楊濤　梁曉攀　王鵬　冷曉萍　趙萃擘

[摘要]本文通過案例分析，探討非現(xiàn)場審計在保險公司內(nèi)部審計中的優(yōu)缺點，提出創(chuàng)新審計模式、完善審計管理方法，以推動內(nèi)部審計適應新形勢、新要求，持續(xù)發(fā)揮好內(nèi)部審計作用。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計 非現(xiàn)場 審計方式 案例 創(chuàng)新

近年來，伴隨著保險消費理念的升級，場景化

營銷、電話銷售、網(wǎng)絡銷售等業(yè)務方式快速發(fā)展，分散性業(yè)務在保險行業(yè)中的比重越來越大，保險產(chǎn)品種類、客戶數(shù)量、保單數(shù)量都呈現(xiàn)快速增長的趨勢，傳統(tǒng)內(nèi)部審計的抽查模式在業(yè)務覆蓋廣度和趨勢分析深度方面都已經(jīng)無法滿足“第三道防線”的需求。以數(shù)據(jù)分析、遠程業(yè)務檢查和不見面咨詢等為主要手段的非現(xiàn)場審計，因其低成本、高覆蓋率、不間斷性等優(yōu)勢，得到越來越多的內(nèi)部審計部門青睞。

一、非現(xiàn)場審計的意義

隨著企業(yè)規(guī)模化、規(guī)范化、精細化程度的不斷提高，內(nèi)部審計需求擴大與審計力量不足、審計內(nèi)容專業(yè)化與審計技能不足的矛盾日益凸顯。在以信息化管理為主要特征的現(xiàn)代企業(yè)，面對海量經(jīng)營數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)內(nèi)部審計的抽樣檢查模式在審計覆蓋廣度和發(fā)現(xiàn)問題及時性方面存在的局限性被快速放大。改進審計方法，提升審計效率，探索以非現(xiàn)場持續(xù)監(jiān)控為主、以現(xiàn)場審計為輔的新型審計模式，成為內(nèi)部審計部門適應新趨勢的必然選擇。

非現(xiàn)場審計是指借助信息網(wǎng)絡、計算機等手段，采集、整理被審計單位經(jīng)營數(shù)據(jù)和業(yè)務資料，對被審計單位的業(yè)務經(jīng)營及風險管理狀況進行跟蹤、評價的一種審計方式。非現(xiàn)場審計的深入推廣，一定程度上解決了內(nèi)部審計部門人員、精力不足的問題，對提高內(nèi)部審計效能起到積極作用。

二、非現(xiàn)場審計的特點

（一）不間斷性

通常情況下，現(xiàn)場審計要根據(jù)審計部門年度計劃、費用資源等情況，以項目制的形式組織開展，審計次數(shù)有限。非現(xiàn)場審計模式下，審計人員可以在工作地，利用計算機網(wǎng)絡等手段，按照審計組織的工作安排，隨時對被審計單位的業(yè)務經(jīng)營情況、風險狀況等進行不間斷的監(jiān)測、識別、評估，極大地提高發(fā)現(xiàn)風險的及時性和有效性。

（二）成本低

雖然推廣非現(xiàn)場審計需要前期投入搭建和維護計算機審計系統(tǒng)的費用，但相對于傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計而言，無論開展非現(xiàn)場監(jiān)控還是實施非現(xiàn)場審計項目，審計機構(gòu)花費的審計成本都可以忽略不計。同樣，對于被審計單位，也節(jié)約了大量人力物力成本。

（三）覆蓋率高

相對于傳統(tǒng)的抽樣審計方式，以數(shù)據(jù)分析為基礎(chǔ)的非現(xiàn)場審計不局限于項目時間和選點范圍，可以靈活地對審計范圍內(nèi)的全部風險點進行監(jiān)控分析，并根據(jù)監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的風險情況，選取進一步開展審計的范圍，從而大大提高審計的覆蓋率。

（四）獨立性、客觀性強

非現(xiàn)場審計活動中，無論風險線索的識別、整理還是審計證據(jù)的收集，都是在審計人員完全獨立的環(huán)境下進行，相對現(xiàn)場審計而言，減少了受被審計單位干擾的可能性，在數(shù)據(jù)質(zhì)量可靠和分析程序恰當?shù)那疤嵯?，純粹基于?shù)據(jù)分析的結(jié)論，具有更高的客觀性。

