王麗+陳紹娥

摘要：隨著全球范圍內(nèi)企業(yè)IPO浪潮的掀起，企業(yè)上市作為企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要手段被廣泛接受和應(yīng)用。上市后企業(yè)的發(fā)展優(yōu)勢(shì)不言而喻，不僅可以募集更多的資金，同時(shí)也提高了自己的知名度。但是為了能夠上市，很多企業(yè)卻不擇手段，利用各種可乘之機(jī)實(shí)現(xiàn)上市的目的。本文采用案例法，以A公司虛假上市一案為例，從企業(yè)倫理與會(huì)計(jì)職業(yè)道德的角度對(duì)企業(yè)以及保薦機(jī)構(gòu)的行為進(jìn)行了分析，對(duì)案例所反映的倫理與職業(yè)道德問(wèn)題進(jìn)行了總結(jié)，并提出兩點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)造假 職業(yè)道德 商業(yè)倫理

中圖分類(lèi)號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）07-0097-02

一、案例簡(jiǎn)介

B證券有限責(zé)任公司系A(chǔ)公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市（以下簡(jiǎn)稱(chēng)IPO）的保薦機(jī)構(gòu)和主承銷(xiāo)商。韓某、霍某系B證券A公司項(xiàng)目簽字保薦代表人。B證券為A公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市出具了“關(guān)于A公司應(yīng)收賬款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)的陳述、A公司最近三年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件無(wú)虛假記載的陳述、A公司符合發(fā)行上市條件”的結(jié)論意見(jiàn)的保薦書(shū)。

A公司為了解決公司應(yīng)收賬款余額過(guò)大影響上市的問(wèn)題，便向他人借款、股東墊資來(lái)彌補(bǔ)財(cái)務(wù)上的損失。A公司在會(huì)計(jì)期末沖抵應(yīng)收賬款，并于下一會(huì)計(jì)期初沖回。2009年底，A公司通過(guò)向他人借款的方式轉(zhuǎn)入資金1 400萬(wàn)元用于沖減應(yīng)收賬款，后于第二年年初全額退款并轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款；2010年9月和12月，A公司通過(guò)股東墊資和由他人轉(zhuǎn)入資金的方式分別轉(zhuǎn)入資金 2 566萬(wàn)元和8 754萬(wàn)元用于沖減應(yīng)收賬款，后于2011年年初將他人資金全額退款并轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款；2011年第二季度末，又通過(guò)他人轉(zhuǎn)入資金8 890萬(wàn)元沖減應(yīng)收賬款，并于一個(gè)月后全額退款并轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款。截至2009年末、2010年末和2011年中，A公司共虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款24 205萬(wàn)元。2010年至2011年上半年，A公司虛構(gòu)合同十余份，虛增收入2 700多萬(wàn)元。而B(niǎo)證券對(duì)此卻出具了“關(guān)于A公司應(yīng)收賬款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)、最近三年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件無(wú)虛假記載、A公司符合發(fā)行上市條件”的保薦書(shū)。并在A公司《招股意向書(shū)》和《招股說(shuō)明書(shū)》中聲明：“本公司已對(duì)招股意向書(shū)（招股說(shuō)明書(shū)）進(jìn)行了核查，確認(rèn)不存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，并對(duì)其真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任”。

二、案例反映的問(wèn)題及分析

（一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失

在A公司事件中，對(duì)應(yīng)收賬款的變動(dòng)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2 700萬(wàn)元，證監(jiān)會(huì)查證的結(jié)論是會(huì)計(jì)造假，A公司對(duì)此也予以承認(rèn)。這一問(wèn)題出現(xiàn)的原因主要是由于會(huì)計(jì)人員工作失職造成的。會(huì)計(jì)人員在記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，未能?chē)?yán)格遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，保持職業(yè)謹(jǐn)慎，未能對(duì)會(huì)計(jì)信息披露做到及時(shí)、準(zhǔn)確、充分的披露。從A公司財(cái)務(wù)造假的案例中，可以看出我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德存在缺失，主要原因?yàn)闀?huì)計(jì)職業(yè)道德觀念薄弱、對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督機(jī)制不健全和會(huì)計(jì)人員自律機(jī)制不完善三方面原因。就會(huì)計(jì)人員目前的工作環(huán)境看，會(huì)計(jì)人員工作受單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)和管理，二者在地位上存在一種從屬關(guān)系，這種從屬關(guān)系不可避免地會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的自主性和獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。會(huì)計(jì)人員在追求物質(zhì)利益時(shí)，個(gè)人主義、利己主義和享樂(lè)主義等觀念削弱了集體主義和全心全意為人民服務(wù)的思想，扭曲了會(huì)計(jì)人員的內(nèi)在價(jià)值取向和價(jià)值觀念。

