韓曉燕

[摘要]本文對首批世界一流大學(xué)建設(shè)高校的內(nèi)部審計進(jìn)行調(diào)查，分析內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀，提出我國高校內(nèi)部審計工作改進(jìn)的建議，以期完善我國高校治理體系。

[關(guān)鍵詞]大學(xué)治理 高校 內(nèi)部審計 咨詢 風(fēng)險導(dǎo)向

本文為山東廣播電視大學(xué)青年教師科研項目“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较赂咝?nèi)部審計研究”（項目編號：2016QNYJ03）的階段性成果

當(dāng)前，我國高校正處于由大變強、加強內(nèi)涵建

設(shè)的關(guān)鍵期，各大高校都在積極建設(shè)世界一流大學(xué)，完善現(xiàn)代大學(xué)制度和治理體系。而完善大學(xué)治理體系，必須強化內(nèi)部監(jiān)督和制約，需要內(nèi)部審計發(fā)揮積極作用。

首批世界一流大學(xué)建設(shè)高校（以下簡稱高校）綜合實力強，治理水平相對較高，其內(nèi)部審計體現(xiàn)了當(dāng)前我國高校內(nèi)部審計的較高水平。通過調(diào)查，大致了解我國高校內(nèi)部審計的現(xiàn)狀。

一、高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部審計信息公開

所有高校的學(xué)校網(wǎng)站上，都設(shè)有內(nèi)部審計頁面，公開內(nèi)部審計相關(guān)信息，但公開的程度和內(nèi)容不同。大部分高校內(nèi)部審計信息向公眾公開；部分高校內(nèi)部審計信息只對校園網(wǎng)用戶開放，其他用戶無法查看；部分高校將內(nèi)部審計信息分級，有些內(nèi)容向公眾公開，有些內(nèi)容只向校內(nèi)人員公開。

高校內(nèi)部審計信息公開的內(nèi)容差別較大。一些高校公開內(nèi)容較少，只是部門概況、機構(gòu)設(shè)置、聯(lián)系方式、規(guī)章制度等內(nèi)部審計的基本情況；部分高校如復(fù)旦大學(xué)、北京航空航天大學(xué)，公開內(nèi)容詳細(xì)，不僅包括內(nèi)部審計的基本情況，還包括審計程序及流程、審計計劃、審計實施、審計結(jié)果等工作動態(tài)，讓信息使用者及時了解和監(jiān)督內(nèi)部審計工作。

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)與人員

機構(gòu)獨立設(shè)置是內(nèi)部審計獨立開展業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，否則難以客觀、公正地提供服務(wù)。高校內(nèi)部審計機構(gòu)獨立設(shè)置情況非常好，40家高校獨立設(shè)置審計處，1家高校審計處與紀(jì)委合并設(shè)置，實際上獨立性也不受影響。大多數(shù)高校的內(nèi)部審計在校長的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，組織地位高。內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)部一般按照業(yè)務(wù)類型設(shè)置綜合審計、財務(wù)審計、工程審計（基建審計）、管理審計等科室。

高校內(nèi)部審計人員一般10人左右，最少的5人，最多的17人。內(nèi)部審計人員主要是審計師、會計師，部分高校內(nèi)部審計團隊包含工程師，開始重視其他專業(yè)技術(shù)人員在內(nèi)部審計中的作用，審計人員知識結(jié)構(gòu)單一情況有所改善，但人員結(jié)構(gòu)仍不夠合理，這可能影響內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮。

（三）內(nèi)部審計制度建設(shè)

大部分高校內(nèi)部審計制度建設(shè)較全面，不僅制定了內(nèi)部審計工作規(guī)定，對學(xué)校內(nèi)部審計工作進(jìn)行全面規(guī)范，還針對重要業(yè)務(wù)單獨制定辦法進(jìn)行細(xì)化規(guī)范，如領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計實施辦法、建設(shè)工程審計管理辦法等，并及時將相關(guān)內(nèi)部審計規(guī)章制度對外公開。有些高校內(nèi)部審計建設(shè)不夠全面，單獨業(yè)務(wù)規(guī)范制定較少。

