摘 要：近年來，我國(guó)企業(yè)海外投資規(guī)模高速增長(zhǎng)，2017年以后，“一帶一路”區(qū)域市場(chǎng)的投資潛力更是進(jìn)一步顯現(xiàn)。中國(guó)非常重視與處于中國(guó)通往中亞的門戶和中國(guó)新絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶重要節(jié)點(diǎn)的吉爾吉斯斯坦的經(jīng)貿(mào)合作。目前中資企業(yè)在吉國(guó)投資已涉及石油化工、礦產(chǎn)資源開采、公共電力等眾多領(lǐng)域。雖然吉爾吉斯斯坦的礦資源豐富有利于投資，但許多企業(yè)為了爭(zhēng)奪資源，投資具有一定的盲目性。本文就中國(guó)礦企在吉爾吉斯斯坦投資所涉及的利潤(rùn)稅、增值稅等稅收成本與中國(guó)進(jìn)行對(duì)比，并結(jié)合招投標(biāo)、籌融資及賬務(wù)處理中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和如何節(jié)稅進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，為中國(guó)礦企在吉爾吉斯斯坦投資提供參考。

關(guān)鍵詞：中國(guó)礦企；吉爾吉斯斯坦；涉稅成本；風(fēng)險(xiǎn)防范

一、中國(guó)礦企在吉國(guó)投資所面臨的困境

隨著“一帶一路”“絲路基金”和亞投行的設(shè)立，中國(guó)企業(yè)對(duì)“一帶一路”沿線國(guó)家的投資和并購(gòu)活動(dòng)加速推進(jìn)。吉爾吉斯斯坦（以下簡(jiǎn)稱吉國(guó)）在中國(guó)一帶一路戰(zhàn)略中，是中國(guó)通往中亞的門戶和中國(guó)新絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶的重要節(jié)點(diǎn)。中國(guó)非常重視與吉國(guó)的經(jīng)貿(mào)合作，目前中資企業(yè)在吉國(guó)投入石油化工、礦產(chǎn)資源開采、公共電力、建筑建材、農(nóng)業(yè)服務(wù)業(yè)等眾多領(lǐng)域。而且已有中國(guó)黃金、紫金礦業(yè)等眾多國(guó)企和民企投資吉國(guó)的礦產(chǎn)資源開發(fā)，助推吉國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。據(jù)吉國(guó)政府統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2017年1-9月采礦業(yè)產(chǎn)值為125.581億索姆（約合1.83億美元），同比增長(zhǎng)94%。

目前中國(guó)企業(yè)海外投資的總體成績(jī)并不太理想，國(guó)家更希望中國(guó)企業(yè)投資或與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)合作，加快開發(fā)當(dāng)?shù)氐V產(chǎn)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，共同提速經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在海外投資的中國(guó)企業(yè)相互競(jìng)爭(zhēng)，許多國(guó)際礦業(yè)并購(gòu)案中都出現(xiàn)了來自中國(guó)本土企業(yè)抬價(jià)爭(zhēng)項(xiàng)目的情況，在吉國(guó)的礦業(yè)投資中也不例外。許多專家都對(duì)中國(guó)企業(yè)“走出去”面臨的風(fēng)險(xiǎn)與困境作過深入的研究，在吉國(guó)投資如其他海外國(guó)家投資一樣，將面臨東道國(guó)政治風(fēng)險(xiǎn)、恐怖主義等非傳統(tǒng)安全風(fēng)險(xiǎn)、自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)、政策與法律風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。有些企業(yè)沒有專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)測(cè)機(jī)構(gòu)，在簽訂合同或協(xié)議后，才對(duì)吉國(guó)的項(xiàng)目如何開展？公司如何設(shè)立？都需要繳納哪些稅收？稅負(fù)大小如何？相比中國(guó)會(huì)遇到哪些意想不到的風(fēng)險(xiǎn)與障礙等問題進(jìn)行考研。正如有專家早就提出過“中國(guó)在海外的礦業(yè)投資，大概有80%的失敗率”， 許多企業(yè)仍在 “摸著石頭過河”。

任何投資都將面臨眾多困難與風(fēng)險(xiǎn)，僅財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就有融資風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等等，本文重點(diǎn)就中國(guó)礦企在吉國(guó)投資的涉稅成本、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及如何降低稅負(fù)進(jìn)行簡(jiǎn)要分析闡述，希望能給更多欲在吉國(guó)投資的中國(guó)礦企提供參考與幫助。

