大的平臺(tái)，導(dǎo)致中小型事務(wù)所淪為了大型事務(wù)所的人才跳板，人才流失嚴(yán)重。

3.法律規(guī)范不夠嚴(yán)格。盡管《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》有規(guī)定會(huì)計(jì)師的違法行為，但在實(shí)際操作中，涉及違反法律的具體行為和對(duì)違反法律的處罰規(guī)定都不是很具體，缺乏實(shí)際操作性，目前，審計(jì)市場競爭激烈，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所片面追求經(jīng)濟(jì)利益，在行業(yè)中嚴(yán)重違規(guī)操作，出具虛假報(bào)告欺騙消費(fèi)者和投資者，嚴(yán)重?fù)p害消費(fèi)者的經(jīng)濟(jì)利益和公眾眼中的會(huì)計(jì)師事務(wù)所形象。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制產(chǎn)生缺陷的原因

1.外部挑戰(zhàn)。（1）多頭管理帶來的決策矛盾。目前，國內(nèi)的事務(wù)所奉行的公司章程有兩套，一套來自財(cái)政部會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定，財(cái)政部審批的會(huì)計(jì)章程，另一套是公司自己依據(jù)國家公司法制定，并且經(jīng)過工商管理部門審批的公司內(nèi)部章程。這兩套章程在大方向上雖然保持一致，但是在許多細(xì)節(jié)上表現(xiàn)出了一定的矛盾，導(dǎo)致部分問題得不到及時(shí)的解決或者部分人鉆了法律的空子，使得公司內(nèi)部管理產(chǎn)生缺陷。（2）業(yè)務(wù)量和業(yè)務(wù)難度與日俱增。市場經(jīng)濟(jì)正在飛速發(fā)展，帶給事務(wù)所的業(yè)務(wù)量也劇增，各種經(jīng)濟(jì)主體之間的業(yè)務(wù)關(guān)系成網(wǎng)絡(luò)狀，非常復(fù)雜，某些會(huì)計(jì)科目如交易性金融資產(chǎn)，非貨幣性資產(chǎn)交換等等體現(xiàn)在財(cái)務(wù)憑證中的形式也越來越多，從側(cè)面給會(huì)計(jì)師們進(jìn)行會(huì)計(jì)核算增加了難度。

2.內(nèi)部挑戰(zhàn)。（1）企業(yè)內(nèi)部控制不健全。事務(wù)所開始聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具財(cái)務(wù)報(bào)告，開始審計(jì)業(yè)務(wù)在時(shí)間上與我國的改革開放政策基本上是同步的，所以發(fā)展的時(shí)間并不是很長，與國際上的“四大”相比，還存在明顯的不足，他們對(duì)于我國內(nèi)控的重視程度也不夠，曾經(jīng)有為了提高業(yè)績而短短幾天就開具幾十份報(bào)告的行為發(fā)生，全體會(huì)計(jì)師從出具報(bào)告的人到審核報(bào)告的人都參與了造假，給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來了極大的信譽(yù)損失。（2）會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)不過關(guān)。目前，我國的審計(jì)師綜合素質(zhì)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到國際水準(zhǔn)，會(huì)計(jì)師多但是有能力的會(huì)計(jì)師極少。事務(wù)所員工大致可以分為兩類：專業(yè)技能不過關(guān)，沒有經(jīng)過社會(huì)實(shí)踐的新員工和經(jīng)驗(yàn)豐富卻不樂意幫助新人的老員工，而往往老員工做的事情少，得到的薪資卻多，導(dǎo)致新員工缺乏執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制的動(dòng)力。另一方面，對(duì)于會(huì)計(jì)師而言，跟緊政策的變化，時(shí)時(shí)進(jìn)行培訓(xùn)是必不可少的，但是有相當(dāng)一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)入會(huì)計(jì)師事務(wù)所以后并沒有及時(shí)更新自己的知識(shí)儲(chǔ)備，所以專業(yè)水平跟不上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)水平的發(fā)展，導(dǎo)致業(yè)務(wù)能力和效率不足。甚至，有部分員工喪失了會(huì)計(jì)職業(yè)道德，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行造假，增大審計(jì)師審核的難度，嚴(yán)重破壞事務(wù)所內(nèi)部控制制度。（3）我國內(nèi)部控制起步晚。我國內(nèi)部控制比美國，日本等發(fā)達(dá)國家，才相當(dāng)于剛剛起步。盡管我國的事務(wù)所已經(jīng)意識(shí)到了企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)于事務(wù)所長遠(yuǎn)發(fā)展的重要性，開始大力建設(shè)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，但是由于開始的比較晚，理論知識(shí)不足，又受到我國傳統(tǒng)思想的長期影響，所以在管理上還有許多地方需要完善，需要我們學(xué)習(xí)先進(jìn)國家的內(nèi)部控制理念，并且結(jié)合我國內(nèi)部控制實(shí)際進(jìn)行創(chuàng)新摒棄掉由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)帶來的束縛思想的不良影響。