雖然大部分高校內(nèi)部審計制度建設(shè)較全面，但不少高校制度修訂不及時，國家相關(guān)的法規(guī)、制度、準(zhǔn)則修訂發(fā)布后，高校并未隨之及時更新內(nèi)部審計工作規(guī)定及相應(yīng)的業(yè)務(wù)規(guī)范。

（四）內(nèi)部審計目標(biāo)

高校內(nèi)部審計目標(biāo)定位差異較大。大部分高校內(nèi)部審計目標(biāo)仍定位在查錯糾弊，主要監(jiān)督學(xué)校及所屬單位財務(wù)收支、經(jīng)濟活動是否真實、合法，并對其經(jīng)濟效益進(jìn)行評價，從而保證學(xué)校及所屬單位的經(jīng)濟活動合規(guī)合法，提高學(xué)校資金資源的利用效益。

一些高校根據(jù)最新法規(guī)、制度、準(zhǔn)則的要求，與時俱進(jìn)地更新內(nèi)部審計目標(biāo)，開始重視風(fēng)險管理，增加學(xué)校價值。例如，廈門大學(xué)、中央財經(jīng)大學(xué)的內(nèi)部審計目標(biāo)已由查錯糾弊升級更新為促進(jìn)學(xué)校完善治理、增加價值和實現(xiàn)學(xué)校目標(biāo)。

（五）內(nèi)部審計內(nèi)容和范圍

審計目標(biāo)不同導(dǎo)致內(nèi)部審計內(nèi)容和范圍不同。大部分高校內(nèi)部審計內(nèi)容和范圍仍限于對財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動開展監(jiān)督、評價，如基建審計（工程審計）、經(jīng)濟責(zé)任審計、專項資金審計、財務(wù)預(yù)算執(zhí)行和財務(wù)決算審計等。

有些高校內(nèi)部審計已經(jīng)轉(zhuǎn)變工作觀念，開始關(guān)注增加學(xué)校價值，內(nèi)部審計內(nèi)容和范圍不斷擴大，不僅對財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動進(jìn)行監(jiān)督、評價，還提供咨詢服務(wù)，提出制定和完善學(xué)校有關(guān)政策、內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理措施等建議，如廈門大學(xué)、上海交通大學(xué)等。

（六）內(nèi)部審計方法

內(nèi)部審計方法是否恰當(dāng)，影響著審計效率和效果。大部分高校仍采用賬項基礎(chǔ)內(nèi)部審計方法，直接查看會計憑證、會計賬簿等財務(wù)資料，按照會計賬務(wù)處理的過程，采用順查或逆查法進(jìn)行審計，效率低，效果不佳。部分高校采用控制基礎(chǔ)內(nèi)部審計方法，在對學(xué)校內(nèi)部控制評價的基礎(chǔ)上，進(jìn)行有重點的審查，減少實質(zhì)性測試的工作量，進(jìn)而節(jié)約審計資源，提高審計效率。但如果學(xué)校內(nèi)部控制不完善，據(jù)此進(jìn)行的內(nèi)部審計效果堪憂。個別高校開始采取風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計方法，對學(xué)校的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險評估，根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果確定審計內(nèi)容和重點，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦驅(qū)嵤徲嫞瑥亩岣邔徲嬓屎托Ч?，并提供降低風(fēng)險的建議。

二、完善我國高校內(nèi)部審計的建議

建設(shè)世界一流水平的大學(xué)，需要一流的大學(xué)治理水平，這對大學(xué)的內(nèi)部治理體系提出了更高要求。上述調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)，高校內(nèi)部審計還存在不少問題，與世界一流大學(xué)治理體系的要求存在較大差距。例如，部分高校內(nèi)部審計觀念滯后，忽略咨詢職能，主動參與性較差；審計內(nèi)容和范圍有限；審計方法落后，審計效率較低；規(guī)章制度建設(shè)不完善等。當(dāng)前，高校面臨著更復(fù)雜的環(huán)境和日趨激烈的競爭，應(yīng)積極改進(jìn)內(nèi)部審計，不斷提升內(nèi)部審計水平，以適應(yīng)環(huán)境對高校治理不斷提高的要求。

