顧英東

[摘要]直屬單位是當(dāng)前基層人民銀行風(fēng)險(xiǎn)集中的領(lǐng)域之一。內(nèi)部審計(jì)部門可應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，幫助基層行應(yīng)對內(nèi)外部環(huán)境變化，加強(qiáng)直屬單位風(fēng)險(xiǎn)防控，保障其履職目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值作用。

[關(guān)鍵詞]人民銀行 直屬單位 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 內(nèi)部審計(jì) 價(jià)值增值

當(dāng)前，人民銀行內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位已由監(jiān)督評

價(jià)轉(zhuǎn)為價(jià)值增值，傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊審計(jì)已不適應(yīng)這一定位。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種事前主動(dòng)的審計(jì)模式，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)利用自身職業(yè)優(yōu)勢，幫助行領(lǐng)導(dǎo)和管理人員辨識關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，改進(jìn)內(nèi)部控制措施，促進(jìn)各項(xiàng)工作規(guī)范有效開展。人民銀行基層行直屬單位，如票據(jù)清算中心、培訓(xùn)中心等，在管人、管財(cái)、管物方面擁有一定的權(quán)力。近年來，中央八項(xiàng)規(guī)定精神和全面從嚴(yán)治黨的相關(guān)要求，為各級單位劃定了不可觸碰的“紅線”。直屬單位經(jīng)營管理中一些習(xí)以為常的做法，必須根據(jù)新形勢的需要進(jìn)行調(diào)整。

一、應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)

人民銀行的直屬單位，管理環(huán)節(jié)多、人員流動(dòng)性大，又具有行政色彩濃、缺少專業(yè)管理團(tuán)隊(duì)等特點(diǎn)。近年來，外部環(huán)境變化和內(nèi)部管理合規(guī)尺度逐步趨緊，直屬單位面臨的不確定因素越來越多，其風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面。

（一）正式在編人員違規(guī)領(lǐng)取報(bào)酬，增加外部查處風(fēng)險(xiǎn)

由各級分支行委派到直屬單位任職的人員屬于正式編制，其工資福利由人民銀行發(fā)放。但由于直屬單位自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，如票據(jù)清算中心，要進(jìn)行晚場交換，晚上要加班4個(gè)小時(shí)，以往領(lǐng)取加班費(fèi)現(xiàn)象比較普遍。近年來，中央和總行已經(jīng)出臺(tái)規(guī)定，明確禁止正式在編人員在任職單位領(lǐng)取報(bào)酬。但受長期習(xí)慣做法影響，領(lǐng)取加班費(fèi)、津補(bǔ)貼、占用直屬單位車輛、在培訓(xùn)中心免費(fèi)用餐等現(xiàn)象仍然存在，引發(fā)人民銀行聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性極大。

（二）社會(huì)聘用人員配備與管理存在缺陷，放大業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)

受人員編制限制，直屬單位大多數(shù)操作類崗位需要由社會(huì)聘用人員擔(dān)任。部分人員業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，習(xí)慣用經(jīng)驗(yàn)做法代替規(guī)章制度，工作差錯(cuò)時(shí)有發(fā)生。直屬單位缺少人力資源管理和法律方面的專門人才，管理人員法制意識比較淡薄，缺少相關(guān)知識和經(jīng)驗(yàn)，在勞動(dòng)合同簽訂、五險(xiǎn)一金繳納、勞動(dòng)者權(quán)益保障等方面容易出現(xiàn)問題。部分單位不重視用工前審查，甚至錄用了患有重大疾病、有犯罪前科及黃賭毒不良習(xí)慣人員，帶來較大風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（三）缺少系統(tǒng)科學(xué)的安全生產(chǎn)管理手段，導(dǎo)致營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)

一方面，雖然各級領(lǐng)導(dǎo)對安全管理比較重視，但部分基層員工責(zé)任心較差，有章不循、有禁不止，因疏忽導(dǎo)致的工作差錯(cuò)和事故時(shí)有發(fā)生。另一方面，安全管理手段仍然比較落后，靠口頭強(qiáng)調(diào)、就事論事的多，靠技術(shù)設(shè)施科學(xué)防范的少，更缺少系統(tǒng)性的應(yīng)急處理機(jī)制。如培訓(xùn)中心發(fā)生食品衛(wèi)生事故，票據(jù)清算中心發(fā)生計(jì)算機(jī)安全事故，重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)中斷、重要數(shù)據(jù)泄密或損壞等，都會(huì)導(dǎo)致一定的營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）財(cái)務(wù)管理不夠規(guī)范，存在資金資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)

