謝玉平

（青島北海船舶重工有限責(zé)任公司,山東 青島 266000）

近些年來(lái)，各種企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的丑聞層出不窮，讓更多的人意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善程度，對(duì)企業(yè)的發(fā)展取著決定性作用。所以一系列的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范性文件紛紛出臺(tái)，而越來(lái)越多的企業(yè)也構(gòu)建了適合自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制體系。但是這是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善構(gòu)建和良好運(yùn)營(yíng)，需要有一個(gè)科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系去衡量和檢驗(yàn)，所以?xún)?nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體現(xiàn)出現(xiàn)，但企業(yè)在運(yùn)用的過(guò)程中依舊存在著某些問(wèn)題，需要去解決。

一、A公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系存在的問(wèn)題

（一）定量指標(biāo)不足

定量指標(biāo)是反映公司內(nèi)部控制執(zhí)行程度和執(zhí)行效果的一個(gè)重要的標(biāo)準(zhǔn)，然而在A公司的內(nèi)部評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)中，嚴(yán)重缺乏定量指標(biāo)，在眾多的指標(biāo)中，只有兩個(gè)項(xiàng)目指標(biāo)為定性的綜合定量指標(biāo)。雖然一些評(píng)價(jià)指標(biāo)被納入評(píng)價(jià)指標(biāo)的范圍內(nèi)，但是僅有的綜合型定向指標(biāo)所占的比例少之又少。A公司主要以制造為主，所以其定量指標(biāo)權(quán)重比例可以少一些，但同樣也有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，而從目前情況來(lái)看，A公司大定量指標(biāo)明顯沒(méi)用達(dá)標(biāo)。A公司定量指標(biāo)的嚴(yán)重不足，會(huì)影響其公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)系統(tǒng)的規(guī)范性和科學(xué)性，使得評(píng)價(jià)體系的效果大大降低。

（二）定量指標(biāo)測(cè)試手段效率不高

在A公司的整個(gè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)中，定性指標(biāo)所占的比例十分大，并且在該類(lèi)指標(biāo)中，大部分的測(cè)試方式都是以查詢(xún)和了解為主，并且多數(shù)的測(cè)試方式都只有這兩項(xiàng)。要知道，一個(gè)完整的內(nèi)部控制測(cè)試方式包括各個(gè)方面，比如：查詢(xún)、分析、檢測(cè)、復(fù)查計(jì)算、再次執(zhí)行等等。而在A公式的測(cè)試手段中，太過(guò)依賴(lài)于查詢(xún)和了解分析，甚至有些是完全依賴(lài)這兩項(xiàng)，這就大大的降低了內(nèi)部控制體系的評(píng)價(jià)手段效率，測(cè)試人員沒(méi)有充分的完整的對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行測(cè)試，導(dǎo)致所獲得的信息具有一定的偶然性不夠精準(zhǔn)，測(cè)試效果并不理想。

（三）缺乏總體評(píng)價(jià)

雖然A公司制定了詳細(xì)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)手冊(cè)，列出了許多的評(píng)價(jià)指標(biāo)。但是卻缺乏一個(gè)總體的評(píng)價(jià)把握，很多項(xiàng)目都沒(méi)有一個(gè)重要性的基礎(chǔ)評(píng)價(jià)。在構(gòu)建一個(gè)完整的公司內(nèi)部控制體系中，構(gòu)建一個(gè)總體的介紹是一個(gè)非?？傄沫h(huán)節(jié)，利用對(duì)各個(gè)項(xiàng)目指標(biāo)在公司所處的不同重要位置，明確其各自的地位，再結(jié)合公司定量與定性這兩個(gè)指標(biāo)進(jìn)行一個(gè)具體的評(píng)價(jià)，然后再將結(jié)果進(jìn)行總和，得出企業(yè)內(nèi)部控制的總體評(píng)價(jià)情況。在得出參數(shù)之后，可根據(jù)公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)水平，計(jì)算出公司內(nèi)部控制在整個(gè)行業(yè)的總體水平。而A公司只對(duì)每一項(xiàng)的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，很難做到對(duì)其內(nèi)部控制水平的總體評(píng)價(jià)。

二、A公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系優(yōu)化策略

（一）增加適量的定量指標(biāo)