四、如何正確構(gòu)建會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制制度

1.針對(duì)外部挑戰(zhàn)。（1）按照國際組織要求完善企業(yè)內(nèi)控制度。我國目前制定會(huì)計(jì)師制度的趨勢是既要融合國際事務(wù)所發(fā)展的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，又要能夠結(jié)合我國事務(wù)所的本土特色，建立有中國特色和影響力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)控機(jī)制，所以要求廣大會(huì)計(jì)師依據(jù)上級(jí)安排，積極執(zhí)行相關(guān)規(guī)定。（2）按照審計(jì)準(zhǔn)則修訂相關(guān)規(guī)范體系。根據(jù)2006版新審計(jì)準(zhǔn)則及指南的規(guī)定和要求，針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，制訂了審計(jì)質(zhì)量管理制度、審計(jì)規(guī)范和審計(jì)計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)等實(shí)務(wù)文件，更新會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系。

2.針對(duì)內(nèi)部挑戰(zhàn)。（1）完善事務(wù)所內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。為了完善事務(wù)所的內(nèi)部控制，需要事務(wù)所做到以下幾點(diǎn)：首先需要訂立完善的章程和合法的協(xié)議，在日后的審計(jì)行為中，完全按照章程辦事，用規(guī)則來約束事務(wù)所的行為，保證行為的合法性和合理性；其次需要建立完整的股權(quán)結(jié)構(gòu)，因?yàn)槟壳笆聞?wù)所的股權(quán)主要集中在老的職業(yè)人員手中，新進(jìn)的優(yōu)秀人才不能參與事務(wù)所決策，對(duì)事務(wù)所發(fā)展會(huì)產(chǎn)生阻礙；最后需要建立合理的利潤分配方式，除了現(xiàn)有的按照投資比例分配制度，按照對(duì)事務(wù)所的貢獻(xiàn)程度也是不錯(cuò)的分配方式，目前我國許多公司都設(shè)置股權(quán)激勵(lì)機(jī)制來鼓勵(lì)員工積極參與公司發(fā)展。（2）建立有效的公司內(nèi)部控制機(jī)制。內(nèi)部控制體系包括許多機(jī)制，包括財(cái)務(wù)核算機(jī)制，業(yè)務(wù)發(fā)展機(jī)制，質(zhì)量控制機(jī)制等等，所以在完善內(nèi)部控制機(jī)制的時(shí)候要保證每個(gè)環(huán)節(jié)的完整性。（3）建立健全完整的事務(wù)所人才培養(yǎng)機(jī)制。一方面，事務(wù)所應(yīng)該鼓勵(lì)自己員工不斷提升自己水平，另一方面又要提高自己的薪資競爭力，吸引外界的優(yōu)秀會(huì)計(jì)師，在擁有人才之后，要建立工資激勵(lì)機(jī)制和晉升機(jī)制，爭取留住更多的人才。

五、結(jié)束語

總體而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制對(duì)于事務(wù)所本身具有重要的意義，直接關(guān)系到事務(wù)所的業(yè)務(wù)水平和風(fēng)險(xiǎn)控制水平，所以，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平是當(dāng)務(wù)之急，不僅關(guān)系到事務(wù)所在市場激烈競爭中的成敗，也關(guān)系到自己的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，對(duì)于吸引新客戶和留住老客戶都具有極其重要的作用，最重要的，完善的內(nèi)部控制制度可以提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所在整個(gè)中小企業(yè)領(lǐng)域中的公眾形象，所以十分重要。

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