摘 要：本文從金融企業(yè)管理會計(jì)出發(fā)，對其基本定義、主要特點(diǎn)進(jìn)行闡述，并結(jié)合實(shí)例就金融管理會計(jì)在社會主義新時(shí)代新形勢下具體應(yīng)用進(jìn)行解析。

關(guān)鍵詞：系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)；金融管理；流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)

引言

金融企業(yè)是社會的綜合部門，與國民經(jīng)濟(jì)各部門有著密切聯(lián)系，在社會資金活動(dòng)中承擔(dān)著總樞紐的作用，2017年7月召開的全國金融工作會議中習(xí)近平總書記指出金融是國家的核心競爭力。這充分說明了金融業(yè)在新時(shí)代國民經(jīng)濟(jì)中的重要地位。

金融企業(yè)會計(jì)尤其是管理會計(jì)在金融企業(yè)中的意義不僅在于對本企業(yè)經(jīng)營發(fā)揮重要作用，更承擔(dān)著社會資金流轉(zhuǎn)國民資產(chǎn)增值保值、防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的社會責(zé)任，因此本文將從金融管理會計(jì)基本理論、主要特點(diǎn)及具體應(yīng)用進(jìn)行解析。

一、金融管理會計(jì)定義解析

金融管理會計(jì)按照其行業(yè)性質(zhì)分類包含于金融會計(jì)體系之中，同時(shí)具備管理會計(jì)屬性，是傳統(tǒng)管理會計(jì)與金融會計(jì)相結(jié)合產(chǎn)生的。也可以理解為金融企業(yè)基于宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境既定條件下，以金融企業(yè)自身為主體采用多種現(xiàn)代管理工具對相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行管理參與的確認(rèn)、計(jì)量、傳輸經(jīng)濟(jì)信息，使信息使用者據(jù)此作出判斷和決策的過程。

二、金融企業(yè)管理會計(jì)特點(diǎn)

（一）反映社會資金活動(dòng)綜合性

金融各業(yè)與國民經(jīng)濟(jì)各部門、各單位都有著密切聯(lián)系，反映的是社會資金活動(dòng)、資金變化、資金融通及資金流向，由于金融業(yè)會計(jì)資料綜合反映了社會資金活動(dòng)，相關(guān)部門可借助此類數(shù)據(jù)有效分析國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的資金狀況，可謂社會資金配置的“微型顯示器”。

（二）服務(wù)與監(jiān)督的雙重性

金融部門是國民經(jīng)濟(jì)的綜合部門，在社會經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，擔(dān)負(fù)著服務(wù)與監(jiān)督的雙重任務(wù)。金融部門作為社會資金活動(dòng)的總樞紐，為各單位辦理資金的清算與融通、資財(cái)及人身的保障，金融部門可以利用自身的有利環(huán)境，利用會計(jì)這一窗口進(jìn)行監(jiān)督。金融管理會計(jì)可以利用與社會聯(lián)系面廣的有利條件，代替國家對國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行監(jiān)督，如現(xiàn)金管理監(jiān)督、工資基金管理監(jiān)督、票據(jù)監(jiān)督、支付結(jié)算監(jiān)督、信貸監(jiān)督、外匯收支監(jiān)督等，以保障國家的政策、法規(guī)及金融內(nèi)部的有關(guān)規(guī)定的落實(shí)。服務(wù)與監(jiān)督的雙重性是金融管理會計(jì)的一大特征。

三、新形勢下金融管理會計(jì)具體應(yīng)用

2017年全國金融會議之中，習(xí)近平總書記指出金融是國家重要的核心競爭力，金融安全是國家安全的重要組成部分，堅(jiān)持穩(wěn)中求進(jìn)工作總基調(diào)，遵循金融發(fā)展規(guī)律，緊緊圍繞服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)、防范金融風(fēng)險(xiǎn)、深化金融改革三項(xiàng)任務(wù)，創(chuàng)新和完善金融調(diào)控，健全現(xiàn)代金融企業(yè)制度，完善金融市場體系，推進(jìn)構(gòu)建現(xiàn)代金融監(jiān)管框架。十九大后，金融企業(yè)作為國有企業(yè)中高風(fēng)險(xiǎn)高監(jiān)管的一類，對于重大事項(xiàng)安排及大額度資金運(yùn)作更應(yīng)審慎嚴(yán)格執(zhí)行，金融企業(yè)管理會計(jì)在這其中發(fā)揮的作用更是不可或缺。此部分從預(yù)算、核算及流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理三部分進(jìn)行解析。

（一）基于宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、市場行情預(yù)測的經(jīng)營預(yù)算模型

經(jīng)營預(yù)算模型是指在給定應(yīng)用主體的環(huán)境下，按照所確定所涉及指標(biāo)、維度集成為一個(gè)或多個(gè)相似經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)含義的預(yù)算表，該模型的主要特點(diǎn)為多組織、多期間、多幣種、多版本、多維度。對于預(yù)算維度的確定，金融管理會計(jì)承擔(dān)起主要職責(zé)，在結(jié)合往期使用情況并結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)后得出結(jié)論，使用經(jīng)營預(yù)算模型對預(yù)算主體全數(shù)據(jù)函數(shù)計(jì)算并形成預(yù)算報(bào)表，并就報(bào)表事項(xiàng)提供相應(yīng)報(bào)表附注說明以便企業(yè)管理者可以通過對預(yù)算報(bào)表的分析得出，對于預(yù)測期的利潤是否滿足企業(yè)持續(xù)經(jīng)營增長需求，對于費(fèi)用預(yù)算申請是否合理等。