三、非現(xiàn)場審計的應用

案例1：非現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)問題線索與遠程核實相結(jié)合

內(nèi)部審計人員在月度監(jiān)控中，對某公司政策性農(nóng)險保單賠付情況進行了分析，發(fā)現(xiàn)其中部分保單分戶理賠金額基本相同，且金額較大。在業(yè)務系統(tǒng)中進一步抽查保單的承保情況，發(fā)現(xiàn)該保單分戶承保面積較大，且均為80畝、90畝等整數(shù)，對比鄰近區(qū)域的種植險保單，該保險分戶面積明顯大于正常30畝左右的平均水平。

審計人員進一步查閱承保資料發(fā)現(xiàn)，該保單承保時沒有上傳土地流轉(zhuǎn)協(xié)議，也沒有驗標承保的證明文件，只有加蓋村委會公章的投保清單；查閱理賠資料發(fā)現(xiàn)，該保單全體農(nóng)戶受損面積和損失程度完全相同，但出險理賠的照片無法反映對應農(nóng)戶的出險情況，只有加蓋村委會公章的損失情況確認書。

從非現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)的線索來看，保單的承保理賠存在較大疑點。審計人員與分公司取得聯(lián)系，提出在監(jiān)控時發(fā)現(xiàn)的問題，發(fā)出風險提示，要求該分公司及時安排核查。

分公司在收到審計風險提示后，安排人員實地了解排查，確認存在違規(guī)承保理賠的問題，立即組織整改，并對相關(guān)責任人進行了問責處理。

案例分析

持續(xù)監(jiān)控作為非現(xiàn)場審計的一種形式，具有實時性、高效率的優(yōu)點，不受審計項目的限制。案例中審計人員在對疑點數(shù)據(jù)進行分析的基礎(chǔ)上，通過核查業(yè)務系統(tǒng)數(shù)據(jù)，掌握業(yè)務的基本情況，從而佐證分析結(jié)論，采用風險提示的方法將相關(guān)情況反映給管理層，達到揭示風險、督促整改的目的。

案例2：非現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)問題線索與現(xiàn)場核實相結(jié)合

審計小組在開展非現(xiàn)場分析時，發(fā)現(xiàn)某公司年初非車險業(yè)務增幅較大。按照以往經(jīng)驗，提取保單清單，檢查是否存在通過簽發(fā)短期保單調(diào)節(jié)保費的問題，但數(shù)據(jù)顯示不存在短期保單。相關(guān)審計人員在對風險模型進行研討的基礎(chǔ)上，改進了數(shù)據(jù)分析方法，提取該公司批增保費業(yè)務清單，對重新提取的數(shù)據(jù)進行篩選分析后，發(fā)現(xiàn)某年底承保的政府采購業(yè)務，批增保費金額巨大，且批單生效期在第二年，存在人為調(diào)節(jié)保費的疑點。

審計人員通過業(yè)務系統(tǒng)查詢該保單承保信息，發(fā)現(xiàn)保單出單時僅確認了全部保費的20%，同日出具批單，將剩余80%保費批增到第二年，由于業(yè)務系統(tǒng)沒有上傳批改資料，無法確認上述批改的原因。

審計部門結(jié)合工作安排，在對該單位開展其他項目審計時，安排人員對上述審計線索進行現(xiàn)場核實。經(jīng)過現(xiàn)場審核招投標資料、訪談相關(guān)人員等程序，最終查清該問題是由于分公司為減輕次年一季度發(fā)展壓力，將12月起保的大額保單通過批改的形式拆分到了第二年。現(xiàn)場調(diào)查人員根據(jù)認定的事實，對相關(guān)違規(guī)責任人提出處理意見。

案例分析

發(fā)現(xiàn)審計線索后，可以采取其他方式，如以非現(xiàn)場方式進一步核實有難度的問題。本案例中，非現(xiàn)場無法取得招投標資料，經(jīng)過現(xiàn)場進一步調(diào)閱資料和談話核實，最終查明問題，督促整改。

案例3：非現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)問題線索，現(xiàn)場抽查與風險提示相結(jié)合