二、礦企在吉國(guó)與中國(guó)涉及的稅種與稅率

根據(jù)吉國(guó)現(xiàn)行稅法，與礦業(yè)有關(guān)的稅費(fèi)主要納稅稅種有：利潤(rùn)稅、所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、地礦稅（地下資源使用稅）、銷售稅、土地稅、財(cái)產(chǎn)稅等。其中涉及礦業(yè)的主要為地下資源使用稅，包括紅利（礦產(chǎn)資源利用權(quán)稅）與權(quán)利金。下面逐項(xiàng)進(jìn)行說明：

1.地礦稅（類似中國(guó)的資源稅）

（1）紅利（Бонус）紅利為一次性支付的以地質(zhì)研究及開采為目的的礦產(chǎn)資源使用權(quán)的費(fèi)用。紅利費(fèi)用根據(jù)礦種和勘探階段以及儲(chǔ)量確定。

（2）權(quán)利金（Роялти）權(quán)利金是目前對(duì)以開采為目的的地下資源使用收取的費(fèi)用。權(quán)利金率一般由礦產(chǎn)資源的銷售收入確定。

對(duì)于大部分礦產(chǎn)資源，權(quán)利金率為銷售收入的3%，而對(duì)于金、銀、鉑，權(quán)利金率還與儲(chǔ)量有關(guān)：儲(chǔ)量大于10噸的礦床權(quán)利金率為銷售收入的5%，儲(chǔ)量3-10噸的礦床為銷售收入的3%，儲(chǔ)量小于3噸為銷售收入的1%。

在中國(guó)資源稅也已從價(jià)計(jì)征，按照銷售收入按一定的比例繳納，對(duì)金屬礦與百金屬礦稅率不同，主要的金屬礦稅率為：銅（精礦）2%-8%，金（金錠）1%-4%，其他未規(guī)定的項(xiàng)目≤20%，具體根據(jù)企業(yè)主要產(chǎn)品繳納，副產(chǎn)品不繳納。

2.利潤(rùn)稅（類似中國(guó)的企業(yè)所得稅）

利潤(rùn)稅為應(yīng)納稅所得額的10%，從事含金礦石、含金精礦、金合金和精煉金開采和銷售活動(dòng)的納稅人利潤(rùn)稅稅率為零。而中國(guó)企業(yè)所得稅基本稅率為25%，享受西部大開發(fā)政策和國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅為15%。中國(guó)較吉國(guó)高出5%至15%。

3.增值稅

增值稅按銷售收入的12%計(jì)提。值得注意的是，金精礦不征收增值稅，但精煉金（半成品）則需征收增值稅。出口商品中除金合金、銀合金、精煉金和精煉銀以外的出口商品免征增值稅。

在中國(guó)增值稅一般納稅人稅率大多數(shù)為17%，少數(shù)服務(wù)行業(yè)、建筑行業(yè)增值稅稅率不同。對(duì)黃金礦砂（包括伴生金礦）和冶煉企業(yè)生產(chǎn)銷售的黃金免征增值稅。對(duì)企業(yè)生產(chǎn)銷售的銀精礦含銀、其他有色金屬礦含銀、冶煉中間產(chǎn)品含銀及成品銀免征增值稅。但此規(guī)定對(duì)含銀系數(shù)有前提限制，銀精礦含銀系指每噸含銀量大于或等于20克的銀精礦含銀；其他有色金屬精礦含銀系指每噸含銀量大于或等于20克的銅精礦、鉛精礦、金精礦、鉍精礦、鉛鋅混合精礦含銀和每噸含銀量大于或等于100克的鋅精礦、鋅焙燒礦含銀。

4.銷售稅

銷售稅以商品銷售、工程、服務(wù)提供是銷售稅的征稅對(duì)象計(jì)征，稅率為1.5～3.5%。對(duì)銅精礦銷售產(chǎn)品按銷售收入的2%繳納。中國(guó)的礦山行業(yè)不涉及繳納銷售稅。

5.消費(fèi)稅

金屬類礦產(chǎn)免征，在吉境內(nèi)開采的油氣免稅，從他國(guó)進(jìn)口油氣征收6%的消費(fèi)稅。中國(guó)的礦山行業(yè)不涉及繳納消費(fèi)稅。

6.所得稅（類似中國(guó)的個(gè)人所得稅）

所得稅是針對(duì)中國(guó)公民取得來源于吉爾吉斯共和國(guó)收入征收，稅率統(tǒng)一為10%，稅基扣除相對(duì)中國(guó)較小，可以忽略，所以基本工薪所得全部按10%交納所得稅。而中國(guó)在扣除3500元的基數(shù)后按階梯稅率征收，收入越高稅率越大。

