馮瑋袆

摘 要：隨著我國五部委內(nèi)控指引的陸續(xù)發(fā)布，內(nèi)部控制體系建設(shè)和實(shí)施工作已逐步在我國國有大中型企業(yè)中展開。目前急需研究解決的課題就是如何使我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度得到真正執(zhí)行。本文分析了我國企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行現(xiàn)狀，并從管理制度滯后導(dǎo)致內(nèi)部控制手冊(cè)規(guī)定不合理、內(nèi)部控制信息化未 能充分運(yùn)用、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管控與企業(yè)發(fā)展相比存在滯后性等方面，探討了我國企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行中凸顯的問題；最后從重視加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)、科學(xué)制定預(yù)算目標(biāo)并與年度考核掛鉤、加強(qiáng)員工培訓(xùn)和培育企業(yè)文化、充分完善和運(yùn)用信息管理系統(tǒng)、健全對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督機(jī)制及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制等五個(gè)方面提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施和解決辦法，以期能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行提供一些有價(jià)值的借鑒。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制制度 制度執(zhí)行

中圖分類號(hào)：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）03（c）-071-02

1 我國企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行現(xiàn)狀和存在的問題

2008年，五部委聯(lián)合印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并要求我國上市國有企業(yè)自2009年7月1日起開始施行相關(guān)規(guī)范。同時(shí)，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)市場化程度越來越高，企業(yè)要想在市場競爭中保持優(yōu)勢(shì)，出于自身發(fā)展的需要也必須要建立有效的內(nèi)部控制制度。從我國目前實(shí)際情況看，目前內(nèi)部控制制度的構(gòu)建及實(shí)施主要是通過國家法規(guī)規(guī)定強(qiáng)制推動(dòng)的，即以企業(yè)外力驅(qū)動(dòng)內(nèi)部控制制度，這種主要通過外力驅(qū)動(dòng)推動(dòng)企業(yè)建立并實(shí)施的內(nèi)部控制制度就可能存在以下幾個(gè)問題。

1.1 管理制度滯后或不合理，內(nèi)控手冊(cè)規(guī)定和執(zhí)行相距甚遠(yuǎn)

外力驅(qū)動(dòng)制定的內(nèi)部控制制度，忽略了企業(yè)才是內(nèi)部控制主體的地位，弱化了企業(yè)在內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行中的主動(dòng)性，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行不力。企業(yè)制定的年度生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃和預(yù)算很大程度上是為了符合國資監(jiān)管部門的要求，使得企業(yè)缺乏制定年度生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃和預(yù)算的自主性。在內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中，很多內(nèi)部控制制度是依據(jù)企業(yè)原有的管理制度和交易規(guī)則。這些原有的管理制度和交易規(guī)則有些本身制定的時(shí)間已經(jīng)比較久遠(yuǎn)，有些隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展已經(jīng)不符合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況，在實(shí)際中基本已經(jīng)不再適用。但是有時(shí)企業(yè)在制定內(nèi)部控制管理手冊(cè)時(shí)未提前對(duì)原有的內(nèi)部控制制度中存在已經(jīng)不合理或不再適用的狀況進(jìn)行重新梳理和修訂，導(dǎo)致?lián)司幹频膬?nèi)部控制管理手冊(cè)也隨之失之偏頗，由此制定的內(nèi)部控制手冊(cè)中規(guī)定的事項(xiàng)和實(shí)際執(zhí)行中的操作流程一致性不高，執(zhí)行起來難度比較大。

1.2 內(nèi)控信息化未充分運(yùn)用，員工對(duì)內(nèi)部控制的理解有偏差

近年來，在國資監(jiān)管部門的要求和考核下，我國國有企業(yè)的協(xié)同辦公管理系統(tǒng)已經(jīng)逐步建立和完善起來。協(xié)同辦公管理系統(tǒng)是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高管理效率的有效手段?？墒窃趯?shí)際運(yùn)行當(dāng)中，有的國有企業(yè)雖然上線了協(xié)同辦公管理系統(tǒng)，但是協(xié)同辦公管理系統(tǒng)線上簽批手續(xù)和線下簽批手續(xù)長期并行，員工在執(zhí)行簽批手續(xù)時(shí)不僅要完成線上手續(xù)，還要再完成線下簽批手續(xù)。費(fèi)時(shí)費(fèi)力，不僅沒有提高辦公效率，反而增加了時(shí)間和經(jīng)濟(jì)成本，致使員工頗有怨言。企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)宣傳不到位，不同員工對(duì)內(nèi)部控制和理解與認(rèn)識(shí)水平參差不齊，很多員工并沒有學(xué)習(xí)和認(rèn)識(shí)了解內(nèi)部控制的目標(biāo)，只是簡單覺得內(nèi)部控制增加了審批環(huán)節(jié)和成本，不能及時(shí)地開展業(yè)務(wù)，凡事都需審批完畢后才能進(jìn)行，不僅妨礙了企業(yè)的日常經(jīng)營和正常管理，可能還會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)過轉(zhuǎn)瞬即逝的業(yè)務(wù)拓展機(jī)會(huì)。這種只看到機(jī)會(huì)未看到可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，說明員工沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度存在的重要意義和管理價(jià)值。

