賀成鵬　金盟盟　牟煜蒙

摘 要 在一體化經(jīng)濟發(fā)展過程中制約性矛盾還很突出，不立則退的企業(yè)在矛盾集中時不得不采取財務(wù)造假手段。因為競爭對手實力太強，企業(yè)壓力驟增，在其管理模式還不能適應(yīng)當前的進階需要時，不得不采取所需求的新形式來應(yīng)對。有人說會計是細致的實用技藝和特殊門類，學好這門業(yè)務(wù)從會計目標入手不假，造假手段慧眼識別卻更重要，記錄確認、披露計量等要素間內(nèi)在的邏輯關(guān)系需要甄別。財務(wù)造假目的不同，原因很多，企業(yè)采用手法施展財務(wù)造假也不盡相同，如有的企業(yè)迫不得已虛增銷售利潤，有的則做假單據(jù)讓收支表象上持平。瞞天過海的財務(wù)造假依據(jù)級別分高低兩種，低級別的明眼人一眼就識破了，高級造假業(yè)務(wù)除非特殊財務(wù)人才不能識別，本文會一一闡述。

關(guān)鍵詞 財務(wù)造假 手段 防范對策

一、前言

近幾年，我國資本市場出現(xiàn)了諸多典型的會計造假事件，這也從側(cè)面反映了熱點問題——財務(wù)欺詐很早就出現(xiàn)但卻從未褪色，盡管他們的手段并不十分高明，但其所扮演的角色在經(jīng)濟市場中卻很重要。

二、財務(wù)造假相關(guān)概述

（一）財務(wù)造假的概念

財務(wù)造假（Financial Fraud）是一種故意行為，也是違法違紀行為。金融活動中，組織整體或個人通過財會準則漏洞策劃行為，實施的包括誘惑和欺騙等非法行為。不正之風的財務(wù)造假已成為一大公害。

（二）財務(wù)造假的危害

財務(wù)造假是滋擾世界經(jīng)濟發(fā)展治理的毒瘤，如不能有效遏制，會引起收入應(yīng)當收的沒有收，應(yīng)該堵的漏洞沒有堵住，造成國家財產(chǎn)流失。

國外知名大公司（如安然、世通等）的財務(wù)造假相繼被業(yè)界曝光，陰影籠罩下的全球資本市場一談金融詐騙就為之變色。

三、（上市公司）財務(wù)造假動因

（一）內(nèi)部動因

1.公司內(nèi)部管理人員、會計人員個人素養(yǎng)缺乏。經(jīng)營管理權(quán)一般是由高層管理團隊掌控，他們掌握的財務(wù)信息也相對全面，對公司經(jīng)營狀況較了解。一些缺乏道義的高層管理在面對巨大利益誘惑時，聯(lián)合在一起偽造數(shù)據(jù)，弄虛作假制造攻守同盟，高管們利用職務(wù)之便套取資金等等。

2.公司治理結(jié)構(gòu)不合理。當前我國許多公司的法人結(jié)構(gòu)還不夠完善，在經(jīng)營管理層、董事會以及股東大會相互推進制衡時，股東利益的最大化被無限增進。

（二）外部動因

1.外部審計的選擇性“失明”。我國當前的注冊會計師（Certified Public Accountant）是稀缺人才，他們顯示了在業(yè)務(wù)上的精雕細琢，但其高超的技藝卻用在了五花八門的財務(wù)造假上，由此使造假更加不易被發(fā)現(xiàn)。

2.外部監(jiān)督體系不夠完善。外部體系不完善表現(xiàn)在：一是政府監(jiān)管不力，受成本效益原則制約，沒有足夠的人力、物力來逐一核查可疑之處。二是中介機構(gòu)不遺余力地與造假公司一鼻孔出氣，此種情況堪憂。三是受會計法規(guī)不健全的制約影響。

3.會計準則、制度相對國外還不夠完善。眾所周知，各項會計制度準則框架呈現(xiàn)粗線條，只能起到總體性指導作用，會計操作則缺乏細則性指導。戰(zhàn)略定位和高起點規(guī)劃都因為不具體，與發(fā)達國家無法比擬。

四、財務(wù)造假的防范措施

（一）企業(yè)內(nèi)部防范措施

1.加強業(yè)務(wù)人員職業(yè)道德建設(shè)。職業(yè)道德建設(shè)要求財務(wù)人員“崇尚行動、追求一流、重在結(jié)果”，確立每個人品質(zhì)修養(yǎng)的目標，因為這些都關(guān)系到公司的合理化運作，還可以給社會大環(huán)境注入一股暖流。

2.構(gòu)建有效的內(nèi)部監(jiān)管機制，提升內(nèi)控有效性。在公司經(jīng)歷行業(yè)自律財務(wù)管理改制以后，雖然于公司內(nèi)部信息公開的審計做了設(shè)置，但是由于種種原因，形同虛設(shè)的內(nèi)審效率極低。公司內(nèi)部人員本身的業(yè)務(wù)道德素質(zhì)低下，本身機構(gòu)設(shè)置不合理，公司內(nèi)部監(jiān)管機制不到位，強調(diào)監(jiān)視會監(jiān)事審計制度，這是對管理層董事會的監(jiān)督展開的。在實際運作中，內(nèi)審員履行的監(jiān)督職能單一，只通過查賬這一手段履職，權(quán)限太小，對出現(xiàn)問題的公司內(nèi)部的員工無彈劾權(quán)，造成監(jiān)督力度受限制，內(nèi)部審計有其名無其實。

（二）企業(yè)外部防范措施

1.加大審計工作力度。通常為了節(jié)省時間，注冊會計師以經(jīng)驗主義審計上市公司，取消一些必須走的審計流程，致使外部審計質(zhì)量無法得到保證。應(yīng)該督促外部審計師在此情形下保持謹慎的懷疑態(tài)度，認真積極地面對審計業(yè)務(wù)的每個過程，以保證審計質(zhì)量的不斷提升。

2.完善會計準則。完善財務(wù)會計體制改革，為財務(wù)會計發(fā)展提供良好的體制環(huán)境。但是，由于我國當前的法制法規(guī)建設(shè)還不夠健全，依靠強硬行政手段的政府的經(jīng)濟管理工作還處于尷尬的地位，有時還必須依靠強制執(zhí)行才得以維持。

3.加大財務(wù)造假懲治力度。財務(wù)造假小到針對每一個投資者，大到中國大的經(jīng)濟環(huán)境都影響深遠。許多人法律意識淡漠，對資本市場的法律知道得較少，筆者希望有一天他們畏懼于《刑法》的權(quán)威，放棄會計造假的念想。加大對財務(wù)造假的懲治力度，提升會計信息質(zhì)量，使更多企圖以財務(wù)造假牟利的企業(yè)放下妄念，實現(xiàn)資本市場可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位為浙江師范大學行知學院）

[作者簡介：賀成鵬（1997—），男，山西呂梁人，浙江師范大學行知學院商學分院會計學專業(yè)本科在讀。金盟盟（1997—），女，浙江寧波人，浙江師范大學行知學院國際經(jīng)濟與貿(mào)易復合英語專業(yè)本科在讀。牟煜蒙（1998—），女，浙江溫州人，浙江師范大學行知學院商學分院會計學專業(yè)本科在讀。]

參考文獻

[1] 張為國.后安然時代[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2016：25-32.

[2] 王曉明，施建軍.公司財務(wù)造假行為的動機及治理[J].現(xiàn)代管理科學，2016（04）.