一是“小金庫”風(fēng)險(xiǎn)。收入不入賬，用資產(chǎn)處置、出租收入設(shè)立“小金庫”，虛列支出或以假發(fā)票等非法票據(jù)套取資金設(shè)立“小金庫”。二是會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。賬務(wù)處理不規(guī)范、會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確、原始憑證不合規(guī)等，或面臨外部稅務(wù)等部門的查處風(fēng)險(xiǎn)。三是資金風(fēng)險(xiǎn)。庫存現(xiàn)金白條抵庫，出租出借銀行賬戶，多頭開戶，公款私存，導(dǎo)致貪污挪用等。四是資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。往來款項(xiàng)核對和催收不及時(shí)，呆賬壞賬得不到及時(shí)清理；存貨出入庫管理和定期盤點(diǎn)制度執(zhí)行不嚴(yán)格；未及時(shí)辦理固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)等。五是采購風(fēng)險(xiǎn)。采購過程中因受蒙蔽或有關(guān)人員故意舞弊，出現(xiàn)質(zhì)次價(jià)高、以次充好等問題，遭受經(jīng)濟(jì)損失。六是合同風(fēng)險(xiǎn)。因缺乏足夠的商業(yè)和法律知識，出現(xiàn)合同內(nèi)容不夠完整、條款不明確或存在歧義、不符合《合同法》要求的主體資格等現(xiàn)象，影響直屬單位自身甚至基層人民銀行合法權(quán)益的維護(hù)。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施策略

（一）建立全面風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制

《中國人民銀行內(nèi)審部門風(fēng)險(xiǎn)評估工作試行辦法》（簡稱《試行辦法》）目前只規(guī)范了對人民銀行各級分支行的風(fēng)險(xiǎn)評估，未涉及直屬單位的風(fēng)險(xiǎn)評估問題。直屬單位作為基層人民銀行關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域之一，其內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)參考《試行辦法》，逐步建立全面風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。通過對直屬單位業(yè)務(wù)和控制目標(biāo)的分析，識別風(fēng)險(xiǎn)事件，形成直屬單位風(fēng)險(xiǎn)事件清單，評估每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)事件的風(fēng)險(xiǎn)級別，根據(jù)評估模型計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)分值，以分值排序作為制定審計(jì)計(jì)劃的依據(jù)。評估過程要考慮直屬單位自身特點(diǎn)，詳細(xì)梳理其業(yè)務(wù)流程，逐步完善內(nèi)部審計(jì)部門的風(fēng)險(xiǎn)評估數(shù)據(jù)庫。

（二）按風(fēng)險(xiǎn)狀況配置審計(jì)資源

在人民銀行內(nèi)部審計(jì)工作中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式，并非在原來的審計(jì)過程中簡單增加風(fēng)險(xiǎn)評估環(huán)節(jié)，而是在控制總體風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，對審計(jì)內(nèi)容和程序做出科學(xué)取舍。在審計(jì)計(jì)劃階段，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)排序制定中長期和年度審計(jì)計(jì)劃，對風(fēng)險(xiǎn)較高的業(yè)務(wù)領(lǐng)域優(yōu)先安排審計(jì)。在審計(jì)實(shí)施階段，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果確定審計(jì)重點(diǎn)，制定審計(jì)方案，經(jīng)評估認(rèn)定，不存在重要風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，可以簡化審計(jì)程序或以穿行測試代替，對于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域則要進(jìn)行詳細(xì)的審計(jì)測試。在審計(jì)報(bào)告階段，根據(jù)對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行評價(jià)，確定審計(jì)報(bào)告和后續(xù)跟蹤的重點(diǎn)，以提高審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的針對性。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度對業(yè)務(wù)領(lǐng)域和管理環(huán)節(jié)進(jìn)行排序，有針對性地選擇審計(jì)重點(diǎn)，有利于審計(jì)資源的優(yōu)化配置和合理利用，有利于內(nèi)部審計(jì)部門建設(shè)性作用的發(fā)揮和價(jià)值增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具體方法

