王超+任冠軍

摘要： 隨著現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制的日漸完善，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)不能再滿足于傳統(tǒng)的確認(rèn)服務(wù)，要積極致力于為企業(yè)價(jià)值增值服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的核心逐步由查錯防弊提升為增加價(jià)值。據(jù)此分析了我國內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及影響內(nèi)部審計(jì)增值性功能實(shí)現(xiàn)的因素，提出了具體構(gòu)建策略及實(shí)現(xiàn)途徑，使內(nèi)部審計(jì)能夠更好地實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值功能。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；價(jià)值增值；目標(biāo)

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2016.14.052

1引言

在全球經(jīng)濟(jì)持續(xù)疲軟的背景下，企業(yè)管理層面臨較大的經(jīng)營壓力，2015年許多公司財(cái)務(wù)造假丑聞曝光，如北美的赫茲公司、歐洲的大眾、亞洲的東芝。2015年9月，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會IIA向美國證監(jiān)會建議上市公司強(qiáng)制建立內(nèi)部審計(jì)制度。當(dāng)前，中國經(jīng)濟(jì)正處于增長方式轉(zhuǎn)變，產(chǎn)業(yè)升級的關(guān)鍵時期，在轉(zhuǎn)型中，企業(yè)管理者更加重視風(fēng)險(xiǎn)管理、危機(jī)預(yù)防和成本控制，這給內(nèi)部審計(jì)帶來了前所未有的發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)在做好傳統(tǒng)“監(jiān)督、評價(jià)”職能的基礎(chǔ)上要積極發(fā)揮“價(jià)值增值”職能，積極拓展新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，成為企業(yè)價(jià)值鏈上不被遺棄的一環(huán)，為此，增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

2增值型內(nèi)部審計(jì)概述

內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了財(cái)務(wù)導(dǎo)向、業(yè)務(wù)導(dǎo)向、管理導(dǎo)向階段，目前正逐步向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)目的經(jīng)歷了查錯防弊、積極興利及風(fēng)險(xiǎn)管理，但最終目標(biāo)是為企業(yè)增加價(jià)值。1999年IIA對內(nèi)部審計(jì)定義進(jìn)行了修訂，認(rèn)為“內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織營運(yùn)的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序的效力，以幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。”這是一次重大變革，首次提出“價(jià)值增值”，將“確認(rèn)與咨詢”兩大職能放在同等重要的地位。

增值型內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)未來轉(zhuǎn)型的方向，它屬于一種新的審計(jì)理論。它的價(jià)值增值作用主要體現(xiàn)在兩個方面：一是直接價(jià)值。即內(nèi)部審計(jì)幫助組織預(yù)防和減少損失，如通過內(nèi)部審計(jì)找出低效能、負(fù)效能項(xiàng)目，及時規(guī)避收入流失、虛增收入風(fēng)險(xiǎn)；監(jiān)督企業(yè)各種資源的有效利用。二是間接價(jià)值。包括對組織內(nèi)經(jīng)營管理者及其他職能部門起到威懾作用，促使其依法合規(guī)經(jīng)營、維持控制秩序，改善經(jīng)營績效；另外內(nèi)部審計(jì)具備信息優(yōu)勢，以獨(dú)立第三方的視角為企業(yè)優(yōu)化流程，創(chuàng)造“間接價(jià)值”。

3我國增值型內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及存在的問題

我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置較晚，監(jiān)督和評價(jià)職能依然是我國內(nèi)部審計(jì)最傳統(tǒng)的職能，內(nèi)部審計(jì)“價(jià)值增值”職能也在日益凸顯。國內(nèi)許多學(xué)者及實(shí)務(wù)界人士都認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)與風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、公司治理相結(jié)合以實(shí)現(xiàn)增值。2013年新發(fā)布的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》對內(nèi)部審計(jì)的定義較2003年準(zhǔn)則有了較大改變，在傳統(tǒng)“確認(rèn)”服務(wù)的基礎(chǔ)上增加了“咨詢”服務(wù)，明確提出“價(jià)值增值”職能，體現(xiàn)了與IIA定義的趨同。但是我國內(nèi)部審計(jì)在機(jī)構(gòu)設(shè)置、法律法規(guī)、審計(jì)技術(shù)及評價(jià)方法等方面存在一定缺陷和問題，影響了我國增值型的內(nèi)部審計(jì)的構(gòu)建。主要表現(xiàn)在如下幾個方面。

