摘 要：會計工作是企業(yè)經(jīng)營管理的一項基礎性工作，不僅反映了企業(yè)經(jīng)濟效益的整體情況，也為企業(yè)經(jīng)營決策提供可靠的依據(jù)。為了保證會計工作質量，有必要建立企業(yè)會計內部控制框架?；诖?，本文從網(wǎng)絡環(huán)境對內部會計控制的影響入手，對網(wǎng)絡環(huán)境下的會計內部控制框架的構建原則和具體措施進行了簡要分析，以期構建合法合理的內部會計控制體系，保證會計信息系統(tǒng)的有效運行和會計信息真實可靠。

關鍵詞：會計內部控制 基本原則 內部環(huán)境 控制目標 風險管理

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）01（b）-126-02

近年來，隨著信息技術的迅速發(fā)展和廣泛應用，企業(yè)迎來了網(wǎng)絡化辦公環(huán)境，運營模式和核算方式發(fā)生了巨大變化，對企業(yè)內部會計控制提出了更高要求。網(wǎng)絡環(huán)境下，傳統(tǒng)的會計理念已經(jīng)難以滿足企業(yè)內部控制工作實際要求，要遵守一定原則構建符合企業(yè)實際和網(wǎng)絡化辦公環(huán)境的內部會計控制框架，充分發(fā)揮會計內部控制的積極作用，為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造條件。

1 網(wǎng)絡環(huán)境對企業(yè)內部會計控制的影響

網(wǎng)絡環(huán)境下的企業(yè)經(jīng)營管理基本實現(xiàn)網(wǎng)絡化、信息化，從采購到付款、從訂單獲取到發(fā)票開具，每一個環(huán)節(jié)都實現(xiàn)了融入信息技術、計算機技術，實現(xiàn)了業(yè)務流程高度集中，要求進一步提升企業(yè)內部會計控制水平。只有這樣，才能增強企業(yè)內部會計控制工作的能力和水平，滿足網(wǎng)絡環(huán)境下的企業(yè)會計工作和風險管理工作需求。網(wǎng)絡環(huán)境對企業(yè)內部會計控制產(chǎn)生了巨大影響，主要表現(xiàn)為控制環(huán)境信息化、控制目標全局化、控制重點多元化、控制范圍擴大化、控制方式自動化。為了適應以上幾個方面的變化和要求，必須構建與之相適應的企業(yè)內部會計控制框架體系，提升企業(yè)在財務方面的內部控制能力，保護會計信息真實、可靠，進而充分發(fā)揮會計信息的決策支持作用，使企業(yè)經(jīng)營管理決策科學合理，實現(xiàn)穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。

2 網(wǎng)絡環(huán)境下會計內部控制框架構建的基本原則

網(wǎng)絡環(huán)境下，為了構建符合企業(yè)戰(zhàn)略和發(fā)展目標相適應的會計內部控制框架，應當遵守一定的原則，予以保證會計內部控制框架的合法性、合理性與全面性。從總體上看，會計內部控制框架構建的基本原則主要如下。

第一，合法性原則。內部會計控制框架要符合相關的法律法規(guī)和規(guī)范標準，只要合法的內部會計控制框架才能在企業(yè)中徹底貫徹落實，并發(fā)揮出實效。第二，全面性原則。以全面性理念為理論基礎，站在業(yè)務全流程控制高度，建立覆蓋全業(yè)務流程的內部會計控制框架，打破部門界限，使內部會計控制滲透于業(yè)務鏈的每一個環(huán)節(jié)。第三，重要性原則。內部會計控制在兼顧全業(yè)務流程的基礎上，加強對高風險領域、關鍵階段、重要環(huán)節(jié)的控制，兼顧全面的同時突出重點。第四，制衡性原則。通過內部會計控制構建治理結構、業(yè)務流程、機構設置、權責分配等相互監(jiān)督、制約的內部控制機制，使企業(yè)內部各項工作相互制衡，為企業(yè)良性發(fā)展創(chuàng)造有利條件。第五，適應性原則。內部會計控制框架要符合企業(yè)經(jīng)營特點、戰(zhàn)略發(fā)展、業(yè)務范圍、治理模式、競爭狀況等，若這些方面發(fā)生變化，內部會計控制也要做出相應的調整。第六，協(xié)調配合原則。為充分發(fā)揮內部會計控制的有效作用，要遵循協(xié)調配合原則構建內部會計控制框架，加強各個環(huán)節(jié)、崗位的協(xié)調配合，使內部會計控制工作落到實處。第七，成本效益原則。內部會計控制作為企業(yè)內部控制的一部分，勢必消耗企業(yè)一定資金。為實現(xiàn)低投入、高產(chǎn)出，要遵守成本效益原則構建內部會計控制框架，用最小的控制成本達到最好的控制效果。

