宋曉宇

摘要：為了推動我國產(chǎn)業(yè)結構的不斷優(yōu)化，我國在各個行業(yè)中逐漸推行了“營改增”的稅收改革制度，我國的鐵路運輸行業(yè)也于2014年年初就開始了正式的實施營改增。而由于新政策在實施中必然會產(chǎn)生一定的問題，只有順應好政策的變化，才能牢牢抓住發(fā)展的機遇，提高鐵路運輸企業(yè)的運營效率。

關鍵詞：營改增；鐵路運輸企業(yè)；問題；解決策略

營改增政策的主要內(nèi)容是營業(yè)稅改增值稅，是近年來我國不斷完善稅收制度的重要改革舉措，鐵路運輸企業(yè)也于2014年正式加以落實。鐵路運輸擁有安全、快捷、經(jīng)濟性等重要的優(yōu)勢，是我國交通運輸事業(yè)的重要組成部分。因此，對鐵路運輸企業(yè)實施營改增制度將會有效地促進稅收改革。但是，在營改增制度的實施過程中，勢必會出現(xiàn)一些問題。本文從分析在營改增背景下，鐵路運輸企業(yè)遇到的主要問題出發(fā)，對鐵路運輸業(yè)采取何種有效的措施提出可靠的策略分析。

一、營改增背景下鐵路運輸企業(yè)面臨的問題

（一）增加了企業(yè)的稅收負擔

從當前來看，我國的鐵路運輸企業(yè)自從實施營改增政策以來，稅收負擔并沒有大幅度地減輕，反而出現(xiàn)大大增加的不良狀況。究其原因，首先，由于營改增前企業(yè)的營業(yè)稅率是 3%，但是在營改增后增值稅率為11%和6%，大大超過了之前的營業(yè)稅率。而根據(jù)稅額計算公式，在進項稅額未知時，稅率的提高必然會引起應納稅額增加，從而極大地增加了企業(yè)的稅負。其次，由于進項稅額抵扣范圍十分窄。就鐵路運輸企業(yè)來說，其房屋建筑物這類的固定資產(chǎn)就占據(jù)了較大一部分的內(nèi)容，之前的進項稅額無法實現(xiàn)有效地抵扣，從而極大地增加了企業(yè)的稅收負擔。此外，由于一些原因，鐵路運輸企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中很難取得增值稅專用發(fā)票，所以難以實現(xiàn)進項稅額的抵扣，企業(yè)無法降低稅負。

（二）鐵路運輸企業(yè)的收入下降以及成本降低

在收入方面，客運、貨運、提供服務等業(yè)務都是鐵路運輸企業(yè)的主要收入來源。在營改增前，鐵路運輸企業(yè)繳納稅款的計稅依據(jù)是營業(yè)收入全額，按照稅收比率，假定企業(yè)的營業(yè)收入為 S，則S×3%是其營業(yè)稅。在營改增之后，銷售總額中扣除所含增值稅后便成為了企業(yè)真正的營業(yè)收入。如果運價不變，按同等收入來計算，企業(yè)在營改增之后的營業(yè)收入必然減少，但其下降的比例則取決于企業(yè)所面對的增值稅率。而在成本方面，在之前，營業(yè)稅作為成本計入營業(yè)稅金，而營改增政策實施之后，企業(yè)所繳納的增值稅便成為了一種價外稅，不計入營業(yè)稅金，從而極大地導致了成本的大幅度降低。

（三）增加企業(yè)的會計核算難度

在營改增政策實施之前，鐵路運輸企業(yè)只需要根據(jù)實際營業(yè)收入進行納稅核算，操作十分簡便。但是，在營改增之后，企業(yè)在確定收入時不需要按照含增值稅的銷售額來確定，而是用新增的會計科目來替代，企業(yè)的會計核算要求大大提高，鐵路運輸企業(yè)需要加快對增值稅政策之下的會計核算的學習。

二、鐵路運輸企業(yè)應對營改增的策略分析

（一）擴大進項稅額的抵扣范圍

鐵路運輸企業(yè)為了減輕稅收負擔，就需要加強與國家稅務機關的溝通，爭取獲得國家相關政策的支持，從而達到為自己減少稅負的目的。比如，鐵路運輸企業(yè)可以將目前鐵路運輸中投入最大的鐵路線路等資產(chǎn)，在具體的購置過程中承擔的部分進項稅額納入計算稅額的抵扣范圍，從而能從較大的程度上為企業(yè)省下一部分費用。

（二）選擇合適的供應商

對于鐵路運輸企業(yè)，在進行采購一些大宗物資時，需要取得增值稅專用發(fā)票來為以后的抵稅做好準備。但是，由于鐵路企業(yè)具有點多線長、基層站段多等特點，他們要面對的是眾多的供應商。在這些繁多的站段進行零星小額采購時，取得增值稅專用發(fā)票的可能性比較小。這些累計的數(shù)額雖然不大，但是在進行匯總后將是一筆巨大的成本支出。因此，鐵路運輸企業(yè)在進行供應商的選擇時需要認真地對待，盡量選擇能夠方便提供增值稅專用發(fā)票的供應商，從而保障鐵路運輸企業(yè)在后續(xù)能夠成功地完成進項稅額的抵扣，幫助企業(yè)盡可能地減輕稅負。

（三）完善鐵路運輸企業(yè)的會計核算制度

針對在實施營改增政策的過程中出現(xiàn)的問題，鐵路運輸企業(yè)必須結合企業(yè)自身的特點來完善其會計核算制度，修訂企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核辦法、收支核算辦理、固定資產(chǎn)管理辦理等一系列的規(guī)章制度，并且建立健全一套適合鐵路運輸企業(yè)的資金預算、核算管理計劃系統(tǒng)，從而確保鐵路運輸企業(yè)在現(xiàn)行系統(tǒng)中的每一品目均以不含稅價格入賬。

（四）加強對鐵路運輸企業(yè)的增值稅專用發(fā)票管理

為了減少鐵路運輸企業(yè)的稅收負擔，企業(yè)需要加強對增值稅發(fā)票的管理。一方面，企業(yè)可以增加增值稅專用發(fā)票的獲取數(shù)量。具體來說，鐵路運輸企業(yè)可以在保證控制購進成本的前提下最大限度地獲取增值稅專用發(fā)票；另一方面，企業(yè)需要制定適應發(fā)票管理的管理制度。企業(yè)應該設置專人管理增值稅專用發(fā)票，來對發(fā)票的日程進行有效地管理，并且盡可能地避免發(fā)票管理中出現(xiàn)不必要的經(jīng)濟風險。此外，增值稅專用發(fā)票的開具、使用、核銷等方面必須按照法律規(guī)范來具體執(zhí)行，保障增值稅發(fā)票管理的合法性。

三、結束語

營改增這一稅改制度正式實施之后，勢必會給鐵路運輸企業(yè)帶來較大的影響和沖擊。在這一變化下，鐵路運輸企業(yè)需要充分利用稅制改革的契機，采取科學合理的應對措施，來盡可能地為自己爭取經(jīng)濟效益的最大化?？傊F路運輸企業(yè)需要充分了解當前政策，強化財務人員的技能培訓，從而更好地順應新政策。

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