田紅英

摘要：伴隨我國(guó)稅收法律制度不斷地完善，企業(yè)在涉稅環(huán)節(jié)的管控也越來(lái)越重要，涉稅風(fēng)險(xiǎn)成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要范疇，特別是在“營(yíng)改增”稅制改革后，建安企業(yè)稅務(wù)管理模式將被重新定位。文章從建安企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)角度分析其涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并提出幾點(diǎn)稅務(wù)籌劃建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：建安企業(yè)；涉稅風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)籌劃

一、涉稅風(fēng)險(xiǎn)與納稅籌劃概述

涉稅風(fēng)險(xiǎn)是指因企業(yè)的涉稅行為未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失。簡(jiǎn)單地說(shuō)，一是該繳的稅沒(méi)繳：根據(jù)稅收法律法規(guī)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，導(dǎo)致的后果是面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰和納稅信用受損等風(fēng)險(xiǎn)；二是不該繳的稅卻繳了：企業(yè)不了解稅法相關(guān)規(guī)定，未能用足相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，導(dǎo)致的后果是給企業(yè)增加了稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)利益受損。不論哪種情況，涉稅風(fēng)險(xiǎn)的最終結(jié)果都是增加了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，損害了企業(yè)利益。

納稅籌劃簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是解讀國(guó)家稅收政策，來(lái)制定一套可以為企業(yè)降低稅負(fù)，穩(wěn)定各期稅務(wù)壓力，進(jìn)一步來(lái)利用國(guó)家稅收法律制度和政策變更來(lái)指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，享受國(guó)家優(yōu)惠政策帶來(lái)的稅務(wù)收益。納稅籌劃是具備實(shí)際意義的，其本質(zhì)是指納稅人在現(xiàn)行稅制條件下，通過(guò)充分利用各種有利的稅收政策，在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，適當(dāng)安排投資行為和業(yè)務(wù)流程，通過(guò)巧妙的財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)處理，合理地安排納稅方案，在合法的前提下，以實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化為目標(biāo)的涉稅經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃獲得利益不僅限于應(yīng)納稅款減少，也包括通過(guò)應(yīng)納稅款延期繳納而相當(dāng)于取得無(wú)息貸款，進(jìn)而解決暫時(shí)性的流動(dòng)性不足問(wèn)題，甚至通過(guò)增加應(yīng)納稅款的方式來(lái)取得自身最大整體利益。

二、建安企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)淺析

（一）傳統(tǒng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式帶來(lái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

建安企業(yè)在傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，因?yàn)槭軤I(yíng)業(yè)稅稅制管理，所以企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在著較大的自主性，但是在增值稅稅制下，建安企業(yè)的部分經(jīng)營(yíng)手段已經(jīng)成為構(gòu)成企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的途徑。在供應(yīng)商的選擇上存在著涉稅風(fēng)險(xiǎn)，在增值稅稅制下，建安企業(yè)選擇供應(yīng)商要結(jié)合材料報(bào)價(jià)和供應(yīng)商所提供增值稅發(fā)票的預(yù)期抵扣收益來(lái)做采購(gòu)決策，避免因進(jìn)項(xiàng)稅額過(guò)低導(dǎo)致建安企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利潤(rùn)被稅負(fù)拉低。另外在采購(gòu)過(guò)程中要對(duì)可能存在代扣代繳義務(wù)交易進(jìn)行適當(dāng)控制，采購(gòu)砂石料等涉及資源稅的自然資源時(shí)，可以要求供應(yīng)商提供資源稅完稅憑證或者代扣代繳；在自然人供應(yīng)商處采購(gòu)必須要求個(gè)人供應(yīng)商提供到所管轄稅務(wù)局的代開(kāi)發(fā)票，保證交易的合法、合理，但是在實(shí)際管理過(guò)程中，建安企業(yè)由于種種原因?qū)е虏煌潭鹊拇嬖谏鲜黾{稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部控制管理體制帶來(lái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