（一）關(guān)注正式在編人員違規(guī)領(lǐng)取報(bào)酬問題

一是全面核實(shí)工作人員身份，屬于人民銀行正式在編人員的要取得人事部門批準(zhǔn)文件。二是核實(shí)正式在編人員工資福利的發(fā)放渠道，檢查是否存在在直屬單位違規(guī)領(lǐng)取加班費(fèi)、津補(bǔ)貼等貨幣性收入問題。三是結(jié)合收入審計(jì)，抽查點(diǎn)菜單、住宿單等原始單據(jù)并詢問餐廳、客房服務(wù)人員，關(guān)注是否存在個(gè)別人員利用職權(quán)獲取利益，用餐或住宿后不繳納或少繳納費(fèi)用問題。四是結(jié)合支出審計(jì)，檢查直屬單位所列支的費(fèi)用是否都屬于正當(dāng)公務(wù)用途，尤其是大額的高檔商場購物支出或高檔場所消費(fèi)支出。五是詳細(xì)檢查車輛使用登記、ETC通行記錄、加油單據(jù)、維修單據(jù)等，關(guān)注是否存在違規(guī)占用直屬單位車輛問題。

（二）關(guān)注社會(huì)聘用人員的風(fēng)險(xiǎn)防控措施

一是檢查直屬單位用工管理制度，關(guān)注用工原則、招聘錄用、考勤考核、薪酬保險(xiǎn)、福利待遇、考勤制度、處罰制度等內(nèi)容是否明確合理，是否符合國家法律法規(guī)的規(guī)定。二是檢查直屬單位與員工簽訂的勞動(dòng)合同，關(guān)注合同要素是否完整，簽訂是否及時(shí)。三是檢查員工錄用資料，關(guān)注直屬單位是否重視用工前審查，詳細(xì)了解擬錄用人員的健康狀況、工作經(jīng)歷和社會(huì)背景，從源頭上防范人員風(fēng)險(xiǎn)。四是檢查員工考勤和日常管理資料，結(jié)合對各層級人員的詢問，關(guān)注直屬單位是否重視對員工日常行為的監(jiān)督，是否建立有效機(jī)制，關(guān)注“八小時(shí)以外”動(dòng)向，及時(shí)發(fā)現(xiàn)反常跡象，提前防范案件發(fā)生。五是檢查工資保險(xiǎn)發(fā)放記錄和獎(jiǎng)懲資料，關(guān)注工資待遇標(biāo)準(zhǔn)是否合法合理，是否按規(guī)定及時(shí)繳納“五險(xiǎn)一金”，是否定期組織開展履職情況的考核，對違規(guī)違紀(jì)人員是否及時(shí)做出處理。

（三）關(guān)注安全管理責(zé)任落實(shí)情況

首先，檢查直屬單位制定的安全生產(chǎn)管理制度，評估其是否符合國家法律法規(guī)的規(guī)定，是否符合單位自身實(shí)際情況，是否具有可操作性。其次，檢查直屬單位日常安全檢查記錄，結(jié)合實(shí)地查看，確定是否定期組織防火防災(zāi)檢查，對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題和安全隱患能否及時(shí)整改。再次，關(guān)注直屬單位是否為安全生產(chǎn)提供必要的經(jīng)費(fèi)保障，是否引進(jìn)高科技安防設(shè)施并注意對安全設(shè)施、消防器材和安全標(biāo)志的維護(hù)保養(yǎng)，確保其完好有效，是否確保疏散通道和安全出口暢通。最后，關(guān)注直屬單位是否為安全生產(chǎn)提供必要的組織保障，是否根據(jù)消防法規(guī)的規(guī)定建立專職消防隊(duì)、義務(wù)消防隊(duì)，在員工中組織開展安全知識、技能的宣傳教育和培訓(xùn)，是否制定符合本單位實(shí)際的滅火、救災(zāi)、食品衛(wèi)生事件等應(yīng)急預(yù)案，并組織實(shí)施演練。

（四）關(guān)注財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

1.關(guān)注直屬單位是否建立與自身體制相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度。是否建立賬務(wù)處理程序、內(nèi)部牽制、財(cái)產(chǎn)清查、授權(quán)、支出分級審批及重大事項(xiàng)集體決策等內(nèi)部控制制度，是否按規(guī)定設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，人員配備是否符合要求。