（二）商業(yè)倫理分析

A公司公然違背一般會(huì)計(jì)原則，對(duì)應(yīng)收賬款的收回和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行虛構(gòu)，以實(shí)現(xiàn)IPO的目的，從這個(gè)角度可以看出A公司的倫理模式是一種不道德的商業(yè)模式。這種不道德的上市模式損害了A公司各利益相關(guān)者的利益，經(jīng)營(yíng)行為也不符合倫理道德規(guī)范和原則，可見(jiàn)A公司更注重自身利益，即自利行為。管理層選用股東墊資和向他人借款的方式，再在會(huì)計(jì)期末沖抵，下年期初轉(zhuǎn)回，為了企業(yè)或自己的私利，在面對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的壓力時(shí)，并未選用合法策略和途徑來(lái)挽救企業(yè)不符合上市條件的不利境遇，而是公然違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行操縱利潤(rùn)這種不道德的方式。此外，B證券公司在推薦A公司IPO保薦業(yè)務(wù)流程中，未按照審核程序?qū)公司應(yīng)收賬款的虛構(gòu)收回和收入的虛增的事實(shí)、公開(kāi)發(fā)行募集文件的真實(shí)性進(jìn)行審慎核查，便為此出具了保薦書(shū)。本可以通過(guò)常規(guī)審核程序核查出A公司在會(huì)計(jì)期末銷(xiāo)售款項(xiàng)的不正常流出和A公司銷(xiāo)售情況的不正常的財(cái)務(wù)造假問(wèn)題，但韓某、霍某作為保薦人卻未查出，因此為A公司出具的保薦書(shū)中關(guān)于A公司符合發(fā)行上市條件的結(jié)論意見(jiàn)也是虛假的。

上述做法公然違背了“社會(huì)人”和“道德人”的特性。這是由于企業(yè)和社會(huì)性質(zhì)的保薦機(jī)構(gòu)行為決定了企業(yè)倫理的實(shí)際情況，因此應(yīng)該站在社會(huì)立場(chǎng)上考慮行事，換言之，我們必須放棄個(gè)人的感情，從社會(huì)或公共的角度來(lái)做出選擇。企業(yè)作為一個(gè)整體，在對(duì)倫理道德做出決策時(shí)，關(guān)鍵是要認(rèn)識(shí)到企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。企業(yè)所做出的決策將會(huì)導(dǎo)致一系列或好或壞的后果，所影響的絕不僅僅是做出決策的企業(yè)本身，甚至?xí)o所有利益相關(guān)者帶來(lái)極大的影響。因此，企業(yè)作為一個(gè)整體的倫理決策必須體現(xiàn)道德管理模式，它對(duì)社會(huì)利益、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和整體利益都會(huì)產(chǎn)生很大的影響，而不是僅僅局限于眼前利益、地方利益和小團(tuán)體利益的企業(yè)。為了能夠突出企業(yè)的內(nèi)在美德，企業(yè)應(yīng)該從道德行為的范圍內(nèi)尋求經(jīng)濟(jì)利益。

從案例A公司的情況中，我們可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)和資本市場(chǎng)存在的重大問(wèn)題。第一，誠(chéng)信的缺失?，F(xiàn)在很多企業(yè)和社會(huì)機(jī)構(gòu)在面對(duì)社會(huì)利益與自身利益相沖突時(shí)，受到利益的驅(qū)使，公然違背職業(yè)道德。為了自身的短期發(fā)展，出具虛假報(bào)告、披露虛假信息、欺騙利益相關(guān)者的利益的現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重。第二，證券公司作為保薦機(jī)構(gòu)獨(dú)立性缺失。B證券公司擔(dān)任A公司上市事宜的審核機(jī)構(gòu)，在本應(yīng)通過(guò)常規(guī)程序就能檢查出A公司財(cái)務(wù)造假的情況下，卻出具了A公司符合發(fā)行上市條件結(jié)論意見(jiàn)的保薦書(shū)，可想而知，B證券公司對(duì)A公司虛假上市有著很大的責(zé)任。從而可以說(shuō)明，B證券公司對(duì)A公司的審核缺乏實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。第三，監(jiān)督機(jī)制存在缺陷。A公司的欺詐手段并不復(fù)雜，審核人員只要根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)的核查程序進(jìn)行仔細(xì)核查，就不難發(fā)現(xiàn)A公司報(bào)告中虛假的財(cái)務(wù)線索。B證券公司在審核之前就已提出A公司應(yīng)收賬款余額較大、2010年1—9月毛利率較往年有較大增長(zhǎng)等問(wèn)題，但B證券公司工作人員在履行職責(zé)的過(guò)程中卻沒(méi)有根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則進(jìn)行核實(shí)，便出具了針對(duì)A公司上市的保薦書(shū)，由此可知B證券公司對(duì)工作人員的行為并未起到監(jiān)督的作用。因此，可以得知B證券公司內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制不健全甚至缺失。