（一）建章立制，規(guī)范流程

為規(guī)范內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計優(yōu)勢，做到有法可依、有章可循，健全的內(nèi)部審計規(guī)章制度必不可少。

內(nèi)部審計工作規(guī)定是最基本的內(nèi)部審計規(guī)范，是制定其他內(nèi)部審計規(guī)章制度的依據(jù)。為了更具體地規(guī)范內(nèi)部審計工作流程和業(yè)務(wù)，高校應(yīng)針對具體業(yè)務(wù)制定相關(guān)的制度和辦法。例如，內(nèi)部控制評價管理辦法、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計實施辦法、建設(shè)工程審計管理辦法、財務(wù)預(yù)算執(zhí)行與決算審計實施辦法、科研經(jīng)費審計規(guī)定、委托社會中介機構(gòu)審計管理辦法等。另外，為保證審計質(zhì)量，高校應(yīng)針對內(nèi)部審計自身業(yè)務(wù)管理和控制制定辦法進(jìn)行規(guī)范，如審計項目程序與質(zhì)量控制辦法、審計檔案管理辦法等。

為適應(yīng)新形勢對內(nèi)部審計的要求，國家相關(guān)的內(nèi)部審計法規(guī)、制度、準(zhǔn)則先后作了重大修改。2018年發(fā)布實施的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）（以下簡稱11號令）體現(xiàn)了新時代對內(nèi)部審計的要求，強調(diào)黨組織對內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)，加強了內(nèi)部審計的獨立性，擴大了審計范圍和內(nèi)容，增加了審計權(quán)限。為此，高校應(yīng)及時修訂學(xué)校相關(guān)的內(nèi)部審計規(guī)章制度，加強內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，展現(xiàn)內(nèi)部審計的新時代風(fēng)貌。

（二）更新觀念，轉(zhuǎn)換角色

進(jìn)入中國特色社會主義新時代，高校內(nèi)部審計面臨著新要求和新機遇，內(nèi)部審計需要積極更新觀念、轉(zhuǎn)換角色，轉(zhuǎn)型升級，從傳統(tǒng)的監(jiān)督、評價角色逐步拓展，由監(jiān)督者、評價者轉(zhuǎn)換為咨詢者，成為學(xué)校有價值的內(nèi)部顧問。11號令明確提出，內(nèi)部審計應(yīng)提供建議服務(wù)。內(nèi)部審計不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要重視解決問題。審計意見更具建設(shè)性，不再是“不能、不應(yīng)怎樣”，而是“怎樣做更好”，針對發(fā)現(xiàn)的問題提出建設(shè)性意見，完善內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，提高經(jīng)濟效益，增加學(xué)校價值。

（三）拓寬審計內(nèi)容和范圍

角色定位轉(zhuǎn)換后，內(nèi)部審計目標(biāo)進(jìn)行相應(yīng)更新，審計內(nèi)容和范圍進(jìn)一步拓寬。查錯糾弊的審計目標(biāo)決定了內(nèi)部審計主要提供監(jiān)督、評價服務(wù)，價值增加的審計目標(biāo)決定了內(nèi)部審計不僅提供監(jiān)督、評價服務(wù)，還要提供咨詢服務(wù)。

為實現(xiàn)學(xué)校價值的增加，內(nèi)部審計內(nèi)容和范圍不再局限于確認(rèn)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合和遵循相關(guān)法規(guī)要求，還包括識別學(xué)校面臨的主要風(fēng)險，評價風(fēng)險管理和內(nèi)部控制是否有效將這些風(fēng)險降低到可接受水平，并提出進(jìn)一步完善學(xué)校有關(guān)政策、內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理措施等建議。

（四）提高內(nèi)審人員素質(zhì)

