趙芳

[摘 要]隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，很多企業(yè)開始走上市公司的道路，隨著全球經(jīng)濟一體化進程不斷加快，使得國際市場證券市場競爭越來越激烈，近年來，上市公司財務(wù)造假案件逐漸增多，對投資者和債權(quán)人的利益造成很大影響。同時降低了政府宏觀調(diào)控的效果和市場資源配置的功能，導(dǎo)致國有資產(chǎn)大范圍流失。文章通過在上市公司財務(wù)部門多年的工作經(jīng)驗，簡要論述了上市公司財務(wù)造假的原因和危害，并提出了一系列杜絕財務(wù)造假行為發(fā)生的對策，希望對我國上市公司健康快速發(fā)展有一定幫助。

[關(guān)鍵詞]上市公司；財務(wù)造假；原因和危害；杜絕對策

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.40.113

1 引 言

隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，上市公司的數(shù)量也在不斷增加，這些企業(yè)中不乏存在違反我國財務(wù)規(guī)定的企業(yè)，通過各種手段和渠道，欺上瞞下，制造各種假象的財務(wù)信息，從而為個人牟取利益，將原有的財務(wù)信息改造得面目全非。最近一段時間內(nèi)，就曝光了很多耳熟能詳?shù)墓荆热纾禾炷芸萍?、萬福生科等多起上市公司財務(wù)造假的案例。隨著上市獲得的經(jīng)濟逐漸增加，上市公司財務(wù)造假的金額越來越大，財務(wù)造假的范圍也在逐步擴大，到目前為止上市公司財務(wù)造假包括了公司每個環(huán)節(jié)和部門。不但影響經(jīng)濟市場的穩(wěn)定運行，而且對投資者的利益造假嚴重影響。同時對我國上市公司證券的發(fā)行和資源利用造成嚴重影響。在這樣的基礎(chǔ)上，對上市公司財務(wù)造假的原因進行分析并提出杜絕財務(wù)造假行為發(fā)生的對策就顯得尤為重要。

2 上市公司財務(wù)造假的現(xiàn)狀

在2014年北京市某會計事務(wù)所聯(lián)合周圍7個省市對365家上市公司的財務(wù)報告進行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)有25家上市公司出現(xiàn)財務(wù)造假的行為，占總調(diào)查上市公司的6.8%。從調(diào)查數(shù)據(jù)來看，很多上市公司財務(wù)報告的質(zhì)量嚴重下降，財務(wù)造假問題依然十分嚴峻，在2015年某上市企業(yè)僅僅在12個交易日就出現(xiàn)財務(wù)造假的丑聞，上海某上市公司，從上市以后就開始財務(wù)造假，通過一系列舞弊手段，騙取投資者的金額高達40億元之多。在同年中國某電器制造商虛報8億元營業(yè)收入，以及9842萬元的經(jīng)營利潤。針對上市公司財務(wù)造假行為，雖然我國財政部門和證券監(jiān)管部門出臺了很多整改措施，但是很多不法分子在利益的趨使下，仍然屢禁不止，不但影響著我國上市公司資本市場的穩(wěn)定，而且對投資者造成很大的經(jīng)濟損失。

3 上市公司財務(wù)造假的原因

3.1 財務(wù)法律、法規(guī)、制度不完善

自從我國在1990年年底成立了上海證券交易所以后，國家財政部門和經(jīng)濟管理部門相繼對《公司法》《證券法》進行完善，從1990年到2016年執(zhí)行效果來看，上市公司關(guān)于財務(wù)的法律、法規(guī)、制度還存在很多問題，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一方面，上市公司財務(wù)管理的法律、法規(guī)、制度和證券市場的發(fā)展不相符，證券立法在應(yīng)付上市公司違法案件上一直處于被動和消極的狀態(tài)，前瞻性明顯不足。另一方面，上市公司對相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行力度不夠，沒有按照相關(guān)的法律法規(guī)懲罰財務(wù)造假的會計師，通常情況下處理財政造假會計的方式是行政處罰，往往達不到應(yīng)有的效果。國家《會計法》中有明確規(guī)定，如果會計人員參與財務(wù)造假工作，對會計人員最高的處罰金額是5萬元，而對上市公司最好處罰10萬元，這些處罰金額對上市公司無關(guān)痛癢，很難起到震懾的作用。從而導(dǎo)致上市公司財務(wù)造假行為越來越多。[1]