將公司的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行拆分，其中，所拆分的財(cái)務(wù)報(bào)告這部分可以延續(xù)之前的指標(biāo)。而在所拆分的財(cái)務(wù)分析這個(gè)部分，則可以再進(jìn)行拆分，分成多個(gè)不同的定量指標(biāo)。而在此期間，還可以根據(jù)公司的自身的特點(diǎn)對(duì)某些項(xiàng)目設(shè)置適當(dāng)?shù)亩恐笜?biāo)。比如A公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)手冊(cè)中，所設(shè)置的“查看成本估算”這一綜合性指標(biāo)來(lái)看，可以將其表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行更加詳細(xì)的解讀和評(píng)價(jià)，使得在整個(gè)內(nèi)部控制體系中，細(xì)節(jié)也做到完美。

而將新的定量指標(biāo)設(shè)置好之后，可以根據(jù)A公司的自身特點(diǎn)和實(shí)際情況為這些定量指標(biāo)制定一個(gè)合格的標(biāo)準(zhǔn)。如果內(nèi)部的審計(jì)人員在進(jìn)行評(píng)價(jià)工作時(shí)，指標(biāo)沒(méi)有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)則視為不及格，并且與其他的指標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行總和，得出該項(xiàng)內(nèi)部控制的最后的評(píng)價(jià)結(jié)果，為公司內(nèi)部控制的總體評(píng)價(jià)打好基礎(chǔ)。另外，將這些指標(biāo)的最終得分與行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，也可以在另一個(gè)方面看出公司的內(nèi)部控制水平。

（二）增加定性指標(biāo)的測(cè)試方式

A公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系中，定性指標(biāo)的所占的比例相當(dāng)大，即便是在進(jìn)行優(yōu)化之后，其所占的比例也依舊會(huì)很大，所以增加定性指標(biāo)的測(cè)試方式十分有必要，能夠較大程度的提高其準(zhǔn)確度和最終的評(píng)價(jià)效果。從上文可知，A公司定性指標(biāo)測(cè)試的主要方式基本上都是依賴(lài)于查詢(xún)和了解分析，嚴(yán)重影響了最終的測(cè)試效果，因此，在定性指標(biāo)的測(cè)試方式中，應(yīng)該增加檢索、再次執(zhí)行等高效率的測(cè)試方式，進(jìn)一步優(yōu)化目標(biāo)。

具體方式可以是，將A公司現(xiàn)階段全部利用查詢(xún)和了解分析手段進(jìn)行測(cè)試的內(nèi)部控制指標(biāo)篩選出，然后逐個(gè)制定優(yōu)化的制度。對(duì)于這些內(nèi)控指標(biāo)，要注意研究其是否加入某些數(shù)據(jù)證據(jù)，以便后期進(jìn)行檢驗(yàn)。另外，對(duì)A公司一些剩余的定性指標(biāo)也進(jìn)行檢查，查看其現(xiàn)階段的測(cè)試手段是否能夠滿足需求，尤其是對(duì)一些較為重要指標(biāo)更要加以重視。由于目前的內(nèi)部控制體系的測(cè)試中沒(méi)有重新執(zhí)行的這項(xiàng)手段，所以公司可以在每年對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，可以將一些重要的及風(fēng)險(xiǎn)較高的指標(biāo)進(jìn)行重新執(zhí)行，以做到最大程度的嚴(yán)格把控。

（三）將定性與定量指標(biāo)進(jìn)行結(jié)合

公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系中，需要構(gòu)建一個(gè)總體的評(píng)價(jià)方法，以便能夠?qū)緝?nèi)部的評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行一個(gè)總體的評(píng)分。在A公司中，有關(guān)部門(mén)可以進(jìn)行更加深入且詳細(xì)的研究和分析，在公司的內(nèi)部控制體系手冊(cè)上，添加每個(gè)指標(biāo)完成情況所對(duì)應(yīng)的不同分值和評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，另外對(duì)一些合計(jì)的手段方式，應(yīng)該依據(jù)指標(biāo)的重要性和公司的基本特點(diǎn)進(jìn)行不同方式的操作。評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該爭(zhēng)取其他人的意見(jiàn)，通過(guò)審核后方可進(jìn)行執(zhí)行。另外，在條件允許的情況下，可以對(duì)每一項(xiàng)的指標(biāo)都加上行業(yè)的基本水平和最高水平的分值，通過(guò)這種方式，能夠利用公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，與行業(yè)上的各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制水平進(jìn)行一個(gè)橫向的比較。