審計人員在日常監(jiān)控中對某分公司意外險理賠清單進行分析發(fā)現(xiàn)，某個意外險保單下所有案件賠款金額都一樣，而且全部支付給村民委員會。在業(yè)務系統(tǒng)中抽查部分賠案，發(fā)現(xiàn)幾個疑點：一是全部屬死亡案件，二是死亡人員均為80歲以上老人，三是索賠申請書及賠款支付委托書雖然簽字筆跡不一樣，但格式及內(nèi)容幾乎完全一致。審計人員初步認定，應該是以超齡人員死亡為保險責任，但賠款沒有支付給家屬。

審計部門對上述疑點線索進一步分析后，結(jié)合正在開展的農(nóng)險審計，派審計組人員在農(nóng)險走訪過程中向當?shù)卮迕窳私馇闆r，村民反映對意外險不知情，但當?shù)毓痉答佋摌I(yè)務確實存在，向村民了解到的情況與實際情況不一致?？紤]到進一步核查該問題可能會影響當?shù)胤€(wěn)定，審計部門將前期發(fā)現(xiàn)的疑點發(fā)給被審計單位管理層，并指出此前了解到的情況和相關(guān)風險，請該單位按規(guī)定處置。

該單位核實結(jié)果如下：保單是由村里出錢統(tǒng)一投保的，部分老人去世后也由村里代領(lǐng)賠款，一部分交給家屬，作為村里的慰問金，一部分用作喪葬事宜的開銷。查清問題后，當?shù)毓就Ｖ沽舜隧棙I(yè)務。

案例分析

非現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)的疑點，在數(shù)據(jù)分析和現(xiàn)場核實等手段都無法完全核清問題的情況下，內(nèi)部審計部門如何做到既揭示風險、表明態(tài)度，又顧全大局、保障公司發(fā)展？案例中采取的非現(xiàn)場初核后再轉(zhuǎn)當?shù)毓咀孕泻瞬榈姆绞揭彩且环N不錯的選擇。

總體而言，非現(xiàn)場審計的首要功能是發(fā)現(xiàn)風險線索，發(fā)現(xiàn)線索后核清問題是審計工作的重點，核查問題的形式和方法可以結(jié)合內(nèi)部審計部門的具體情況靈活選擇。在風險導向的內(nèi)部審計活動中，提升非現(xiàn)場審計在整體審計活動中的比例，有利于提升審計活動的效率和效果。

四、非現(xiàn)場審計的局限性

（一）認識局限：過度依賴數(shù)據(jù)影響審計效果

非現(xiàn)場審計要依靠數(shù)據(jù)分析，但不能完全依賴數(shù)據(jù)分析結(jié)果，由于數(shù)據(jù)本身的質(zhì)量問題，數(shù)據(jù)分析對經(jīng)營管理實際情況的反映存在局限甚至“誤判”。內(nèi)部審計實踐中，數(shù)據(jù)分析結(jié)果與實際出現(xiàn)差異的情況并不罕見，比如，數(shù)據(jù)顯示存在違規(guī)信息1000條，但經(jīng)專業(yè)人員進一步核實，真實存在問題的可能只有300條。非現(xiàn)場審計具有數(shù)據(jù)分析的優(yōu)勢，但在問題核實方面存在明顯的短板，只有結(jié)合具體情況進行調(diào)查分析，才能最終確認風險問題。不注重具體核實，僅就數(shù)據(jù)說問題，直接根據(jù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果定性審計問題，容易導致難以查清問題實質(zhì)，被表象蒙蔽，進而影響內(nèi)部審計的權(quán)威性。

（二）機制局限：體系化建設任重道遠

一是缺少系統(tǒng)性的經(jīng)驗總結(jié)和整理，非現(xiàn)場審計的分析方法仍處于摸索階段，對風險點的梳理還比較分散，沒有形成具有廣泛借鑒價值的標準化非現(xiàn)場審計體系。二是非現(xiàn)場審計方法需要在不斷試錯過程中逐步改進完善，在此過程中，測試、反饋、改進程序必不可少，由于缺少標準化的非現(xiàn)場審計方法測試程序，依靠審計人員個人力量對非現(xiàn)場分析方法進行測試、改進，效率不高，難以形成體系化的非現(xiàn)場審計模式。

