吳平峰

摘要：內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大，其重要性越高?？梢哉f，內(nèi)部控制制定的科學(xué)與否，執(zhí)行是否有力，直接關(guān)系到企業(yè)是否能夠?qū)崿F(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。從申請(qǐng)IPO的企業(yè)被否案例中，其中不乏內(nèi)控不健全的企業(yè)，隨著五部委內(nèi)控基本規(guī)范及其配套指引的不斷推進(jìn)，擬IPO企業(yè)完善內(nèi)控體系已成為上市的必經(jīng)之路。因此，本文從實(shí)際工作中并結(jié)合申報(bào)IPO企業(yè)被否案例的分析，探討目前擬上市企業(yè)內(nèi)控制度存在的問題，以及提升內(nèi)控水平的措施手段，并順利實(shí)現(xiàn)上市目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：擬上市；企業(yè)；內(nèi)控

內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)水平的重要標(biāo)志。加強(qiáng)完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，完善公司的治理結(jié)構(gòu)和管理信息，成為企業(yè)生存和發(fā)展的必經(jīng)之路。尤其對(duì)于擬上市公司，在申報(bào)IPO的會(huì)計(jì)期，其內(nèi)控制度必須通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專門審計(jì)，取得無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，以期證實(shí)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)環(huán)境良好，風(fēng)險(xiǎn)能夠把控。

一、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)及運(yùn)行環(huán)境存在的缺陷

所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位的董事會(huì)、各級(jí)管理層和全體員工，利用企業(yè)內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，共同實(shí)施的為了保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整，防止發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊，保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確的一系列的控制活動(dòng)。

我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的很多問題都與內(nèi)部控制的薄弱有著密切的聯(lián)系。企業(yè)內(nèi)部控制的缺乏和無效在某種程度上導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗、會(huì)計(jì)信息失真甚至違法經(jīng)營(yíng)。有效的內(nèi)控制度對(duì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的重大缺陷和及時(shí)整改起到了積極的預(yù)警作用，作為擬上市企業(yè)更要重視對(duì)內(nèi)控體系的建設(shè)及其嚴(yán)格規(guī)范執(zhí)行。筆者從實(shí)際工作中并結(jié)合申報(bào)IPO企業(yè)被否案例，發(fā)現(xiàn)他們?cè)趦?nèi)控設(shè)計(jì)及運(yùn)行環(huán)境上普遍存在以下缺陷。

（一）內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在缺陷

1.企業(yè)缺少完善的內(nèi)部控制制度，未形成成文的內(nèi)控制度。內(nèi)部控制制度零零散散，未成系統(tǒng)，未成規(guī)章，很多制度都由管理層口頭表達(dá)。

2.董事會(huì)下未設(shè)立專門管理委員會(huì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，或者設(shè)立了專門管理委員會(huì)卻無相對(duì)應(yīng)的職權(quán)，無法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控和預(yù)算管理。如，經(jīng)營(yíng)預(yù)算數(shù)據(jù)由財(cái)務(wù)部編制，其他部門少或不參與，存在嚴(yán)重脫離實(shí)際業(yè)務(wù)的情況，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不到位無法追責(zé)，相應(yīng)的內(nèi)控制度更是紙上談兵。

3.內(nèi)控制度未能與業(yè)務(wù)實(shí)際相結(jié)合或脫離實(shí)際情況，個(gè)別業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)及控制措施的描述與實(shí)際情況存在差異，關(guān)鍵環(huán)節(jié)流程設(shè)計(jì)模糊，流程控制混亂，操作不規(guī)范，權(quán)責(zé)不清晰。

4.內(nèi)控監(jiān)督體系不健全，內(nèi)部審計(jì)制度及內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全，設(shè)置不合理。主要由于公司的組織架構(gòu)常以等級(jí)形式設(shè)置，管理層凌駕于內(nèi)控制度之上，監(jiān)督往往是自上而下，導(dǎo)致監(jiān)督部門獨(dú)立性不足，影響內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督作用。

