方潔

【摘要】全面預(yù)算管理在國(guó)外企業(yè)及單位中的普及度較高，而在國(guó)內(nèi)企業(yè)界起步較晚，對(duì)于承擔(dān)社會(huì)公益責(zé)任的事業(yè)單位公立醫(yī)院就更不必說(shuō)了。隨著醫(yī)療改革的不斷深化，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理更加完善。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，全面預(yù)算管理是我國(guó)公立醫(yī)院實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的客觀要求，也是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理改革與創(chuàng)新的必然。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算管理 公立醫(yī)院

在我國(guó)，對(duì)于公立醫(yī)院實(shí)施全面預(yù)算管理早已明文規(guī)定。2006年我國(guó)頒布了《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》，規(guī)定“預(yù)算控制是醫(yī)院內(nèi)部控制的一部分”。2012年我國(guó)新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定醫(yī)院要實(shí)行全面預(yù)算管理。2012年財(cái)政部修訂實(shí)施的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》強(qiáng)調(diào)醫(yī)院要實(shí)行全面預(yù)算，建立健全預(yù)算管理制度。2015年我國(guó)公布了新《預(yù)算法》，強(qiáng)調(diào)各企業(yè)及事業(yè)單位要實(shí)施全口徑預(yù)算管理。因此，在公立醫(yī)院中，引入全面預(yù)算管理理念是非常必要的，全面預(yù)算管理對(duì)醫(yī)院各方面的工作都有巨大的推動(dòng)作用。

一、全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的含義。

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代大企業(yè)或者單位圍繞發(fā)展戰(zhàn)略，運(yùn)用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)，將經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算、薪酬預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算融為一體的綜合管理系統(tǒng)，是企業(yè)或單位優(yōu)化資源配置、提高運(yùn)行質(zhì)量、改善經(jīng)營(yíng)效益、加強(qiáng)風(fēng)性管控的管理工具和機(jī)制。這一管理機(jī)制產(chǎn)生于美國(guó)大企業(yè)中，并且很快風(fēng)靡全球大型企業(yè)集團(tuán)之中。顧名思義，全面預(yù)算涵蓋企業(yè)集團(tuán)的所有方面，而不僅僅只是財(cái)務(wù)部門的事情，是企業(yè)綜合的、全面的管理，是具有全面控制約束力的機(jī)制。

（二）全面預(yù)算管理在中國(guó)的發(fā)展。

在我國(guó)，無(wú)論是國(guó)有企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)、混合所有制企業(yè)，當(dāng)前前大部分企業(yè)還停留在財(cái)務(wù)預(yù)算層面，著重于對(duì)資金使用的控制，還沒(méi)有發(fā)揮全面預(yù)算系統(tǒng)的戰(zhàn)略功能，以及資源優(yōu)化協(xié)調(diào)配置的功能。其一，諸多企業(yè)主對(duì)于企業(yè)全面預(yù)算系統(tǒng)的理解不深，沒(méi)有上升到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略高度。其二，企業(yè)的整體財(cái)務(wù)意識(shí)沒(méi)有提升到精細(xì)化管理的層面。由此可見(jiàn)，在我國(guó)，全面推行全面預(yù)算管理，目前還任重道遠(yuǎn)。

（三）全面預(yù)算管理的作用。

一是為企業(yè)或單位提出發(fā)展目標(biāo)和方向；二是規(guī)范企業(yè)或單位的業(yè)務(wù)流程，為企業(yè)或單位及下屬各部門確定具體可行的努力目標(biāo)及行為規(guī)范；三是及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在的偏差，是執(zhí)行流程中進(jìn)行管理監(jiān)控的基準(zhǔn)和參照；四是為企業(yè)或單位的績(jī)效管理提供依據(jù)，合理配置資源。

二、公立醫(yī)院實(shí)施全面預(yù)算管理的舉措

（一）提高認(rèn)識(shí)。

全面預(yù)算管理是一種被實(shí)踐證明的舉世公認(rèn)的行之有效的先進(jìn)管理機(jī)制。我國(guó)公立醫(yī)院的管理層應(yīng)該摒棄預(yù)算無(wú)用論和預(yù)算工具論的陳腐觀念，從根本性質(zhì)和巨大作用層面深刻認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理，高度重視全面預(yù)算管理模式的構(gòu)建和應(yīng)用，并將其運(yùn)用到醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的制定和應(yīng)用中。全面預(yù)算管理主要體現(xiàn)在“全面”二字上，需要全員參與，通過(guò)全方位、全過(guò)程來(lái)實(shí)施管理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)預(yù)定的預(yù)算管理目標(biāo)，醫(yī)院管理層對(duì)此應(yīng)該有足夠的認(rèn)識(shí)。