3.1對內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)認(rèn)識不全面

主要體現(xiàn)在兩方面：一是內(nèi)部審計(jì)類型單一。內(nèi)部審計(jì)很大程度上仍停留在財(cái)務(wù)審計(jì)階段，甚至管理層還將內(nèi)部審計(jì)定位于財(cái)務(wù)審計(jì)，企業(yè)尚未建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及公司治理領(lǐng)域涉足尚淺。二是企業(yè)內(nèi)部通常將內(nèi)部審計(jì)視為成本中心，并不直接創(chuàng)造價(jià)值，強(qiáng)調(diào)對企業(yè)經(jīng)營活動的監(jiān)督和評價(jià)，內(nèi)部審計(jì)容易忽視整體目標(biāo)，造成短視行為，在審計(jì)過程中管理部門會出現(xiàn)抵觸情緒，降低了效率，成為價(jià)值鏈中的“負(fù)擔(dān)”。

3.2內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置存在缺陷

國際內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立是基于“委托代理理論”，是為了加強(qiáng)經(jīng)營管理、解決股東信息不對稱問題而自發(fā)設(shè)立的。而我國內(nèi)部審計(jì)是基于政府審計(jì)力量不足作為補(bǔ)充力量而產(chǎn)生的，通常是為了配合主管部門如國資委、證監(jiān)會等相關(guān)規(guī)定而設(shè)立，存在先天不足，主要體現(xiàn)在兩方面：一是機(jī)構(gòu)設(shè)置存在缺陷。如有些企業(yè)沒有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，將審計(jì)職能與其他職能進(jìn)行合并，如設(shè)置監(jiān)察審計(jì)部、合規(guī)審計(jì)部、財(cái)務(wù)審計(jì)部等，影響內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮；二是內(nèi)部審計(jì)隸屬關(guān)系不合理。一些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向總經(jīng)理、紀(jì)委書記、副總經(jīng)理報(bào)告工作，甚至還有企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)是向財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會計(jì)師報(bào)告工作，嚴(yán)重影響了獨(dú)立性。

3.3內(nèi)審隊(duì)伍專業(yè)勝任能力不足

增值型內(nèi)部審計(jì)構(gòu)建需要高素質(zhì)的人才支撐，目前很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，所以內(nèi)審人員來源渠道較窄、知識結(jié)構(gòu)單一。如目前大部分內(nèi)部審計(jì)人員是由企業(yè)財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)崗而來，財(cái)務(wù)管理方面知識較豐富，但信息技術(shù)、工程管理、法律、戰(zhàn)略管理等方面知識欠缺，據(jù)調(diào)查，財(cái)務(wù)審計(jì)人員在英國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中占比不到30%，因此，我國企業(yè)內(nèi)審人員綜合能力不強(qiáng)，專業(yè)勝任能力還有待加強(qiáng)，不能完全滿足管理層的需求。

3.4溝通協(xié)調(diào)能力不足

內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中跨組織溝通協(xié)調(diào)能力有待加強(qiáng)，一是被審計(jì)單位認(rèn)為審計(jì)機(jī)構(gòu)居高臨下，往往對內(nèi)部審計(jì)工作不完全配合，內(nèi)審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)控測試、穿行測試以及實(shí)質(zhì)性程序時會遇到一些困難，甚至是人為設(shè)置的障礙，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)進(jìn)展不順利。二是內(nèi)部審計(jì)人員未能就審計(jì)目的、范圍、期間及時與被審計(jì)單位進(jìn)行有效溝通，導(dǎo)致被審計(jì)單位對審計(jì)人員專業(yè)能力產(chǎn)生懷疑，甚至認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在消耗資源，不創(chuàng)造價(jià)值，產(chǎn)生抵觸情緒。