2.關(guān)注貨幣資金管理情況。貨幣資金包括現(xiàn)金和銀行存款，是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，舞弊風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)高發(fā)。對于貨幣資金的審計(jì)，首先，要關(guān)注現(xiàn)金支出是否符合規(guī)定的范圍，無正當(dāng)理由的大額現(xiàn)金支出是否存在虛列風(fēng)險(xiǎn)。其次，監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。如果發(fā)現(xiàn)工作人員以公務(wù)活動(dòng)名義長期借用大量現(xiàn)金即白條抵庫問題，要予以特別關(guān)注。這些支出極有可能用于購置煙酒或請客送禮等違規(guī)支出，在年底變通處理之前以現(xiàn)金借款方式存在。最后，關(guān)注銀行存款管理情況。結(jié)合收支審計(jì)對銀行存款進(jìn)行審計(jì)，確定各項(xiàng)收入是否及時(shí)入賬，支出是否真實(shí)合規(guī)，是否按規(guī)定繳納各種稅費(fèi)等。

3.關(guān)注采購和資產(chǎn)管理情況。檢查直屬單位是否建立健全采購管理制度，采購活動(dòng)的決策、執(zhí)行、驗(yàn)收、保管等環(huán)節(jié)能否做到適當(dāng)分離，供應(yīng)商選擇是否經(jīng)過必要的內(nèi)部程序，對外簽訂合同是否經(jīng)過人民銀行法律事務(wù)部門審核。各項(xiàng)物資是否建立出入庫及保管領(lǐng)用登記制度，資產(chǎn)是否及時(shí)辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)并定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)。

4.關(guān)注人民銀行與直屬單位的財(cái)務(wù)往來。一方面，要關(guān)注資產(chǎn)往來情況，關(guān)注獨(dú)立核算的直屬單位與人民銀行分支機(jī)構(gòu)之間是否存在無償占用資產(chǎn)問題。另一方面，要關(guān)注資金往來情況，對人民銀行與直屬單位之間的資金往來要逐筆核對，核實(shí)是否符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定，是否屬于正當(dāng)業(yè)務(wù)用途。尤其要關(guān)注年終決算等敏感時(shí)間點(diǎn)，關(guān)注基層行是否存在將難以處理的違規(guī)支出向直屬單位轉(zhuǎn)嫁，或利用直屬單位虛開發(fā)票、轉(zhuǎn)移藏匿預(yù)算指標(biāo)，將預(yù)算資金轉(zhuǎn)出設(shè)立“小金庫”等嚴(yán)重問題。

四、進(jìn)一步發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)增值作用

（一）幫助直屬單位強(qiáng)化內(nèi)部控制

基層行直屬單位制度建設(shè)中普遍存在的問題是不能結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，或者照抄人民銀行文件規(guī)定，或者照搬社會(huì)性公司管理制度。制度與實(shí)際情況相脫離，而且疏于歸納整理，新老制度混為一談，增加了執(zhí)行的難度和成本。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過程中，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)利用自身優(yōu)勢，對直屬單位內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況進(jìn)行全面“診斷”，發(fā)現(xiàn)制度制定脫離實(shí)際或制度修改相對滯后的問題，通過審計(jì)報(bào)告向行領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)管理人員提出，促進(jìn)相關(guān)制度的修改完善。

（二）幫助直屬單位改進(jìn)組織治理

通過開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，內(nèi)部審計(jì)部門不僅要為直屬單位“看病”，更要提高“免疫力”，發(fā)揮建設(shè)性功能。應(yīng)通過審計(jì)建議的方式，采用從行領(lǐng)導(dǎo)開始，自上而下的方法，督促直屬單位逐步建立集體決策制度、分級授權(quán)審批制度、不相容崗位分離制度，使管理人員之間能夠相互監(jiān)督和制約。通過建立必要的議事機(jī)構(gòu)和決策監(jiān)督程序，克服直屬單位內(nèi)部管理中“行政化”“一言堂”傾向，形成權(quán)責(zé)分明、科學(xué)合理的決策機(jī)制，逐步完善其組織治理體系。

（作者單位：中國人民銀行天津分行，郵政編碼：

300040，電子郵箱：guyingdong@hotmail.com）

主要參考文獻(xiàn)

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