7.土地稅

土地稅稅率按照吉國(guó)政府的規(guī)定，根據(jù)土地所處位置、用途以及面積，再乘以相應(yīng)的系數(shù)計(jì)算獲得，相對(duì)其他稅種所占金額比例較小。在中國(guó)只有城鎮(zhèn)土地需征稅，以在城市、縣城和工礦范圍內(nèi)的征稅對(duì)象，以實(shí)際面積為依據(jù)，按規(guī)定稅額對(duì)使用土地的單位和個(gè)人征收。稅額標(biāo)準(zhǔn)按大、中、小城市和縣城、工礦區(qū)分別確定，每平米0.6元至30元之間。吉國(guó)土地使用稅按年計(jì)算、分季度繳納，對(duì)礦山企業(yè)來說也是小稅種。

8.財(cái)產(chǎn)稅

吉國(guó)財(cái)產(chǎn)稅包括動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)，民用住宅每平方米面積稅率為0.35%，商用住宅、療養(yǎng)院、廠房、辦公樓、鋼結(jié)構(gòu)臨時(shí)建筑物以及其他業(yè)務(wù)使用的建筑等稅率為1%。中國(guó)暫時(shí)未征收房產(chǎn)稅。

9.土地復(fù)墾費(fèi)、排污費(fèi)、廢棄物處理費(fèi)等

在吉國(guó)土地復(fù)墾費(fèi)是根據(jù)當(dāng)?shù)卦O(shè)計(jì)院做的復(fù)墾設(shè)計(jì)來計(jì)算，該費(fèi)用按規(guī)定定期匯入復(fù)墾專用賬戶中。對(duì)于礦山企業(yè)來說是一筆較大的費(fèi)用，但可以與當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)部門商談。

吉國(guó)非常重視環(huán)保，排污費(fèi)、廢棄物處理費(fèi)也會(huì)收取，但金額都不是太大。

在中國(guó)2018年1月1日已經(jīng)實(shí)施環(huán)保稅，對(duì)土地復(fù)墾費(fèi)、排污費(fèi)等都有了新的規(guī)定。對(duì)符合國(guó)家規(guī)定與地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場(chǎng)所貯存或者處理固體廢物的不需繳納環(huán)保稅。同時(shí)，煤矸石和尾礦的稅額相對(duì)于排污費(fèi)沒有變化，分別為5元/噸和15元/噸。

10.對(duì)黃金產(chǎn)品單獨(dú)征稅

根據(jù)吉國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)于從事金合金、精煉金銷售取得的收入（不計(jì)增值稅和銷售稅），基于世界市場(chǎng)價(jià)格、按照吉國(guó)政府規(guī)定的程序計(jì)算出含金礦石和精金礦中金的價(jià)值按以下稅率表繳納所得稅：（中國(guó)不涉及此稅）

11.進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅

由于吉國(guó)主業(yè)為農(nóng)業(yè)，工業(yè)材料物資及設(shè)備大部分都需要從中國(guó)或其他國(guó)家進(jìn)口，進(jìn)口材料需繳納關(guān)稅和12%的增值稅，關(guān)稅按照海關(guān)稅率表對(duì)照征收，不同商品稅率不同。增值稅計(jì)稅基礎(chǔ)包含運(yùn)費(fèi)及關(guān)稅，海關(guān)增值進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。除此之外還有海關(guān)手續(xù)費(fèi)，海關(guān)押運(yùn)費(fèi)，清關(guān)代理費(fèi)，但對(duì)進(jìn)口的部分專用設(shè)備等實(shí)行免稅。從俄羅斯、哈薩克或其他關(guān)稅聯(lián)盟國(guó)家進(jìn)口，不涉及關(guān)稅。在中國(guó)本土投資不會(huì)涉及這些稅費(fèi)。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與節(jié)稅

由于地域的差異，以及對(duì)吉國(guó)稅法理解的不同，在吉國(guó)投資難免因某點(diǎn)未考慮全面牽扯到補(bǔ)交稅款、滯納金，甚至于高額的罰款。為了盡量避免和減少這種現(xiàn)象的發(fā)生，筆者就吉國(guó)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與節(jié)稅談?wù)勛约旱囊恍\拙認(rèn)識(shí)。