3.5審計(jì)技術(shù)和方法落后

在我國內(nèi)部審計(jì)實(shí)際發(fā)展過程中，審計(jì)手段與方法未能跟上審計(jì)理論的發(fā)展，形式單一且落后。如在審計(jì)計(jì)劃制定中不注重治理環(huán)境的評價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)的評估；很多企業(yè)仍然以手工現(xiàn)場審計(jì)為主，信息化審計(jì)手段沒有得到有效利用；審計(jì)方式以事后審計(jì)、查賬方式為主，不能起到事前監(jiān)督作用。

3.6內(nèi)部審計(jì)效果評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一

目前國內(nèi)對內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)指標(biāo)比較單一，如審計(jì)計(jì)劃完成比例、出具審計(jì)報(bào)告數(shù)量、審計(jì)費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況、已完成審計(jì)的資產(chǎn)總額及利潤總額、審計(jì)增收節(jié)支情況等，很少涉及被審計(jì)單位采納審計(jì)建議數(shù)量等指標(biāo)，沒有與公司戰(zhàn)略相結(jié)合，造成現(xiàn)實(shí)中對內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一、效果不佳。

4增值型內(nèi)部審計(jì)構(gòu)建策略及途徑

4.1轉(zhuǎn)變觀念，積極營銷增值性內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)應(yīng)營造良好的審計(jì)環(huán)境，改善管理層、執(zhí)行人員對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)知的態(tài)度，一是管理層應(yīng)持續(xù)優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，主動接受并積極宣傳增值型內(nèi)部審計(jì)，促使內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)的經(jīng)營管理開展全方位的監(jiān)控、多角度的績效評價(jià)、多層次的風(fēng)險(xiǎn)評估。二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)積極營銷內(nèi)審文化，根據(jù)公司戰(zhàn)略制定內(nèi)部審計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，內(nèi)審人員要自我施壓，樹立“增值”意識和理念，與各業(yè)務(wù)部門主動對接，深度參與日常的經(jīng)營活動。

4.2健全內(nèi)部審計(jì)法律體系，完善組織模式

目前缺乏一部符合我國實(shí)際的《內(nèi)部審計(jì)法》對實(shí)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)。良好的組織機(jī)制及隸屬關(guān)系能夠保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)接受企業(yè)董事會或其下屬的審計(jì)監(jiān)督委員會領(lǐng)導(dǎo)，同時向管理層和董事會報(bào)告工作。對董事會負(fù)責(zé)提高了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，雙重報(bào)告機(jī)制又暢通了溝通渠道，防止內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部被孤立，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問題能夠受到董事會管理層重視，促進(jìn)問題解決。在這種組織模式下，內(nèi)部審計(jì)在業(yè)務(wù)上接受董事會或?qū)徲?jì)委員會的監(jiān)督，提供“確認(rèn)”服務(wù)，在行政上受管理層領(lǐng)導(dǎo)，為管理層提供經(jīng)營決策服務(wù)，即提供“咨詢”服務(wù)。

4.3加強(qiáng)人才建設(shè)，提高內(nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)

完善內(nèi)部審計(jì)人員“選、用、育、留”機(jī)制。一是嚴(yán)格篩選內(nèi)部審計(jì)人員。注重專業(yè)背景，保持內(nèi)審團(tuán)隊(duì)知識結(jié)構(gòu)合理，如吸收工程技術(shù)、企業(yè)管理、法律以及計(jì)算機(jī)等非會計(jì)專業(yè)背景的審計(jì)專家；同時注重綜合能力考察，包括業(yè)務(wù)技能、溝通能力、分析能力。二是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員管理，建立有效的激勵機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)后續(xù)教育，提高執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德，鼓勵參與各種專業(yè)資格考試。三是拓展內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)通道。鼓勵內(nèi)審人員積極參與業(yè)務(wù)活動、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制，提供跨部門輪崗交流機(jī)會，提高能力、拓展職能通道。

