李小鳳

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科技不斷發(fā)展下，公允價(jià)值作為一種新的計(jì)量方式被人們廣泛應(yīng)用到社會(huì)生產(chǎn)的各個(gè)領(lǐng)域中，并逐漸發(fā)展成為一種國際會(huì)計(jì)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)。從我國發(fā)展實(shí)際情況來看，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用和研究仍然處于一種初步發(fā)展階段，公允價(jià)值應(yīng)用范圍受到對(duì)應(yīng)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的限制，加上某些公司在公允價(jià)值確定方面存在較大的隨意性，且將其作為獲取利益的一種手段，無法充分發(fā)揮出公允價(jià)值在公司治理中的作用。在這樣的發(fā)展背景下，為了能夠更好的發(fā)揮出公允價(jià)值在公司治理中的作用，需要相關(guān)人員客觀地、科學(xué)地分析公允價(jià)值在實(shí)際應(yīng)用中存在的問題，采取不同措施完善公允價(jià)值應(yīng)用，從而借助公允價(jià)值更好地促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。

一、公允價(jià)值概述

公允價(jià)值也被人們稱作是公允市價(jià)、公允價(jià)格，主要是指了解社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)情況的買賣雙方在公平交易，自主自愿情況下確定的價(jià)格。

公允價(jià)值的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。第一，公允性。公允的含義主要是指公平恰當(dāng)，不偏袒任何一方。在金融會(huì)計(jì)領(lǐng)域的公允價(jià)值主要是指公平交易價(jià)值，具體表現(xiàn)為交易雙方不存在實(shí)際利益關(guān)系，交易雙方的交易出于自愿平等，交易雙方理解各自利益所在基本條件是有足夠交易知識(shí)和有關(guān)信息，交易雙方理解自己的利益所在。第二，現(xiàn)實(shí)性和虛擬性。公允價(jià)值的確定深受市場變動(dòng)影響，具有現(xiàn)實(shí)性的發(fā)展特點(diǎn)。在某項(xiàng)資產(chǎn)或者負(fù)債需要應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的時(shí)候，這項(xiàng)資產(chǎn)或者負(fù)債本身產(chǎn)生的交易沒有真正發(fā)生，因而公允價(jià)值具有虛擬性的特點(diǎn)。第三，主觀性和客觀性。公允價(jià)值是在交易雙方自愿平等情況下所達(dá)成的價(jià)格。公允價(jià)值依據(jù)的價(jià)格和信息在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)上是存在的，因而公允價(jià)值具有客觀性的特點(diǎn)。但是受公允價(jià)值是一種虛擬交易的影響，交易雙方、交易價(jià)格、交易物品等都需要主體根據(jù)信息進(jìn)行估計(jì)，因而公允價(jià)值存在主觀性的特點(diǎn)。

二、公允價(jià)值在現(xiàn)代公司中的應(yīng)用

從客觀角度上看，我國對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用經(jīng)歷了“先用后棄，棄后又用”的多個(gè)發(fā)展階段。從發(fā)展歷史來看，公允價(jià)值在1999年政府部門頒布的債務(wù)重組條例中，第一次得到應(yīng)用，但是受當(dāng)時(shí)財(cái)務(wù)管理體制不完善的影響，公允價(jià)值計(jì)量在應(yīng)用過程中存在較多的問題，嚴(yán)重影響了公司真實(shí)財(cái)務(wù)情況。在2002年，相關(guān)財(cái)會(huì)準(zhǔn)則在修正中，明確提出需要在特殊情況下才能應(yīng)用公允價(jià)值。伴隨2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，公允價(jià)值的應(yīng)用范圍得到進(jìn)一步擴(kuò)大，被人們廣泛應(yīng)用到房地產(chǎn)投資、金融資產(chǎn)等多個(gè)領(lǐng)域。比如以房地產(chǎn)發(fā)展建設(shè)公司為例，公允價(jià)值在房地產(chǎn)建設(shè)公司中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在后續(xù)計(jì)量和轉(zhuǎn)換兩個(gè)方面。其中，公允價(jià)值在后續(xù)計(jì)量中的應(yīng)用主要表現(xiàn)為相關(guān)工作人員以資產(chǎn)負(fù)債表在投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值為基點(diǎn)，對(duì)企業(yè)賬面價(jià)值進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，在這個(gè)過程中，將公允價(jià)值和原賬面價(jià)值之間的差距充分體現(xiàn)在當(dāng)期損益中。公允價(jià)值在轉(zhuǎn)換方面中的應(yīng)用主要是指相關(guān)工作人員將資產(chǎn)轉(zhuǎn)換日產(chǎn)生的公允價(jià)值作為對(duì)應(yīng)的入賬價(jià)值，這種價(jià)值小于公允價(jià)值的時(shí)候，將其確定為當(dāng)期損益，反之，將其作為一種資本公積。