3.2 利益驅(qū)使是上市公司財務(wù)造假的主要根源

3.2.1 政治利益的趨使

財務(wù)造假一般都出現(xiàn)在有名的上市公司，或者當(dāng)?shù)氐闹еa(chǎn)業(yè)，曾經(jīng)在取得過輝煌的成就，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)歷過我國經(jīng)濟發(fā)展的大風(fēng)大浪。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，政治格局發(fā)生了天翻地覆的變化，這些上市企業(yè)不能適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，以前傳統(tǒng)經(jīng)濟的優(yōu)勢逐漸消失，但是為了保住過去的榮耀和占得市場份額，或者企業(yè)負責(zé)人為了獲取更多的政治資本，于是走向了財務(wù)造假的道路，允許企業(yè)財務(wù)負責(zé)人虛報收入和利潤。甚至地方政府為了維持造假的政績，主動讓地方企業(yè)提供虛擬的財務(wù)報表。政治利益的趨使是影響上市公司財務(wù)造假的主要原因之一。

3.2.2 經(jīng)濟利益的趨使

很多上市公司并沒有達到上市條件的要求，但是為了在證券市場上得到更好的資金，于是把財務(wù)修飾以后再傳遞給證券市場，根據(jù)國家在1990年出臺的《證券法》《會計法》等相關(guān)法律的規(guī)定，對上市公司申請上市的條件非常嚴格。但是一些業(yè)績不相符的企業(yè)，不惜對公司財務(wù)進行造假以獲取上市的資格。比如云南綠大地生物科技股份有限公司為了獲得上市資格，甚至和以前的客戶簽訂虛假銷售合同以增加營業(yè)收入。云南綠大地生物科技股份有限公司上市以后，這些客戶又把簽訂的合同退回來，通過查詢云南綠大地生物科技股份有限公司財務(wù)造假相關(guān)信息，在2014年獲得3245萬元的營業(yè)收入，凈利潤達2130萬元，但是在2015年退訂合同金額高達1.23億元，導(dǎo)致云南綠大地生物科技股份有限公司巨額虧損，對云南綠大地生物科技股份有限公司的股東造成巨大虧損。[2]

3.3 證券市場的監(jiān)管效率亟待提高

市場監(jiān)管是維護證券市場的主要方式，證監(jiān)會要對上市公司在證券市場上的行為進行全方位、全過程的監(jiān)督和管理才能維持正常的證券市場秩序，從而保護投資者獲得最大的利益。但是在實際的證券市場中，很多上市公司的業(yè)績都有劇烈的波動，當(dāng)很多投資者都發(fā)現(xiàn)上市公司的業(yè)績存在異常，并開始質(zhì)疑上市公司業(yè)績的真實性時，證監(jiān)會還沒有對此上市公司進行立案調(diào)查。作為證券市場主要的管理者證監(jiān)會不斷對財務(wù)造假公司進行有效的監(jiān)管，甚至沒有采取有效的措施，從而使得上市公司財務(wù)造假的行為更加猖狂。