對于已進(jìn)入執(zhí)行期的預(yù)算分析在整個(gè)預(yù)算流程中非常重要，預(yù)算分析金融管理會計(jì)通常采取兩種分析方法，一種為即席分析，用戶可自由選擇要分析的指標(biāo)，這種方法的優(yōu)點(diǎn)在于靈活性較高，但是任務(wù)指令編輯較為復(fù)雜；第二種為常規(guī)分析任務(wù)，用統(tǒng)一定義分析套表、創(chuàng)建分析任務(wù)來進(jìn)行預(yù)算分析，這種分析方法的優(yōu)點(diǎn)是便于操作，而缺點(diǎn)在于不能適應(yīng)隨時(shí)調(diào)整分析內(nèi)容的需要?；趯?shí)際行情及全市場成交量的變化，在預(yù)算期實(shí)際經(jīng)營過程中通常采用兩種方法相結(jié)合的分析方法，金融管理會計(jì)應(yīng)進(jìn)行全過程預(yù)算執(zhí)行度監(jiān)控，隨時(shí)可根據(jù)實(shí)際完成額與預(yù)算額進(jìn)行報(bào)表對比分析，以達(dá)到提示經(jīng)營是否需調(diào)整策略，是否需要對預(yù)算進(jìn)行中期調(diào)整等措施以達(dá)到通過管理會計(jì)優(yōu)化經(jīng)營行為的目的。

以證券、期貨公司此類非銀行類金融機(jī)構(gòu)為例，具象化全預(yù)算執(zhí)行過程分為包括不限于對于利潤表、費(fèi)用表預(yù)測以及預(yù)算執(zhí)行分析、預(yù)算執(zhí)行調(diào)整等幾部分。 大多數(shù)證券公司傳統(tǒng)主營業(yè)務(wù)收入（除投資銀行業(yè)務(wù)收入），基本來源自三個(gè)方面，既代理買賣證券業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入、息差收入以及自營投資收入，以上收入均與宏觀經(jīng)濟(jì)形勢正相關(guān)程度非常高，因此對于市場行情趨勢判斷就成為證券公司經(jīng)營預(yù)測的關(guān)鍵點(diǎn)。

對于利潤表、費(fèi)用表的預(yù)測主要為以下幾個(gè)步驟，第一步在確立對預(yù)算期市場預(yù)期的基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)人員需要提供對市場份額的預(yù)測、息差、客戶保證金當(dāng)量等數(shù)據(jù)，再由財(cái)務(wù)人員通過管理會計(jì)報(bào)表計(jì)算出預(yù)測期營業(yè)收入、利息收入、稅金及附加等數(shù)據(jù)。對于自營投資的預(yù)測可根據(jù)現(xiàn)有投資回報(bào)率加以調(diào)整與投資額預(yù)期進(jìn)行相應(yīng)預(yù)測。第二步對于費(fèi)用的預(yù)測由管理會計(jì)提供人工成本、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)折舊、長期費(fèi)用攤銷、租賃費(fèi)、物業(yè)費(fèi)等合同確定固定費(fèi)用；由業(yè)務(wù)人員按照已知收入預(yù)測水平自行確定招待費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)等可控變動(dòng)費(fèi)用額度，從而得出全部營業(yè)支出金額。第三步，通過對收入支出預(yù)測數(shù)據(jù)可得出營業(yè)利潤、企業(yè)所得稅費(fèi)用以及凈利潤等經(jīng)營結(jié)果類數(shù)據(jù)。

在管理層對預(yù)算方案通過后，執(zhí)行跟蹤程序同時(shí)啟用，通常以季度為基礎(chǔ)周期對收入支出配比度進(jìn)行考核，如行情發(fā)生重大變化影響原預(yù)算有效性，將對預(yù)算方案進(jìn)行中期調(diào)整以保證預(yù)算與實(shí)際情況背離度得以在相應(yīng)置信范圍內(nèi)。以此達(dá)到降低經(jīng)濟(jì)成本、提高防范系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)、提高資源配置效率等目的。

（二）基于金融管理會計(jì)系統(tǒng)ERP的財(cái)務(wù)核算全過程控制

這里所指金融企業(yè)核算全過程控制主要包括以下兩個(gè)方面：既基于對成本中心（利潤中心）考核管理的核算功能以及對某項(xiàng)費(fèi)用的按照成本動(dòng)因的分?jǐn)傆?jì)算。