1.做好項(xiàng)目投資前稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估

在獲得投資信息后，首先要在中國(guó)廣泛咨詢政府相關(guān)部門、出口信用保險(xiǎn)公司、金融機(jī)構(gòu)對(duì)吉國(guó)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的接受程度。對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行市場(chǎng)、財(cái)務(wù)及稅務(wù)方面的分析，深入研究吉國(guó)的各項(xiàng)稅法。通過拜訪咨詢已在吉國(guó)投資建企的企業(yè)家進(jìn)行了解，再利用已掌握的數(shù)據(jù)資料和專業(yè)方法分析各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)生的概率，對(duì)影響因素深入分析，研究對(duì)策，制定出降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有效措施后，與其他利弊因素綜合分析投資的可行性，才可對(duì)項(xiàng)目再次深入推進(jìn)。

2.建立國(guó)際化人才隊(duì)伍和本土化運(yùn)營(yíng)團(tuán)隊(duì)

在確定項(xiàng)目可投資后，決策層要重視企業(yè)的管理制度和組織形式的科學(xué)性。應(yīng)組建一支多專業(yè)、高水平的項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)，全方位的推進(jìn)項(xiàng)目開展及各方面可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)人員在管理與技術(shù)上具備優(yōu)勢(shì)，但對(duì)吉國(guó)國(guó)家政策與法律制度方面就不是十分熟悉，加強(qiáng)中吉人才的合作，建立風(fēng)險(xiǎn)管理及應(yīng)對(duì)隊(duì)伍，及時(shí)針對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)管控措施。項(xiàng)目確立并在吉國(guó)注冊(cè)公司后，財(cái)務(wù)就要聘請(qǐng)吉國(guó)業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)的專職會(huì)計(jì)，必要時(shí)還需要翻譯，通過中吉方財(cái)務(wù)人員的共同協(xié)作，全面深入探討，才能將各環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

3.避免合同簽訂中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

許多中國(guó)企業(yè)在工程招標(biāo)及簽訂合同時(shí)，選擇的施工方多為中方企業(yè)，雖然對(duì)工程質(zhì)量有保障，但在吉國(guó)風(fēng)險(xiǎn)卻不小，已有前車之鑒，希望欲投資的中國(guó)礦企對(duì)此要高度重視。一般工程招標(biāo)時(shí)要求提供的施工資質(zhì)等文件都是中國(guó)的，而容易忽視吉國(guó)對(duì)施工企業(yè)的要求，建議在吉國(guó)項(xiàng)目的施工單位最好用吉國(guó)本土公司，吉國(guó)無施工能力的企業(yè)時(shí)，選擇中國(guó)企業(yè)也要讓中國(guó)企業(yè)在吉國(guó)注冊(cè)子公司，這樣就能避免甲乙雙方共同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如果承包方式為清包，單獨(dú)只包勞務(wù)則可以是中國(guó)公司，但依據(jù)吉國(guó)稅法在吉國(guó)連續(xù)服務(wù)只能是183天，而且最多也只能服務(wù)兩年，否則要在吉國(guó)注冊(cè)公司，不然就要關(guān)系到稅務(wù)及施工資質(zhì)等一系列的風(fēng)險(xiǎn)。

4.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范與節(jié)稅

如果項(xiàng)目的工程勘探、工程監(jiān)理及工程施工方是中國(guó)公司，在招投標(biāo)及簽訂合同時(shí)應(yīng)注意中國(guó)“營(yíng)改增”后，對(duì)境外的工程勘探、工程監(jiān)理及建筑服務(wù)免征增值稅，大多投標(biāo)方在報(bào)價(jià)中會(huì)將此部分的稅費(fèi)按原定額組價(jià)報(bào)價(jià)，增大合同額，從而增加礦業(yè)企業(yè)的投資成本。

吉國(guó)一般大的城市各個(gè)行業(yè)正式發(fā)票還比較齊全，但可抵扣的增值稅發(fā)票只有大宗材料如火工品、鋼材、柴油等和設(shè)備供應(yīng)商能提供，其他小物資與備件發(fā)票都比較少。特別是礦業(yè)企業(yè)，一般都在山區(qū)距大城市比較遠(yuǎn)，對(duì)發(fā)生的一些小型采購(gòu)就更難找到發(fā)票，給企業(yè)帶來不小的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