5.內(nèi)控目標(biāo)簡(jiǎn)單、執(zhí)行弱化，缺乏全局考慮，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)層面而忽略管理經(jīng)營(yíng)需要，更無從做到服務(wù)于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略了。大部分企業(yè)的內(nèi)控制度僅由財(cái)務(wù)部門建立，其他部門少或不參與，會(huì)造成只重視財(cái)務(wù)流程，導(dǎo)致不能從戰(zhàn)略，全局的眼光來建設(shè)制度。

（二）內(nèi)部控制運(yùn)行環(huán)境存在缺陷

1.業(yè)務(wù)部門協(xié)作度差，生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售各環(huán)節(jié)聯(lián)系不緊密。財(cái)務(wù)部未對(duì)采購(gòu)價(jià)格，銷售報(bào)價(jià)等環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，導(dǎo)致采購(gòu)價(jià)格虛高或采購(gòu)人員收取回扣等，銷售未按信用制度發(fā)貨，應(yīng)收賬款管控不嚴(yán)，造成資金回籠不及時(shí)或應(yīng)收壞賬等。各業(yè)務(wù)部門人員素質(zhì)不高，對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)知不足也是許多企業(yè)內(nèi)控未能很好執(zhí)行的障礙。

2.信息系統(tǒng)建設(shè)不完善，信息傳遞不及時(shí)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)缺失，造成舞弊風(fēng)險(xiǎn)。有些企業(yè)的信息系統(tǒng)僅有財(cái)務(wù)系統(tǒng)，未形成完整的ERP管控體系，另外信息系統(tǒng)的維護(hù)人員綜合素質(zhì)低，系統(tǒng)存在任意調(diào)控或操作風(fēng)險(xiǎn)等。

3.企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)知不足，沒有意識(shí)到內(nèi)控給公司帶來的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展動(dòng)力，內(nèi)控環(huán)境差，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，以內(nèi)控制度導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)行“低效”作為借口不執(zhí)行內(nèi)部控制，內(nèi)控制度成為“停在紙上，掛在墻上”的擺設(shè)，或是拿來應(yīng)付各審計(jì)機(jī)構(gòu)及外部檢查部門。

從企業(yè)普遍存在的以上的內(nèi)部控制的缺陷，可以看出，對(duì)于一家擬上市的企業(yè)來說，完善的內(nèi)控制度對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。內(nèi)控制度建設(shè)作為一項(xiàng)重要的系統(tǒng)工程，需要企業(yè)各職能部門和全體員工共同參與并承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)。規(guī)范內(nèi)控制度，要從公司的流程進(jìn)行剖析，在業(yè)務(wù)層面上進(jìn)行制度設(shè)計(jì)，并不斷提升運(yùn)行環(huán)境。

二、提升內(nèi)部控制水平的措施

（一）解決內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)缺陷

1.企業(yè)應(yīng)該在現(xiàn)有的內(nèi)控制度和流程制度的基礎(chǔ)上加以補(bǔ)充修改，結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)際，優(yōu)化內(nèi)部控制流程，做到可執(zhí)行性，可控制。完善內(nèi)控體系建設(shè)，建立健全各項(xiàng)內(nèi)部管理規(guī)章制度，從資金，銷售，采購(gòu)，固定資產(chǎn)，存貨，投資等各個(gè)涉及環(huán)節(jié)充分考慮，立足業(yè)務(wù)根本，切合實(shí)際，形成“以制度管人、以流程管事”的局面。

2.改進(jìn)公司的治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化按照現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)設(shè)置決策層、執(zhí)行層、監(jiān)督層三權(quán)分立、互相制衡的體制。特別將現(xiàn)實(shí)中弱化的監(jiān)督層職能強(qiáng)化，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職權(quán)，保證其獨(dú)立地對(duì)內(nèi)控體系作出評(píng)價(jià)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警。