1.3 內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理未及時(shí)融合企業(yè)發(fā)展，存在滯后性

內(nèi)部控制的目的是為了防范風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，特別是我國“一帶一路”帶來企業(yè)國外業(yè)務(wù)擴(kuò)展，企業(yè)面臨的業(yè)務(wù)與以往業(yè)務(wù)有很大不同，面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)不再像原來一樣基本可控，而是未知風(fēng)險(xiǎn)，利益與責(zé)任、資產(chǎn)管控與部門協(xié)調(diào)等面臨的風(fēng)險(xiǎn)問題日趨加大。在此種情形下，我國企業(yè)的內(nèi)控制度還是依據(jù)原有框架進(jìn)行內(nèi)部控制管理，內(nèi)控制度未能及時(shí)跟進(jìn)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制往往沒有及時(shí)跟上企業(yè)新拓展的市場活動(dòng)，使得企業(yè)無法及時(shí)從整體上意識(shí)到可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，更談不上做到正確應(yīng)對(duì)和決策，內(nèi)部控制未能與風(fēng)險(xiǎn)管理及時(shí)融合，內(nèi)部控制失去管控力。

2 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的對(duì)策措施

2.1 重視加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)控制度的貫徹和執(zhí)行，關(guān)系著企業(yè)整體經(jīng)營目標(biāo)及戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)要注重以下幾個(gè)方面：（1）建立和完善法人治理結(jié)構(gòu)。尊重現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)的普遍規(guī)律，結(jié)合經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離的現(xiàn)狀，加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)，保護(hù)股東利益。完善監(jiān)事會(huì)職能，重視員工意見反饋，建立從上至下全面及全方位監(jiān)管治理結(jié)構(gòu)。（2）完善企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)首先是在組織結(jié)構(gòu)設(shè)置中要根據(jù)內(nèi)部控制中職務(wù)分離、互相制約的原則，結(jié)合實(shí)際，通過編制組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗位職責(zé)說明書等內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)范，明確崗位職責(zé)，便于員工依據(jù)組織框架正確履職。（3）企業(yè)應(yīng)對(duì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置合理性和效能性保持關(guān)注，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和改進(jìn)實(shí)際運(yùn)行中存在的問題。

2.2 科學(xué)制定預(yù)算目標(biāo)并與年度考核掛鉤

全面預(yù)算管理處于內(nèi)部控制管理中的核心位置。全面預(yù)算管理的目標(biāo)是控制企業(yè)整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，全面預(yù)算的目標(biāo)必須結(jié)合企業(yè)實(shí)行情況落到實(shí)處，使其具有可行性。科學(xué)制定預(yù)算目標(biāo)，必須確定預(yù)算目標(biāo)與年度考核掛鉤的機(jī)制，非客觀原因不得調(diào)整，在制定預(yù)算時(shí)必須本著實(shí)事求是的原則，討論可能發(fā)生的客觀原因的內(nèi)容，確定預(yù)算目標(biāo)真正具有可行性。建立預(yù)算目標(biāo)后以績效考核促進(jìn)內(nèi)部控制的自我生長。企業(yè)可以在每月中上旬進(jìn)行上月績效考核評(píng)估與責(zé)任追究落實(shí)，改革工資結(jié)構(gòu)，將個(gè)人收入與月度及年度考核掛鉤，通過績效考核機(jī)制促進(jìn)內(nèi)部控制的執(zhí)行建設(shè)，并通過績效考核決議形式及時(shí)對(duì)內(nèi)部控制中不完善之處進(jìn)行修訂。在年底或下年初對(duì)績效考核中的臨時(shí)修訂進(jìn)行專門規(guī)范，正式成文并執(zhí)行。