（三）人才局限：信息化和專業(yè)化同樣重要

作為金融企業(yè)，保險公司對內(nèi)部審計的重視程度和建設力度普遍較高，行業(yè)內(nèi)部審計體系相對比較完善，但與推廣非現(xiàn)場審計的要求還有一定差距。一方面，技術(shù)人員儲備不足，從傳統(tǒng)審計模式向非現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)型的過程中，由于自身信息技術(shù)能力不強，而外部引入的信息技術(shù)人員在審計專業(yè)性方面又存在明顯短板，精通信息技術(shù)的審計人員不足，很大程度上制約了非現(xiàn)場審計的推廣和深化；另一方面，非現(xiàn)場審計是一個結(jié)合數(shù)據(jù)分析推測業(yè)務實際情況并收集證據(jù)加以驗證的過程，越是對業(yè)務流程熟悉的審計人員，結(jié)合數(shù)據(jù)分析推測出的問題就越接近實際情況，因此，相對現(xiàn)場審計而言，非現(xiàn)場審計對審計人員的專業(yè)技能有更高的要求。

五、提升非現(xiàn)場審計質(zhì)量的建議

（一）樹立正確的工作導向

嚴謹、客觀是內(nèi)部審計必須遵循的基本原則。審計結(jié)論不僅是反映指標和數(shù)據(jù)，查證事實和專業(yè)判斷更是審計發(fā)現(xiàn)問題的核心工作。非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析的結(jié)果可以作為專業(yè)判斷的依據(jù)，但不能僅依據(jù)非現(xiàn)場分析結(jié)果確定審計問題。要建立規(guī)范化的非現(xiàn)場審計線索核查程序和方法，數(shù)據(jù)分析結(jié)論必須通過有效的審計程序驗證后才能確認為問題，從審計流程管理上克服審計人員的“數(shù)據(jù)依賴”。

（二）完善管理配套機制

一是加強總結(jié)提煉，拓展非現(xiàn)場審計的范圍和深度。鼓勵審計人員將工作中發(fā)現(xiàn)的好的思路或方法及時總結(jié)、提煉，形成新的關(guān)注點，加強成果轉(zhuǎn)化和積累，同時有組織地開展業(yè)務風險梳理，加強研究總結(jié)，擴大遠程監(jiān)控的覆蓋面，不斷改進完善非現(xiàn)場審計方法。二是建立“使用-反饋-總結(jié)-改進”閉環(huán)機制，提升審計質(zhì)量。一方面，通過非現(xiàn)場審計為現(xiàn)場審計鎖定疑點，使現(xiàn)場審計“瞄準目標”，節(jié)省時間和費用；另一方面，通過現(xiàn)場審計，對非現(xiàn)場審計結(jié)果進行“驗真”，及時更新和完善非現(xiàn)場審計思路和方法，促進非現(xiàn)場審計效果不斷提升。

（三）加強審計隊伍信息化和專業(yè)化建設

一是提升審計人員的信息技術(shù)能力。不僅要在審計隊伍中加強信息技術(shù)人才的引進和培養(yǎng)，還要加強對現(xiàn)有審計人員的培訓，提升信息技術(shù)運用能力，尤其要加強對組織內(nèi)部數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)的了解和掌握，在精通專業(yè)的同時熟悉數(shù)據(jù)分析工具，實現(xiàn)“業(yè)務+信息”模式，打造“一專多能”的審計隊伍。二是加強審計專業(yè)化建設和團隊協(xié)同。加強審計崗位和實務操作崗位的交流，確保審計隊伍始終具備較強的業(yè)務能力，與組織最新管理要求保持一致；同時，加強團隊協(xié)同建設，形成“信息技術(shù)專家+業(yè)務專家”團隊，相互配合，集中業(yè)務專家的判斷經(jīng)驗和信息技術(shù)專家的數(shù)據(jù)處理分析能力，共同推動非現(xiàn)場審計方法的探索和創(chuàng)新，提升非現(xiàn)場審計的應用效果。

（作者單位：中國人民財產(chǎn)保險股份有限公司，

郵政編碼：450003，電子郵箱：liangxiaopan@picc.com.cn）