4 治理上市公司財務(wù)造假的對策

4.1 從根源處尋找治理上市公司財務(wù)造假的對策

首先，隨著全球經(jīng)濟一體化進程不斷加快，對上市公司成本控制的要求越來越高，提高財務(wù)造假預(yù)算成本，能使上市企業(yè)的管理者，不敢再做財務(wù)造假的行為。就目前上市公司財務(wù)造假猖狂的主要原因是上市公司需要承擔(dān)財務(wù)造假的成本太輕，也是導(dǎo)致上市公司發(fā)生財務(wù)造假的直接原因。相關(guān)的法院和證監(jiān)會對發(fā)現(xiàn)財務(wù)造假的上市公司要根據(jù)法律規(guī)定，嚴厲處罰，給其他上市公司警示，從而杜絕上市公司財務(wù)造假行為的出現(xiàn)。[3]其次，完善上市公司內(nèi)部治理制度，發(fā)生財務(wù)造假行為是上市公司內(nèi)部管理層允許的行為，所有，要建立健全完善的董事會制度，把上市公司的權(quán)力分散，避免一人獨攬大權(quán)的現(xiàn)象發(fā)生。同時要完善上市公司內(nèi)部激勵機制，提高上市公司誠信經(jīng)營收益，從而提高上市公司的在證券市場上的形象。最后，要建設(shè)健全的內(nèi)部會計控制監(jiān)督制度，會計部門是每個上市公司都非常重視的部門，也是財務(wù)造假主要的執(zhí)行部門，所以要建立內(nèi)部會計控制制度，需要上市公司所有的部門和人員都參與其中才能實現(xiàn)。

4.2 從法律規(guī)范角度杜絕財務(wù)造假行為出現(xiàn)的對策

加大上市公司領(lǐng)導(dǎo)對會計信息的法律責(zé)任，通過查詢多個上市公司財務(wù)造假的案例發(fā)現(xiàn)，上市公司出現(xiàn)財務(wù)造假的行為，都是通過公司高層領(lǐng)導(dǎo)允許才發(fā)生的，所以，從法律規(guī)范角度加強上市公司領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)會計的法律責(zé)任，是杜絕財務(wù)造假行為出現(xiàn)的主要方式。加大公司領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)信息的法律責(zé)任，最有效的方式就是提高高層管理者對公司財務(wù)信息的法律責(zé)任和社會責(zé)任，同時加大對財務(wù)造假公司領(lǐng)導(dǎo)的法律制裁力度，能很大程度上提高法律對高層領(lǐng)導(dǎo)的震懾力。同時提高法律規(guī)范的可操作性，法律規(guī)范的可操作性是保證法律規(guī)范發(fā)揮價值的主要渠道，所以，要進一步對相關(guān)法律法規(guī)的條款進行細化，從而提高法律法規(guī)的可操作性。[4]

4.3 提高投資者風(fēng)險意識和維權(quán)意識

投資者作為上市公司主要的參與者，要改變原來只重股價變動，而且忽視公司經(jīng)營狀況和收益狀況的思想，要對公司的審計報告和財務(wù)報告進行監(jiān)督和了解，同時中小投資者要團結(jié)起來，組成維護自己利益的合法組織。同時可以借鑒國外先進的經(jīng)驗，選擇出投資比較大的投資者參加上市公司的股東代表大會，參與訴訟證券民事賠償制度的制定，充分發(fā)揮投資者的義務(wù)和權(quán)利。

5 結(jié) 論

綜上所述，上市公司對我國社會經(jīng)濟的發(fā)展有至關(guān)重要的作用，隨著全球市場經(jīng)濟一體化進程不斷加快，上市公司越來越多，但是由于我國上市公司起步比較晚，和很多發(fā)達國家相比還存在不小的差距。本文通過在上市公司財務(wù)管理部門多年的管理經(jīng)驗，首先分析了上市公司財務(wù)造假的現(xiàn)狀，然后分析了上市公司財務(wù)造假的原因，并制定了一系列杜絕財務(wù)造假行為發(fā)生的對策，希望對我國上市公司的發(fā)展有一定幫助。

參考文獻：

[1]王麗娜，宋龍飛，胡朝霞，等.我國上市公司財務(wù)報告質(zhì)量提升研究——基于萬福生科財務(wù)造假案例分析研究[J].池州學(xué)院學(xué)報，2014（5）：59-62.

[2]張勇.我國上市公司財務(wù)造假現(xiàn)狀、成因及對策探析[J].市場研究，2014（11）：61-62.

[3]謝晉東.論上市公司財務(wù)造假的危害、成因及防范措施[J].會計師，2015（4）：8-9.

[4]敖姝寧.我國上市公司財務(wù)造假的動機與后果分析[J].市場論壇，2015（7）：49-51.