內(nèi)部審計人員的水平和能力影響著內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。隨著內(nèi)部審計內(nèi)容和范圍的拓展，要求內(nèi)部審計人員的素質(zhì)更高、知識面更廣、技巧更多。內(nèi)部審計部門不僅需要財務(wù)、經(jīng)濟專家，還需要聘請其他領(lǐng)域?qū)＜?，如工程專家、?nèi)部控制專家及信息系統(tǒng)審計專家等，運用其專業(yè)知識和技能來提高工作效率和效果。

當(dāng)前，科技發(fā)展日新月異，知識更新不斷加快，內(nèi)部審計所處的環(huán)境更加不確定。內(nèi)部審計人員只有不斷學(xué)習(xí)，快速更新知識，才能保持專業(yè)勝任能力。內(nèi)部審計人員可通過脫產(chǎn)學(xué)習(xí)、網(wǎng)絡(luò)課程學(xué)習(xí)、參加專業(yè)研討會、獲取專業(yè)資格證書等多種方式提高專業(yè)勝任能力，以滿足新時代對內(nèi)部審計的要求。

（五）創(chuàng)新審計技術(shù)方法

當(dāng)前，大部分高校內(nèi)部審計技術(shù)和方法落后，制約著內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。大部分高校仍采用賬項基礎(chǔ)內(nèi)部審計方法和制度基礎(chǔ)內(nèi)部審計方法，審計效率一般，已不能滿足高校內(nèi)部管理的需求。為了提供更優(yōu)質(zhì)的審計服務(wù)，高校內(nèi)部審計應(yīng)與時俱進(jìn)，更新審計方法，采用審計效果更好和效率更高的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計方法，適應(yīng)日益復(fù)雜的環(huán)境。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺鶕?jù)風(fēng)險評估結(jié)果，制定審計計劃，確定審計內(nèi)容和重點，對影響學(xué)校目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險給予更多關(guān)注，采取有效措施降低風(fēng)險，將風(fēng)險控制在可接受范圍之內(nèi)。

信息時代，高校各項業(yè)務(wù)的開展離不開計算機和網(wǎng)絡(luò)，審計線索、審計內(nèi)容與技術(shù)等已發(fā)生了重大改變。高校應(yīng)積極開展審計信息化建設(shè)，充分發(fā)揮信息技術(shù)的優(yōu)勢，在審計的全過程中利用信息技術(shù)，加強審計項目管理，規(guī)范審計流程，強化審計整改，降低審計風(fēng)險。

（六）加強審計信息公開

我國高校大部分為公辦學(xué)校，資金來自財政撥款，審計信息公開保障了公眾對公共信息的知情權(quán)。另外，審計信息公開可以使審計對象及時了解審計工作的進(jìn)展，同時使內(nèi)部審計工作處于監(jiān)督之中，在一定程度上促進(jìn)內(nèi)部審計人員更好地保持審慎態(tài)度，規(guī)范執(zhí)業(yè)，提高工作質(zhì)量。

審計信息公開不僅是公開部門概況、機構(gòu)設(shè)置、聯(lián)系方式、規(guī)章制度等內(nèi)部審計的基本情況，更重要的是公開審計計劃、審計工作流程、審計結(jié)果、審計整改等審計工作動態(tài)，讓信息使用者及時了解和監(jiān)督內(nèi)部審計工作。

高校進(jìn)行審計信息公開應(yīng)遵循國家相關(guān)保密要求。有些信息只面向?qū)W校內(nèi)部人員公開，甚至特定人員公開，有些信息面向公眾公開。內(nèi)部審計線索很多時候來自外部，條件允許的情況下，應(yīng)盡量向全社會公開，更好地發(fā)揮社會監(jiān)督和輿論監(jiān)督的作用。

在中國特色社會主義新時代，內(nèi)部審計要以嶄新的姿態(tài)，加強內(nèi)部控制和風(fēng)險管理，完善中國特色現(xiàn)代大學(xué)治理體系，不斷提高高校內(nèi)部治理能力，助力世界一流大學(xué)建設(shè)。

（作者單位：山東廣播電視大學(xué)，郵政編碼：250014，電子郵箱：13573155880@163.com）