從實(shí)際應(yīng)用情況來看，公允價(jià)值是一種動(dòng)態(tài)化信息，在應(yīng)用的過程中關(guān)注未來變化以及現(xiàn)金流的基本走勢。在激烈的市場競爭環(huán)境下，越來越多的公司加強(qiáng)了對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的重視。在過去，公允價(jià)值在歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量領(lǐng)域發(fā)揮了十分重要的優(yōu)勢。在美國多家銀行面臨破產(chǎn)的情況下，公允價(jià)值作為一種符合現(xiàn)代人思想的經(jīng)濟(jì)收益概念，能夠?qū)]有交易成功或者沒有實(shí)現(xiàn)的公允價(jià)值變動(dòng)利益或者損失進(jìn)行計(jì)量，從而及時(shí)披露公司經(jīng)營發(fā)展實(shí)時(shí)獲得的現(xiàn)金流量，綜合反映出公司的經(jīng)營發(fā)展能力，償債能力，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力，并為公司決策者的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和科學(xué)決策提供重要支持。

但是從公司治理角度來看，公允價(jià)值的應(yīng)用存在一些問題。比如在應(yīng)用公允價(jià)值對(duì)公司金融資產(chǎn)分類管理的時(shí)候，主要是根據(jù)管理者對(duì)這項(xiàng)資產(chǎn)的持有意圖來對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行劃分，存在很強(qiáng)的主觀性色彩。比如公司在購買三年期債券之后，如果有明確意圖和能力持有到期，總是需要?jiǎng)澐譃槌钟兄恋狡谕顿Y。如果持有意圖不夠明確，總是需要將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。但是從實(shí)際操作情況來看，這些意圖是能夠被公司管理者進(jìn)行改變的，在市場上的公允價(jià)值較低的時(shí)候，可以將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。在價(jià)值升高之后，價(jià)值較高的一部分會(huì)被計(jì)入當(dāng)期利潤，在無形中增加了所有者權(quán)益基本公積。

三、公允價(jià)值在公司治理中的應(yīng)用問題及其原因

（一）公允價(jià)值在公司治理中的應(yīng)用問題

第一，對(duì)公司治理約束組織機(jī)制的一種約束，企業(yè)信息應(yīng)用不透明。從發(fā)展實(shí)際情況來看，公允價(jià)值會(huì)計(jì)在公司治理中的應(yīng)用不斷被弱化，無法充分發(fā)揮其在公司治理中的約束作用，也無法規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的一系列行為，使得現(xiàn)代公司治理透明度較差，不利于企業(yè)管理者和領(lǐng)導(dǎo)者及時(shí)掌握企業(yè)發(fā)展信息，在無形中額外增加了企業(yè)運(yùn)行發(fā)展成本。第二，按照市場價(jià)格估值在很大程度上加劇了社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展波動(dòng)。公允價(jià)值在現(xiàn)代公司治理中的應(yīng)用要求相關(guān)人員能夠以社會(huì)主義市場價(jià)格為基本切入點(diǎn)，從切入點(diǎn)出發(fā)估算對(duì)應(yīng)的價(jià)值。但是從發(fā)展實(shí)際情況來看，按照市場價(jià)格估值的行為使得制定出的價(jià)格準(zhǔn)確性較低，也使得公司治理發(fā)展處于被動(dòng)的局面，公司領(lǐng)導(dǎo)者在發(fā)展的過程中很難把握到公司發(fā)展趨勢，使得公司發(fā)展始終處于一種被動(dòng)狀態(tài)中，不利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。第三，公司治理缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制和配套的預(yù)警機(jī)制。社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使得各個(gè)行業(yè)迎來了新的發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜性，現(xiàn)代公司發(fā)展需要思考更多風(fēng)險(xiǎn)因素。在這樣的發(fā)展背景下，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用并沒有幫助現(xiàn)代企業(yè)把控各類風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致現(xiàn)代企業(yè)治理風(fēng)險(xiǎn)加大，加上現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展沒有科學(xué)、合理的配套機(jī)制，在很大程度上制約了現(xiàn)代公司的整體治理效果。