3 網(wǎng)絡環(huán)境下內部會計控制框架實踐

3.1 總體框架

網(wǎng)絡環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)不僅是內部會計控制的對象，也是內部會計控制的工具和手段。為了滿足內部會計控制的需要，要結合網(wǎng)絡環(huán)境對企業(yè)內部會計控制的影響，遵守一定原則，構建符合實際情況和要求的內部會計控制框架。本內部會計控制框架主要包括五個部分，即內部環(huán)境、控制目標、風險管理、控制活動、內部監(jiān)督，各部分相互聯(lián)系，互為協(xié)同，構建了一個健全完善的企業(yè)內部會計控制框架。其中，內部環(huán)境為其他四部分運行提供相應環(huán)境；控制目標指明其他控制部分的工作方向；風險管理貫穿于內部會計控制的每一個部分和環(huán)節(jié)；控制活動是為了實現(xiàn)控制目標和降低風險而采取的一系列管理活動，包括政策、方法、措施等；內部監(jiān)督主要負責監(jiān)督內部會計控制的貫徹執(zhí)行情況，對內部會計控制作用發(fā)揮有監(jiān)督、引導作用。

3.2 組成部分構建

3.2.1 內部環(huán)境

在企業(yè)內部會計控制框架中，內部環(huán)境是基礎性部分，主要包括會計法律法規(guī)、機構設置、治理結構、權責劃分、IT資源、人力資源管理等內容。其中，IT資源包括應用系統(tǒng)、應用程序、信息數(shù)據(jù)、基礎設施、人等。網(wǎng)絡環(huán)境下的信息安全問題十分突出，為了保護網(wǎng)絡信息安全，提高信息的真實性、精確度，以及會計部門的辦事效率和工作質量，必須加強內部環(huán)境建設，完善會計組織結構，建立明確的崗位責任分工，使會計信息采集、分析、審核等分離開來，使各項會計工作高效有序地展開，實現(xiàn)內部會計控制工作規(guī)范化、制度化發(fā)展。

3.2.2 控制目標

為適應當前的網(wǎng)絡化經(jīng)營和辦公環(huán)境，企業(yè)內部會計控制目標設定為兩部分，一是業(yè)務目標，二是IT目標。業(yè)務目標涉及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營、管理、安全等方方面面，具體包括五個方面：第一，使相關的法律法規(guī)在企業(yè)內部得到徹底的貫徹執(zhí)行；第二，使企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略順利實施；第三，提升企業(yè)經(jīng)營效率；第四，保證財務報告及相關會計信息準確、完整和可靠；第五，保護資產(chǎn)安全。IT目標是針對企業(yè)網(wǎng)絡化經(jīng)營管理提出的，主要與信息控制有關，其宗旨是基于相關的法律法規(guī)、工作要求等建立先進性的會計信息系統(tǒng)，保證信息系統(tǒng)安全可靠運行，同時提升系統(tǒng)數(shù)據(jù)的安全性與可靠性，滿足信息安全需求。

3.2.3 風險管理

網(wǎng)絡環(huán)境下的企業(yè)風險復雜多變，不僅面臨一定的經(jīng)營風險、政策風險、資產(chǎn)風險，也會遭遇信息安全風險，若不加強風險管理，將無法識別出各類風險，使企業(yè)蒙受損失，甚至倒閉?；诖?，企業(yè)必須加大與會計信息相關的風險管理，準確識別出會計信息系統(tǒng)規(guī)劃中的風險、系統(tǒng)運行中的風險、系統(tǒng)軟件程序的漏洞風險、會計信息存儲介質損壞風險、系統(tǒng)操作失誤風險、會計信息丟失風險、開放性網(wǎng)絡下的病毒攻擊風險等，同時針對各類風險加以控制，力爭規(guī)避或消除風險，將企業(yè)經(jīng)營管理中的會計風險降到最低，實現(xiàn)對風險因素的有效控制。除了加強風險識別外，還要利用先進技術手段進行風險管理，提升企業(yè)會計系統(tǒng)風險管理的自動化水平，更好地滿足風險管理要求，做好風險管理與控制工作。

3.2.4 控制活動

網(wǎng)絡環(huán)境下的企業(yè)內部會計控制目標包括業(yè)務目標和IT目標兩部分，相應的控制活動也應當包括業(yè)務控制活動和IT控制活動兩部分。在企業(yè)內部會計業(yè)務控制活動上，通過有效的工作機制使會計業(yè)務處理流程與經(jīng)濟業(yè)務處理流程有機地結合在一起，并針對經(jīng)濟業(yè)務處理流程中的主要環(huán)節(jié)、節(jié)點設計內部會計控制活動，提升內部會計控制工作的針對性和有效性。IT控制是企業(yè)內部會計控制活動順利進行的手段和保障，只有建立完善的IT控制系統(tǒng)才能確保內部會計控制活動高效有序地展開。基于此，建議以業(yè)務為中心、以流程到導向的內部會計控制活動，主要包括以下幾個方面。