建安企業(yè)內(nèi)部管理造成的涉稅風(fēng)險(xiǎn)在整體涉稅風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成中占比較大，在財(cái)務(wù)管理角度而言，“營(yíng)改增”稅制改革后建安企業(yè)的稅務(wù)管理環(huán)境變化較大，財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)以及業(yè)務(wù)水平對(duì)建安企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)影響較大。增值稅稅制管理下，企業(yè)的涉稅活動(dòng)多圍繞著增值稅發(fā)票開(kāi)具與獲取進(jìn)行，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，財(cái)務(wù)管理部門(mén)將涉及到給業(yè)主方開(kāi)具增值稅發(fā)票、收取業(yè)務(wù)部門(mén)獲取增值稅發(fā)票或其他票據(jù)，通過(guò)計(jì)算、報(bào)稅、抵扣和繳納來(lái)完成每一期納稅核算，一旦財(cái)務(wù)工作者疏忽或業(yè)務(wù)水平限制導(dǎo)致其未按稅收法律制度進(jìn)行核算和報(bào)送，對(duì)于建安企業(yè)而言，將會(huì)形成涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在增值稅發(fā)票開(kāi)具階段，發(fā)票填開(kāi)要素必須齊全并且準(zhǔn)確無(wú)誤，特別容易忽略的備注欄，國(guó)家稅務(wù)總局2016年23號(hào)公告中作了規(guī)定，不管是自行開(kāi)具還是稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)建筑服務(wù)增值稅發(fā)票，均應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱；在增稅發(fā)票的獲取和審核階段，由于國(guó)家稅收法律政策不斷調(diào)整，相應(yīng)的發(fā)票管理也存在一定的難度，這也就要求建安企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員要積極學(xué)習(xí)新的稅收法律知識(shí)，舉例來(lái)說(shuō)：建安企業(yè)在購(gòu)買運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，取得的增值稅發(fā)票要在備注欄注明起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸物品、運(yùn)輸車牌照號(hào)碼及運(yùn)輸車輛車種，其中缺少任何一個(gè)都將在所得稅匯算時(shí)產(chǎn)生影響，企業(yè)在匯算時(shí)未注意到相關(guān)細(xì)節(jié)，在日后稅務(wù)稽查過(guò)程中必然會(huì)產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在增值稅發(fā)票的取得過(guò)程中，要注意與對(duì)手方簽訂合同的合同標(biāo)的，發(fā)票的取得以合同標(biāo)的和實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)為準(zhǔn)，以機(jī)械租賃為例，租賃設(shè)備并且要求設(shè)備租賃方提供人員進(jìn)行服務(wù)，開(kāi)具的發(fā)票應(yīng)屬于服務(wù)業(yè)，如果僅租賃機(jī)械而不摻雜任何人員服務(wù)，則屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，其中稅率是不一致的，相應(yīng)的進(jìn)行稅額也就不一致，如果發(fā)票所開(kāi)具內(nèi)容與合同內(nèi)容不一致或與實(shí)際發(fā)生內(nèi)容不一致，而財(cái)務(wù)工作者收取發(fā)票并記賬核算，將會(huì)形成企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，且在日后的稅務(wù)稽查中極有可能給企業(yè)帶來(lái)不必要的麻煩和罰款支出。