4.4逐步推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，拓展審計(jì)領(lǐng)域

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)加快向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式轉(zhuǎn)變，考慮從控制領(lǐng)域開始，以識別和評估風(fēng)險(xiǎn)作為內(nèi)部控制評價(jià)與監(jiān)督的目標(biāo)。一要繼續(xù)在傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目上“深耕細(xì)作”，融入內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容。通過風(fēng)險(xiǎn)評估識別出企業(yè)重要的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，如加強(qiáng)對采購管理、招投標(biāo)管理、工程建設(shè)管理的全過程跟蹤審計(jì)，加大對重要部門或子公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、投資項(xiàng)目審計(jì)等，并提出建設(shè)性的管理建議。二要積極拓展審計(jì)領(lǐng)域，彰顯“增值”功能。如開展管理審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、投資項(xiàng)目后評價(jià)審計(jì)、績效審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)等。利用跨部門工作優(yōu)勢，積極建言獻(xiàn)策，服務(wù)企業(yè)戰(zhàn)略決策。

4.5創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法

在技術(shù)方面，積極推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，將現(xiàn)場審計(jì)與非現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合，擴(kuò)大審計(jì)范圍，推行網(wǎng)上在線動態(tài)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審監(jiān)督工作常態(tài)化，積極推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)信息化工作；在方法方面，增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)綜合采用問卷調(diào)查法、研討會法、標(biāo)桿比較法、圖表法等各種輔助審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)分析方法，將審計(jì)重點(diǎn)放在風(fēng)險(xiǎn)的識別和后續(xù)跟蹤上，深挖存在問題的根源，揭示其背后的管理機(jī)制問題。

4.6強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量管理

一是嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)質(zhì)量控制責(zé)任制，明確審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人是審計(jì)質(zhì)量的直接責(zé)任人，審計(jì)機(jī)構(gòu)分管領(lǐng)導(dǎo)為第一責(zé)任人。二是建立并完善審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核制度，如審計(jì)過程中定期溝通制度，對審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告實(shí)行的三級復(fù)核制度，便于對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全過程監(jiān)控。三是堅(jiān)持后續(xù)審計(jì)，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題要跟蹤后續(xù)整改落實(shí)情況。四是加強(qiáng)檔案管理。建立審計(jì)項(xiàng)目資料電子檔案庫，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源共享。

4.7探索建立增值型內(nèi)部審計(jì)績效考評體系

傳統(tǒng)的考評體系對內(nèi)部審計(jì)績效考評指標(biāo)設(shè)置過于簡單，忽視了對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的考評，目前已有企業(yè)建立EVA（經(jīng)濟(jì)增加值）、KPI（關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)）指標(biāo)方法，將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合；還有一些企業(yè)將平衡計(jì)分卡的理念方法引入到內(nèi)部審計(jì)績效考評中，通過指標(biāo)的分解將績效考評在不同利益相關(guān)者之間進(jìn)行平衡，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況，探索建立集戰(zhàn)略、過程、行為與結(jié)果一體化的戰(zhàn)略績效評價(jià)系統(tǒng)。

5結(jié)語

目前，我國增值型內(nèi)部審計(jì)還處于起步階段，在實(shí)際工作內(nèi)部審計(jì)如何利用自身優(yōu)勢，為企業(yè)發(fā)展出謀劃策、創(chuàng)造價(jià)值，還有許多問題需要解決。本文從分析我國內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及影響內(nèi)部審計(jì)增值性功能實(shí)現(xiàn)的因素入手，結(jié)合我國國情提出了增值型內(nèi)部審計(jì)構(gòu)建路徑，以促進(jìn)增值型內(nèi)部審計(jì)更快的發(fā)展，幫助企業(yè)提高效益、改進(jìn)流程、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。

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