第一，規(guī)劃與組織。建立完善的內部會計控制制度，對會計信息系統(tǒng)涉及的部門、人員、工作等進行全面控制。主要控制活動：對組織機構與IT之間的關系進行定義，并以此為依據(jù)確定會計信息系統(tǒng)結構；通過戰(zhàn)略規(guī)劃、人力資源管理、風險評估等讓會計人員了解控制目標、風險等，使會計內部控制制度得以充分貫徹落實；通過質量管理加強對會計信息系統(tǒng)質量的管理；通過傳達IT質量目標來校驗企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標與業(yè)務戰(zhàn)略目標的一致性，確保兩個目標相輔相成。第二，獲取與實施。所謂的獲取與實施是指企業(yè)為了實現(xiàn)會計內部控制目標，加強對會計信息系統(tǒng)的有效控制，購買或自行開發(fā)設計相應的技術、軟件、程序等，并將其與業(yè)務流程整合，實現(xiàn)對現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)的維護、更新，提升企業(yè)會計信息系統(tǒng)的信息化、自動化程度。在會計信息系統(tǒng)獲取與實施方面，主要控制要點：會計信息系統(tǒng)開發(fā)設計前進行可行性分析、經(jīng)濟性評估；會計信息系統(tǒng)正式投入使用前，按照相關規(guī)定和標準對系統(tǒng)的開發(fā)審批流程進行檢查，同時測試各功能模塊，確保各模塊的功能適用、合理，與企業(yè)業(yè)務流程相適應；對會計信息系統(tǒng)維護、更新等的建立授權審批制度；對員工進行教育培訓，加強員工對會計信息系統(tǒng)的了解。第三，交付與支持。交付與支持領域關注的是會計信息系統(tǒng)的經(jīng)常性控制內容，主要包括與經(jīng)濟業(yè)務相關的發(fā)生控制、數(shù)據(jù)控制等。其中，經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生控制指的是經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，通過合法合理的先進手段檢查經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的合法性、合理性，確保經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生符合規(guī)定。數(shù)據(jù)控制主要對會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)輸入、輸出、處理、傳輸?shù)冗M行控制，保障系統(tǒng)信息安全。第四，監(jiān)控與評價。定期對會計信息系統(tǒng)及其運行狀態(tài)進行監(jiān)控評價，檢查會計信息系統(tǒng)與IT控制要求的符合程度，以及IT控制質量、效率等。為了實現(xiàn)對會計信息系統(tǒng)的監(jiān)控與評價，企業(yè)通過內部審計部門、技術部門等進行全程監(jiān)督、定期評價，使會計信息系統(tǒng)監(jiān)控與評價工作落實到位。

3.2.5 內部監(jiān)督

通過內部監(jiān)督對企業(yè)內部會計控制制度的建立、運行、完善等情況進行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)內部會計控制體系的缺陷，并深究其根源，找出有效的解決方法，不斷完善內部會計控制體系。企業(yè)在內部建立審計部門，對會計信息系統(tǒng)、會計信息、業(yè)務活動等進行監(jiān)督檢查，滿足會計內部控制目標和風險控制要求。

4 結語

綜上所述，信息時代的到來為企業(yè)經(jīng)營管理帶來了網(wǎng)絡環(huán)境，而網(wǎng)絡環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營管理能力提出了更高要求，加之網(wǎng)絡環(huán)境下的企業(yè)會計信息系統(tǒng)面臨著一系列重大風險，稍有不慎就可能造成巨大經(jīng)濟損失，這些都需要建立與網(wǎng)絡環(huán)境、企業(yè)實際情況等相符的內部會計控制框架體系。為此，企業(yè)應當立足實際需求，結合網(wǎng)絡環(huán)境的影響建立健全完善的會計內部控制框架，不斷加強企業(yè)會計內部控制，增強核心管理能力和競爭力，更好地應對激烈的市場競爭。

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①基金項目：本文是2017年黑龍江省會計學會重點會計立項科研課題《互聯(lián)網(wǎng)+時代對傳統(tǒng)會計的影響及改革措施》階段性成果（2017063063）。

作者簡介：任禾（1978-），女，漢族，黑龍江省哈爾濱市人，本科，高級會計師，國際注冊內部審計師，國際注冊風險管理確認師，主要從事財務管理、內部控制、內部審計方面的研究。