基于成本中心（利潤中心）考核管理的核算，金融企業(yè)大多為大型集團(tuán)型，擁有諸多同類型分支機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)類型也大多屬于同質(zhì)，以證券、期貨公司為例，擁有諸多營業(yè)部收入類型單一、組織機(jī)構(gòu)同一性明顯。逐個(gè)成本中心核算消耗大量人工成本，采用財(cái)務(wù)ERP系統(tǒng)利用系統(tǒng)間數(shù)據(jù)對接，直接生成報(bào)表結(jié)果及對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)分析，便于決策使用者對該成本中心運(yùn)營效果作出客觀評價(jià)。

有別于傳統(tǒng)成本核算會計(jì)按照成本動(dòng)因?qū)τ谫M(fèi)用分配，金融企業(yè)對于待分配費(fèi)用分配規(guī)則不同，通常情況下需要三維甚至更多維度，以符合管理考核需求，如投資銀行對固定辦公費(fèi)用的分?jǐn)偘凑枕?xiàng)目（某IPO保薦承銷項(xiàng)目）、項(xiàng)目參與人、項(xiàng)目參與人所屬部門等三層維度予以分配，金融管理會計(jì)依賴于ERP系統(tǒng)透視表功能的分配計(jì)劃可實(shí)現(xiàn)細(xì)化核算。

精細(xì)化核算及分析的主要作用仍然在于對資源配置的優(yōu)化機(jī)制，在這里突出金融服務(wù)于實(shí)體經(jīng)濟(jì)的作用，將優(yōu)化過的有效資源進(jìn)行深度利用以達(dá)到最優(yōu)結(jié)果。

（三）基于資金循環(huán)的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理

所謂流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是指金融企業(yè)無法以合理成本及時(shí)獲得充足資金，以償付到期債務(wù)、履行其他支付義務(wù)和滿足正常業(yè)務(wù)開展的資金需求的風(fēng)險(xiǎn)。而針對此類型流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理既為金融企業(yè)基于管理會計(jì)基礎(chǔ)理論，圍繞戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，在經(jīng)營管理過程中遵循流動(dòng)性管理政策、執(zhí)行流動(dòng)性管理基本流程，以實(shí)現(xiàn)流動(dòng)性管理總體目標(biāo)的過程和方法。

對于此類風(fēng)險(xiǎn)管理需要建立相應(yīng)管理體系，以便對其實(shí)施有效識別、計(jì)量、監(jiān)測和控制。在企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、財(cái)務(wù)實(shí)力、融資能力、突發(fā)事件和總體風(fēng)險(xiǎn)偏好以及流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)與其他風(fēng)險(xiǎn)相互影響轉(zhuǎn)化的基礎(chǔ)上，確定企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)偏好，建立流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理體系，通常情況下企業(yè)會確定財(cái)務(wù)部門在金融企業(yè)管理會計(jì)框架內(nèi)作為流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的日常管理部門開展實(shí)施，其主要職責(zé)為：

首先統(tǒng)籌企業(yè)資金來源與融資管理，協(xié)調(diào)安排公司資金需求，開展現(xiàn)金流管理，監(jiān)控優(yōu)質(zhì)流動(dòng)性資產(chǎn)狀況。通常情況下此類管理圍繞流動(dòng)性覆蓋率和凈穩(wěn)定資金率開展，企業(yè)資金循環(huán)排布應(yīng)保證指標(biāo)持續(xù)達(dá)標(biāo)為基本原則。

其次定期向風(fēng)控部門報(bào)告流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)水平、管理狀況及重大變化；負(fù)責(zé)對公司的流動(dòng)性風(fēng)控指標(biāo)進(jìn)行日常管理及對流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管指標(biāo)的月度編報(bào)，提供各項(xiàng)流動(dòng)性指標(biāo)的定期變化情況，便于報(bào)表使用者掌握流動(dòng)性狀況；

第三協(xié)助風(fēng)控部門做好流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的壓力測試工作，并結(jié)合業(yè)務(wù)規(guī)模、性質(zhì)、復(fù)雜程度、風(fēng)險(xiǎn)水平及組織架構(gòu)，在充分考慮壓力測試結(jié)果，制定有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急計(jì)劃，確保企業(yè)可以應(yīng)對緊急情況下的流動(dòng)性需求。財(cái)務(wù)部門在管理會計(jì)執(zhí)行框架內(nèi)開展應(yīng)急演練，并隨時(shí)完善應(yīng)急計(jì)劃，該計(jì)劃應(yīng)包含不限于以下內(nèi)容：

1.合理設(shè)定應(yīng)急計(jì)劃的觸發(fā)條件；

2.規(guī)定應(yīng)急程序和措施，明確各參與人的權(quán)限、職責(zé)及報(bào)告路徑；

3.列明應(yīng)急資金來源，合理估計(jì)可能的籌資規(guī)模和所需時(shí)間，充分考慮流動(dòng)性轉(zhuǎn)移限制，確保應(yīng)急資金來源的可靠性和充分性。

四、結(jié)束語

金融管理會計(jì)隨著金融業(yè)的發(fā)展而不斷自我發(fā)展與完善，筆者認(rèn)為在落實(shí)新形勢下金融工作決策部署的工作中，金融管理會計(jì)必將迎來新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。

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[5]第五次全國金融工作會議通稿，2017.

作者簡介：

張晶，和融期貨有限責(zé)任公司。