2.3 加強(qiáng)員工培訓(xùn)和培育企業(yè)文化

企業(yè)文化是企業(yè)在一定條件下，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動(dòng)中所創(chuàng)造的具有該企業(yè)特色的精神財(cái)富和物質(zhì)形態(tài)。它包括文化觀念、價(jià)值觀念、企業(yè)精神、行為準(zhǔn)則、歷史傳統(tǒng)、企業(yè)制度、文化環(huán)境、企業(yè)產(chǎn)品等。企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的不竭動(dòng)力。企業(yè)文化能激發(fā)員工的使命感，能凝聚員工的歸屬感，能加強(qiáng)員工的責(zé)任感。要想打造一個(gè)具有凝聚力和競爭力的企業(yè)，必須要有企業(yè)文化來支撐。只有培育優(yōu)良的企業(yè)文化，才能影響和激勵(lì)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)和完善。企業(yè)可能通過加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)教育，提高員工的整體素質(zhì)，通過對(duì)員工的培訓(xùn)教育形成企業(yè)獨(dú)特的文化，提高員工向心力和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，進(jìn)而提高企業(yè)競爭力。

2.4 充分完善和運(yùn)用信息管理系統(tǒng)

大數(shù)據(jù)時(shí)代已經(jīng)來臨，國有企業(yè)對(duì)信息化大數(shù)據(jù)的接受及應(yīng)用程度對(duì)企業(yè)管理效率和內(nèi)部控制實(shí)施與執(zhí)行有著根本影響。在企業(yè)協(xié)同辦公、會(huì)計(jì)控制、檔案管理、專業(yè)模板信息化水平不斷完善和提高的今天，我們還應(yīng)該充分運(yùn)用和不斷強(qiáng)化更新迭代信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)辦公自由行，使日常業(yè)務(wù)隨時(shí)可以進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，業(yè)務(wù)進(jìn)度實(shí)時(shí)更新顯示，有關(guān)管理或業(yè)務(wù)信息實(shí)現(xiàn)多人共享，減少人為因素對(duì)信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制效果的影響。建立優(yōu)化的信息結(jié)構(gòu)和層次系統(tǒng)。結(jié)合企業(yè)管理和經(jīng)營層次構(gòu)建權(quán)限管理和安全管理，在優(yōu)化信息結(jié)構(gòu)、暢通信息交流和反饋、減少信息傳遞中間環(huán)節(jié)的同時(shí)，還要保證數(shù)據(jù)的保密性和安全性。

2.5 健全對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督機(jī)制及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

內(nèi)部控制制度制定得再好，不落實(shí)到實(shí)際執(zhí)行都是一紙空文。內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行應(yīng)是企業(yè)整體的日常經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全方面和全過程。而且內(nèi)部控制的執(zhí)行必須牢牢把握住企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)這個(gè)最終目的。內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督內(nèi)部控制的重要力量，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立內(nèi)部控制評(píng)估體系，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程全過程的監(jiān)督和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能存在的問題，并能及時(shí)對(duì)新出現(xiàn)的情況和問題提出建議和意見，加以改進(jìn)。

企業(yè)還應(yīng)當(dāng)緊密結(jié)合經(jīng)營總目標(biāo)制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略。企業(yè)可以責(zé)成本單位各部門職工負(fù)責(zé)收集風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息，建立每月匯總上報(bào)制度，對(duì)上報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷識(shí)別，確定風(fēng)險(xiǎn)因素起因和判斷未來可能的發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的影響程度的大小進(jìn)行分析。針對(duì)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)人員集體討論可以采取對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。企業(yè)要在業(yè)務(wù)開展過程中建立風(fēng)險(xiǎn)收集和評(píng)估制度，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)管理，及時(shí)應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的各種重大風(fēng)險(xiǎn)。

3 結(jié)語

本文針對(duì)國有企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行過程中存在的問題進(jìn)行了具體深入的分析，并從重視加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)、科學(xué)制定預(yù)算目標(biāo)并與年度考核掛鉤、加強(qiáng)員工培訓(xùn)和培育企業(yè)文化、充分完善和運(yùn)用信息管理系統(tǒng)、健全對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督機(jī)制及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制等五個(gè)方面提出了應(yīng)對(duì)策略。希望企業(yè)能建立起“目標(biāo)—預(yù)算—控制—考核—反饋—激勵(lì)”的良性循環(huán)，持續(xù)提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

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