（二）實(shí)行四個(gè)結(jié)合。

公立醫(yī)院推行全面預(yù)算管理，一是與實(shí)行現(xiàn)金收支兩條線管理相結(jié)合。預(yù)算控制以成本控制為基礎(chǔ)，以現(xiàn)金流量控制為核心。只有通過(guò)控制現(xiàn)金流量才能確保收入項(xiàng)目資金的及時(shí)回籠及各項(xiàng)費(fèi)用的合理支出，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)結(jié)算中心的功能，提高資金使用效率。二是同深化目標(biāo)成本管理相結(jié)合。公立醫(yī)院要按照《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定，建立健全成本管理組織機(jī)構(gòu)和相關(guān)制度，合理劃分內(nèi)部核算單元，加強(qiáng)成本核算與控制。公立醫(yī)院要建立健全成本控制考核制度，防止醫(yī)院各種資源的浪費(fèi)。三是同落實(shí)管理制度、提高預(yù)算的控制力相結(jié)合。公立醫(yī)院必須規(guī)范支出管理，對(duì)于醫(yī)院所有支出，必須嚴(yán)格控制，做到合法、合規(guī)、合理、合制度，合預(yù)算安排，降低行政運(yùn)行成本。四是同醫(yī)院經(jīng)營(yíng)者和員工的經(jīng)濟(jì)利益相結(jié)合。公立醫(yī)院必須制定嚴(yán)格的預(yù)算考核辦法，依據(jù)各責(zé)任部門對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，實(shí)施績(jī)效考核，把預(yù)算執(zhí)行情況與經(jīng)營(yíng)者、員工的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，獎(jiǎng)懲分明，使經(jīng)營(yíng)者、員工與醫(yī)院形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體，最大限度地調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者及員工的積極性和創(chuàng)造性。

（二）健全機(jī)構(gòu)。

一是設(shè)置預(yù)算管理委員會(huì)，由公立醫(yī)院的院長(zhǎng)掛帥，分管財(cái)務(wù)的副院長(zhǎng)具體負(fù)責(zé)，各職能科室及財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門負(fù)責(zé)人組成。全面預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)執(zhí)行國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)、政策及制度，制定本單位的全面預(yù)算管理制度，審議、確定目標(biāo)，提出預(yù)算編制的方針和程序，審查各部門編制的預(yù)算草案及整體預(yù)算方案，對(duì)各部門預(yù)算編制和執(zhí)行進(jìn)行協(xié)調(diào)、審批、監(jiān)督、考核和控制。二是設(shè)置涵蓋醫(yī)院內(nèi)各部門、各科室在內(nèi)的預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)，重點(diǎn)做好預(yù)算的執(zhí)行，及時(shí)為預(yù)算管理專職工作機(jī)構(gòu)進(jìn)行預(yù)算編制和監(jiān)控提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。三是建立涵蓋醫(yī)院內(nèi)各部門的預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)體系，按照智能化的要求對(duì)醫(yī)院每個(gè)部門進(jìn)行各項(xiàng)指標(biāo)的跟蹤考核。四是設(shè)置預(yù)算考評(píng)小組，配備包括人事、紀(jì)檢、監(jiān)察、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門組成的考評(píng)人員，對(duì)醫(yī)院預(yù)算的執(zhí)行情況開(kāi)展全面的考評(píng)工作。

（三）建立制度。

公立醫(yī)院應(yīng)按照國(guó)家相關(guān)法律、政策、規(guī)定和制度，聯(lián)系本院實(shí)際，制定一套周密的預(yù)算管理制度，如預(yù)算編制制度、預(yù)算收入制度、預(yù)算支出制度、預(yù)算執(zhí)行制度、預(yù)算考核評(píng)比制度、預(yù)算監(jiān)督制度、預(yù)算執(zhí)行公示制度、成本控制制度、等等，明文規(guī)定預(yù)算目標(biāo)和要求以及各科室、各員工應(yīng)該承擔(dān)的職責(zé)，確保醫(yī)院上下按照統(tǒng)一預(yù)算管理制度行事。預(yù)算管理制度一旦制定，公立醫(yī)院的管理層及各職能部門的負(fù)責(zé)人應(yīng)該以身作則，帶頭執(zhí)行，作出榜樣，維護(hù)制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

（四）預(yù)算編制。

預(yù)算編制是公立醫(yī)院實(shí)施全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)，它在全面預(yù)算管理流程中具有核心地位，是推動(dòng)全面預(yù)算管理的前提和先決條件，預(yù)算編制的好壞，將決定全面預(yù)算管理實(shí)施的效果。編制各級(jí)預(yù)算都應(yīng)當(dāng)立足于部門實(shí)際情況，遵循總攬全局、科學(xué)籌劃、量力而行、講求績(jī)效和收支平衡的基本原則。預(yù)算編制應(yīng)該堅(jiān)持以收定支、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)，采用自上而下、自下而上、上下結(jié)合的編制方法，堅(jiān)持量人為出、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、突出重點(diǎn)，兼顧一般，完成預(yù)算編制工作。醫(yī)院全面預(yù)算應(yīng)是由一系列預(yù)算按照其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及相互關(guān)系組成的整體，其內(nèi)容應(yīng)包括運(yùn)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大部分。