3.建立權(quán)責(zé)明晰的內(nèi)控制度，明確各業(yè)務(wù)職能部門的責(zé)任和權(quán)利，使每項(xiàng)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)和具體人員負(fù)責(zé)，使過程清晰，結(jié)果可控，績(jī)效明確。

4.建立規(guī)范和全面的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。健全的規(guī)章制度和完善的操作流程是內(nèi)控體系的重要組成部分，可以有效防范風(fēng)險(xiǎn)。為此要將內(nèi)控制度標(biāo)準(zhǔn)融入到流程設(shè)計(jì)和流程優(yōu)化中，進(jìn)而推動(dòng)制定合理的績(jī)效考核制度。

（二）解決內(nèi)部控制的運(yùn)行環(huán)境缺陷

1.營(yíng)造內(nèi)部控制氛圍，提升全員內(nèi)控意識(shí)。只有企業(yè)形成一種文化氛圍，管理層和全體員工形成共同的企業(yè)價(jià)值觀、道德規(guī)范和職業(yè)操守，形成自我約束能力和高度的責(zé)任感，形成自覺遵守和執(zhí)行各項(xiàng)法律、法規(guī)和有關(guān)制度，認(rèn)真負(fù)責(zé)，廉潔自律，奉公守法，才能為內(nèi)控程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。

2.建設(shè)完善的信息系統(tǒng)。暢通的信息管理系統(tǒng)有助于提升企業(yè)現(xiàn)代化的管理水平，更有利于內(nèi)控制度的執(zhí)行。通過系統(tǒng)進(jìn)行流程設(shè)計(jì)，讓每個(gè)員工在相應(yīng)環(huán)節(jié)履責(zé)，使每個(gè)員工清楚知道自己在內(nèi)控系統(tǒng)中的地位及作用，以及信息傳遞路徑。如目前大部分企業(yè)借助OA辦公系統(tǒng)，釘釘辦公軟件或建立微信群實(shí)現(xiàn)內(nèi)部充分交流，以及信息共享和傳遞；通過ERP系統(tǒng)的建設(shè)，從產(chǎn)供銷各環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流信息化，制度化，對(duì)相應(yīng)的人員進(jìn)行授權(quán)，用制度卡控。

3.內(nèi)部管理上要激勵(lì)和約束相結(jié)合。通過KPI考核，平衡積分卡，簽署責(zé)任狀等形式，將目標(biāo)細(xì)化，進(jìn)行激勵(lì)約束制度，如對(duì)企業(yè)的期權(quán)激勵(lì)，年金計(jì)劃等，能有效地激發(fā)員工的主人翁精神，調(diào)動(dòng)員工執(zhí)行和參與制度建設(shè)和執(zhí)行的積極性。

4.利用外部部門的監(jiān)督作用。通過各監(jiān)管部門，如稅務(wù)局、統(tǒng)計(jì)局等政府部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，稽核，從而保證內(nèi)控制度的運(yùn)行；或通過會(huì)計(jì)師或輔導(dǎo)券商在審計(jì)或輔導(dǎo)過程中提出的管理或改進(jìn)建議書，彌補(bǔ)和修改自身內(nèi)控制度的不足。

健全有效的內(nèi)部控制，可以結(jié)合企業(yè)內(nèi)部各部門的規(guī)章制度及生產(chǎn)作業(yè)流程，通過各個(gè)業(yè)務(wù)部門如生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等充分配合，各環(huán)節(jié)相互銜接制約，促使實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)。同時(shí)，通過嚴(yán)密的監(jiān)督與考核制度，公平公正的核量每個(gè)員工的行為業(yè)績(jī)，結(jié)合相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，激發(fā)員工的工作熱情及潛能，促進(jìn)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高。作為擬上市公司，建立有活力的內(nèi)控制度，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，從而躋身強(qiáng)企行列，當(dāng)其具備充分的實(shí)力后，企業(yè)的IPO之路將會(huì)平坦順利許多，也為其上市之后資本市場(chǎng)的搏擊能力提供了基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王雪慧.擬上市企業(yè)內(nèi)部控制問題及對(duì)策研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2015，7，15.