（二）公允價(jià)值在公司治理中應(yīng)用存在問題的原因

公允價(jià)值在公司治理中應(yīng)用存在問題的原因具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，公司盈余管理有效性偏低?，F(xiàn)代公司治理發(fā)展目的是獲取利益，現(xiàn)代公司自身發(fā)展核心競爭力的提升和公司自身發(fā)展所獲得經(jīng)濟(jì)利潤存在密切關(guān)聯(lián)，為此，在現(xiàn)代公司發(fā)展的過程中需要加強(qiáng)盈余管理，通過有效的盈余管理來減少現(xiàn)代公司發(fā)展損失。但是從發(fā)展實(shí)際情況來看，現(xiàn)代公司發(fā)展所能夠被應(yīng)用的資金十分有限，資金利用率較低，且公司的內(nèi)部資金鏈斷裂。第二，績效評(píng)價(jià)不完善。在現(xiàn)代公司治理過程中，績效評(píng)價(jià)是十分重要的內(nèi)容，但是在公允價(jià)值會(huì)計(jì)的發(fā)展下，一些企業(yè)管理者沒有在公司管理中采取有效的績效評(píng)價(jià)方法，無法調(diào)動(dòng)企業(yè)員工工作積極性。第三，受市場效應(yīng)影響。在現(xiàn)代公司運(yùn)營管理中，受市場效應(yīng)的發(fā)展影響，公司治理往往無法充分發(fā)揮出公允價(jià)值的作用，使得現(xiàn)代公司發(fā)展出現(xiàn)了一些治理問題。

四、公允價(jià)值會(huì)計(jì)下公司治理的完善策略

（一）加強(qiáng)對(duì)公司產(chǎn)權(quán)的明確

優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。股權(quán)結(jié)構(gòu)是改善現(xiàn)代公司治理的重要關(guān)鍵，在多元化股權(quán)分散和股東的存在下能夠在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中形成有效的制衡機(jī)制，從而確保公司發(fā)展效益不被損害。加強(qiáng)對(duì)公司產(chǎn)權(quán)的明確能夠在一定程度上降低會(huì)計(jì)政策選擇的隨意性和盲目性，實(shí)現(xiàn)對(duì)公司資源的優(yōu)化配置。

（二）健全公司經(jīng)營者激勵(lì)約束機(jī)制

為了能夠進(jìn)一步提升現(xiàn)代公司治理成效，需要相關(guān)人員結(jié)合實(shí)際，加快制訂和完善一套行之有效的激勵(lì)約束機(jī)制，通過內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)督手段和完善的制度來激勵(lì)、約束公司經(jīng)營管理人員，通過薪酬制度的優(yōu)化來確保股東利益的最大化實(shí)現(xiàn)。約束機(jī)制的建立是對(duì)經(jīng)營者投資經(jīng)營行為的一種限制，能夠使代理人個(gè)人利益實(shí)現(xiàn)最大化，并充分發(fā)揮出公允價(jià)值會(huì)計(jì)在公司治理中的重要性。

（三）完善公司決策機(jī)制

在現(xiàn)代公司治理中可以通過建立相關(guān)制度來實(shí)現(xiàn)決策管理的制度化、規(guī)范化發(fā)展。通過對(duì)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的評(píng)價(jià)能夠?yàn)楣緵Q策者的決策提供重要支持，減少或避免公司發(fā)展過程中造成不必要的損失。公司決策機(jī)制的優(yōu)化要做好以下幾點(diǎn)工作：首先，明確不同利益主體在公司治理結(jié)構(gòu)中的權(quán)責(zé)關(guān)系，特別是投資者需要切實(shí)履行自身在股東會(huì)的職能。其次，利益主體在決策的時(shí)候要明確各自的職責(zé)，從而提升重大決策的有效性。

結(jié)束語

綜上所述，我國在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來，使現(xiàn)代公司財(cái)務(wù)報(bào)告管理系統(tǒng)、企業(yè)會(huì)計(jì)人員等面臨著明顯的挑戰(zhàn)，相應(yīng)的公司納稅和國家稅收問題也逐漸增多。在這樣的發(fā)展背景下，現(xiàn)代公司治理人員需要深刻認(rèn)識(shí)到現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的重要性，在細(xì)化分析現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況下密切關(guān)注稅法環(huán)境的變化，結(jié)合自身發(fā)展情況實(shí)現(xiàn)對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的有效利用，從而更好的促進(jìn)現(xiàn)代公司治理發(fā)展。