（五）預(yù)算執(zhí)行。

一是公立醫(yī)院的預(yù)算編制一旦確定，就必須作為剛性指標(biāo)予以執(zhí)行。結(jié)合公立醫(yī)院特點(diǎn)，對(duì)各項(xiàng)付現(xiàn)成本進(jìn)行分解，并落實(shí)可控付現(xiàn)成本同比減少10"0的硬指標(biāo)。通過(guò)建立單位負(fù)責(zé)人授權(quán)審批制度，控制月度各預(yù)算項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生值與預(yù)算控制計(jì)劃值差額比例在5%之內(nèi)，如遇特殊事件超出年度預(yù)算、月度預(yù)算差額控制比例的開(kāi)支項(xiàng)目，則由開(kāi)支部門提出書(shū)面申請(qǐng)，說(shuō)明原因，按程序逐級(jí)申報(bào)預(yù)算委員會(huì)審議。二是對(duì)醫(yī)院內(nèi)各責(zé)任中心預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行核算和跟蹤監(jiān)控，并根據(jù)核算結(jié)果定期編制預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，提供預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行偏差及對(duì)預(yù)算目標(biāo)的影響等信息，及時(shí)反饋醫(yī)院預(yù)算管理委員會(huì)和各責(zé)任中心。三是建立預(yù)算執(zhí)行情況定期分析報(bào)告制度。根據(jù)核算結(jié)果，對(duì)執(zhí)行數(shù)和預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較分析，查找差異原因和成本控制點(diǎn)，定期向院領(lǐng)導(dǎo)書(shū)面報(bào)告分析結(jié)果，并提出整改建議。四是嚴(yán)格預(yù)算調(diào)整程序。在預(yù)算實(shí)施過(guò)程中，因種種客觀原因需要調(diào)整、修正預(yù)算，必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的程序，以保證預(yù)算管理的權(quán)威性。

（六）考核與監(jiān)督。

一是將全面預(yù)算管理納人醫(yī)院績(jī)效考評(píng)體系，制定一套行之有效的衡量和評(píng)價(jià)各責(zé)任中心業(yè)績(jī)的制度和方法，預(yù)算決策機(jī)構(gòu)據(jù)此考核評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。二是建立與預(yù)算執(zhí)行掛鉤的激勵(lì)機(jī)制，無(wú)論是獎(jiǎng)勵(lì)或者懲罰，制度的制定一定要本著公平、公開(kāi)、合理、有效的原則，在執(zhí)行中要一視同仁，避免輕重失度。三是通過(guò)建立信息反饋系統(tǒng)，對(duì)醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)糾正。四是加強(qiáng)監(jiān)督。建立健全醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告制度，落實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，把醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)相結(jié)合，對(duì)公立醫(yī)院的全面預(yù)算管理實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)督。五是建立財(cái)務(wù)信息公開(kāi)制度，公立醫(yī)院要按照相關(guān)規(guī)定的權(quán)限和程序向社會(huì)披露相關(guān)財(cái)務(wù)信息，做到公開(kāi)內(nèi)容真實(shí)、程序規(guī)范。財(cái)務(wù)信息公開(kāi)的內(nèi)容要以經(jīng)專業(yè)機(jī)構(gòu)審計(jì)核實(shí)后的財(cái)務(wù)報(bào)告為基礎(chǔ)，重點(diǎn)公開(kāi)公立醫(yī)院收支情況、門診次均醫(yī)藥費(fèi)用及增幅、住院人均醫(yī)藥費(fèi)用及增幅、主要病種例均費(fèi)用等社會(huì)公眾較為關(guān)心的信息，主動(dòng)接受社會(huì)監(jiān)督。

綜上所述，在我國(guó)，公立醫(yī)院既是國(guó)家納人財(cái)政管理體制的事業(yè)單位，又是服務(wù)大眾、服務(wù)社會(huì)的公共服務(wù)單位。公立醫(yī)院的健康運(yùn)行和熱情周到的服務(wù)，關(guān)系到我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的整體水平和人民群眾的福社。加強(qiáng)全面預(yù)算管理，提升醫(yī)院的綜合管理，對(duì)公立醫(yī)院的長(zhǎng)足發(fā)展，顯得比以往任何時(shí)候都更加緊迫。

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