雖然吉國(guó)的增值稅稅率比中國(guó)低很多，但可抵扣的時(shí)間只有一個(gè)月，相比中國(guó)360天的抵扣期相差甚遠(yuǎn)，會(huì)造成很多發(fā)票逾期而不能抵扣。為了達(dá)到抵稅目的，有企業(yè)在賬務(wù)處理中通過反賬將發(fā)票入到可抵扣的月份，甚至于跨年反賬。頻繁的反賬雖處理了延期的發(fā)票，但會(huì)使上報(bào)國(guó)資委及集團(tuán)公司的報(bào)表和數(shù)據(jù)前后不一致。

吉國(guó)利潤(rùn)稅也較中國(guó)企業(yè)所得稅低很多，而且中國(guó)與吉國(guó)政府已簽訂避免雙重征稅及防止偷漏稅協(xié)定，使投資于吉國(guó)的中國(guó)礦企減少了巨大稅負(fù)。在吉國(guó)也如中國(guó)一樣，準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)以前年度虧損，且同樣可連續(xù)彌補(bǔ)五年。

相對(duì)中國(guó)本土投資，在吉國(guó)投資進(jìn)口物資的關(guān)稅與海關(guān)監(jiān)管費(fèi)、代理費(fèi)等增加了很大的投資成本。中國(guó)礦企在吉國(guó)投資，許多設(shè)備和主要材料都需要從中國(guó)或從其他國(guó)家進(jìn)口，這就需要全面考查吉國(guó)周邊國(guó)家市場(chǎng)，在同質(zhì)同價(jià)的情況下，盡可能的從俄羅斯或者哈薩克斯坦等吉國(guó)的關(guān)稅聯(lián)盟國(guó)采購(gòu)，這樣就可以免除關(guān)稅，從而降低稅負(fù)。

在此特別提醒中國(guó)的投資者，根據(jù)吉國(guó)稅法規(guī)定，借款利息要繳納10%的利息稅，中國(guó)政府與吉爾吉斯政府簽訂的互免協(xié)議約定，在中國(guó)的政策性銀行貸款免征利息稅，在中國(guó)不涉及該稅。所以在吉國(guó)投資的中國(guó)礦企，最好選擇如中國(guó)進(jìn)出口銀行等政策性銀行融資貸款，這樣可減少其他銀行貸款而增加的10%利息稅。

5.稅務(wù)檢查

根據(jù)吉國(guó)稅法，每年要對(duì)企業(yè)的納稅情況進(jìn)行一次檢查，會(huì)對(duì)所有涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)入企業(yè)詳細(xì)查閱賬目，其中一個(gè)重點(diǎn)就是個(gè)人所得稅。作為吉國(guó)的外資企業(yè)，稅務(wù)會(huì)重點(diǎn)檢查個(gè)人所得稅，所以投資于吉國(guó)的中國(guó)礦企要對(duì)在吉國(guó)移民局登記的所有中方人員，按吉國(guó)稅法要求交納個(gè)稅與社保，無論是臨時(shí)還是長(zhǎng)期，只要付勞務(wù)費(fèi)用就需要交納10%的個(gè)人所得稅。除稅務(wù)檢查外還有海關(guān)的檢查，重點(diǎn)是檢查進(jìn)口的機(jī)器設(shè)備，現(xiàn)場(chǎng)會(huì)檢查清關(guān)臺(tái)賬和所有的清關(guān)資料，并逐一核對(duì)，而且每臺(tái)設(shè)備都需標(biāo)注明顯的清關(guān)關(guān)單號(hào)，未標(biāo)注或現(xiàn)場(chǎng)資料不齊全就會(huì)被海關(guān)檢查人員出具不合法規(guī)的檢查報(bào)告，從而倒致罰款。

總體看來，根據(jù)吉國(guó)的稅收政策和納稅環(huán)境與中國(guó)相比增加了關(guān)稅、利息稅、黃金產(chǎn)品稅，其他一些稅費(fèi)與中國(guó)基本平衡，有個(gè)別稅費(fèi)較中國(guó)下降幅度還非常明顯，通過科學(xué)合理的節(jié)稅與避稅措施，吉國(guó)的稅負(fù)較中國(guó)有所下降，在較好資源的前提下，還是比較適合中國(guó)礦企投資。

參考文獻(xiàn)：

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[2]吉爾吉斯共和國(guó)投資法

[3]中華人民共和國(guó)政府和吉爾吉斯共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅協(xié)定

作者簡(jiǎn)介：

王強(qiáng)（1978--）男，漢族，陜西省太白縣人，主管會(huì)計(jì)師，主要從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與財(cái)務(wù)管理。