三、建安企業(yè)稅務(wù)籌劃措施

（一）以風(fēng)險(xiǎn)管理視角篩選合作單位

在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，下游企業(yè)對(duì)于建安企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)影響不大，由于外部原因帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的一般都集中在上游企業(yè)，也就是供應(yīng)商或分包企業(yè)，在稅務(wù)籌劃中要對(duì)建安企業(yè)的上游供應(yīng)商和合作單位進(jìn)行適當(dāng)?shù)貙徍耍渲斜M量選擇與一般納稅人合作，無(wú)論是在轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)角度，還是在降低自身涉稅風(fēng)險(xiǎn)角度來(lái)說(shuō)，與一般納稅人企業(yè)合作相比較而言更具優(yōu)勢(shì)。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，一般納稅人供應(yīng)商在交易過(guò)程中會(huì)將其承擔(dān)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁至建安企業(yè)，但是由于建安企業(yè)可以獲得增值稅專用發(fā)票用來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以即使在交易過(guò)程中承擔(dān)了部分稅負(fù)，在本期申報(bào)納稅時(shí)可以獲得部分彌補(bǔ)，而選擇與小規(guī)模納稅人合作，不僅需要承擔(dān)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)嫁的稅負(fù)，在獲取到增值稅普通發(fā)票后還無(wú)法抵扣，企業(yè)只能承擔(dān)被轉(zhuǎn)嫁到自身的稅負(fù)，并且小規(guī)模納稅人核算不健全，相對(duì)一般納稅人發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大，而此類問(wèn)題是構(gòu)成建安企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的組成部分，綜合而言，選擇與一般納稅人企業(yè)合作更具優(yōu)勢(shì)。

（二）做好稅務(wù)籌劃管理布局

稅務(wù)籌劃在我國(guó)起步發(fā)展較晚，但是目前已經(jīng)初具規(guī)模，建安企業(yè)在規(guī)避自身涉稅風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中，有必要通過(guò)專業(yè)人才的指導(dǎo)和協(xié)助來(lái)構(gòu)建一套適合建安企業(yè)自身特點(diǎn)的稅務(wù)籌劃管理體制。在大部分建安企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，稅務(wù)籌劃是由財(cái)務(wù)部門(mén)管理和規(guī)劃的，所以建安企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)直接與財(cái)務(wù)工作者專業(yè)素養(yǎng)相關(guān)聯(lián)，在“營(yíng)改增”稅制改革后的政策調(diào)節(jié)時(shí)期，財(cái)務(wù)工作者和財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)判斷力價(jià)值更為突出。建安企業(yè)要實(shí)現(xiàn)良好的稅務(wù)籌劃，一方面要聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)管理專家或團(tuán)隊(duì)來(lái)指導(dǎo)企業(yè)在當(dāng)前時(shí)期的稅務(wù)籌劃與管理工作，打造符合企業(yè)特色的稅務(wù)管理體系；另一方面加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作者和涉稅部門(mén)的培訓(xùn)，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系來(lái)防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在當(dāng)前時(shí)期，我國(guó)稅務(wù)管理系統(tǒng)不斷完善升級(jí)，加之建安企業(yè)稅制改革落地執(zhí)行尚未完善，所以稅務(wù)部門(mén)在不斷出臺(tái)完善建筑業(yè)稅務(wù)管理的政策以及其他完善整體稅務(wù)管理制度的新政和標(biāo)準(zhǔn)，建安企業(yè)要對(duì)該類資料進(jìn)行及時(shí)分析與掌握，加強(qiáng)與企業(yè)所在地和施工所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，規(guī)避在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)中產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化建安企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。

四、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展變化迅速，稅收政策也在伴隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展而不斷調(diào)整，在稅務(wù)管理系統(tǒng)越來(lái)越完善的背景下，經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的涉稅主體要合理利用國(guó)家政策和稅收法律制度來(lái)進(jìn)行納稅籌劃工作，一方面合理降低企業(yè)當(dāng)前發(fā)展過(guò)程中所承擔(dān)稅負(fù)；另一方面也不能以涉稅風(fēng)險(xiǎn)的堆積為代價(jià)謀求當(dāng)前利益。建安企業(yè)在當(dāng)前環(huán)境下，要在內(nèi)外兩方面強(qiáng)化自身風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，對(duì)外生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要合理、合法進(jìn)行，杜絕非法票據(jù)和非法交易，保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性，對(duì)內(nèi)管理控制活動(dòng)要依據(jù)健全的制度化規(guī)定進(jìn)行，以專業(yè)的人才隊(duì)伍降低建安企業(yè)管理活動(dòng)中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

參考資料：

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[3]付源.“營(yíng)改增”視角下的建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2017（09）.

【作者單位：國(guó)網(wǎng)四川雅安電力（集團(tuán)）股份有限公司】