三、對(duì)策及建議

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)

通過(guò)完善會(huì)計(jì)法律制度建設(shè)及其實(shí)施機(jī)制，制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，以適應(yīng)未來(lái)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范和嚴(yán)謹(jǐn)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的執(zhí)行力度。完善對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為主體、管理者、會(huì)計(jì)人員的懲罰力度。樹(shù)立會(huì)計(jì)誠(chéng)信的職業(yè)道德文化氛圍，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍總體素質(zhì)。長(zhǎng)期堅(jiān)持對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行包括會(huì)計(jì)誠(chéng)信在內(nèi)的繼續(xù)教育并建立會(huì)計(jì)從業(yè)人員的個(gè)人信用檔案，以便監(jiān)督管理，促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育真正貫徹和落實(shí)。將會(huì)計(jì)職業(yè)道德原則融入到實(shí)際工作中，凸顯出濃郁的文化輿論氣氛，對(duì)會(huì)計(jì)人員的實(shí)際工作起到督促作用。會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育應(yīng)注重職業(yè)道德教育、培養(yǎng)基本職業(yè)道德理論和相關(guān)法律法規(guī)以及加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)技能培訓(xùn)等，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員熟悉職業(yè)道德原則和相關(guān)法律法規(guī)，做到依法辦事，有法必依，以提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信化建設(shè)水平。

（二）加大行業(yè)監(jiān)管力度，提高監(jiān)管效力

強(qiáng)化政府監(jiān)管力度，完善行業(yè)自律監(jiān)管，不斷健全和積極借助廣告媒體及社會(huì)公眾的社會(huì)監(jiān)督力量。政府應(yīng)盡快建立一個(gè)有效的監(jiān)督機(jī)制，如積極主動(dòng)地開(kāi)展和加強(qiáng)各行業(yè)的自律監(jiān)管工作、加強(qiáng)審計(jì)、稅務(wù)、財(cái)政、監(jiān)察等職能部門(mén)之間的協(xié)調(diào)管理，檢查監(jiān)督各行業(yè)人員遵守職業(yè)道德的狀況，最大限度地約束行業(yè)的不利行為，對(duì)不稱(chēng)職或違法的工作人員進(jìn)行嚴(yán)格地懲罰，嚴(yán)重者應(yīng)加大懲罰力度。另外，還應(yīng)該在全社會(huì)范圍內(nèi)大力推進(jìn)誠(chéng)信教育與宣傳，充分利用現(xiàn)代傳媒，營(yíng)造濃厚的環(huán)境與氛圍。建立誠(chéng)信評(píng)價(jià)機(jī)制，對(duì)違背誠(chéng)信道德規(guī)范的人或企業(yè)通過(guò)媒體等敏感介質(zhì)進(jìn)行公示，使失信者不敢鋌而走險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)企業(yè)行業(yè)自律的自覺(jué)性

企業(yè)在商業(yè)倫理建設(shè)中起著主要作用，加強(qiáng)企業(yè)遵守行業(yè)自律機(jī)制的自覺(jué)性，能夠使商業(yè)倫理建設(shè)立竿見(jiàn)影。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)在管理活動(dòng)中樹(shù)立倫理意識(shí)和倫理精神，自覺(jué)遵循和發(fā)展企業(yè)內(nèi)部商業(yè)道德規(guī)范，進(jìn)行企業(yè)倫理決策，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)道德規(guī)范，并對(duì)員工進(jìn)行企業(yè)倫理教育。將倫理優(yōu)勢(shì)發(fā)展為企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以此提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。在企業(yè)內(nèi)部建立專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督部門(mén)，對(duì)內(nèi)部人員工作的進(jìn)展和執(zhí)行情況進(jìn)行定期的審核和質(zhì)量檢驗(yàn)，形成規(guī)范的工作報(bào)告制度。

（四）推進(jìn)制度和企業(yè)倫理的融合

完善的公司內(nèi)、外部治理機(jī)制能夠有效預(yù)防公司財(cái)務(wù)造假行為的發(fā)生，而公司治理機(jī)制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)是誠(chéng)信的倫理道德，因此預(yù)防和治理財(cái)務(wù)造假行為應(yīng)采取多管齊下的治理方針，綜合利用制度和倫理的管理手段，以此推進(jìn)制度和倫理的有效融合。一方面要以制度或法律作為載體和表現(xiàn)形式，把倫理原則和道德要求融入制度或法律，以此調(diào)節(jié)各種社會(huì)關(guān)系，強(qiáng)調(diào)倫理道德制度化，主張道德法制化或道德立法。另一方面要以實(shí)現(xiàn)制度建立的倫理觀念為目標(biāo)，對(duì)現(xiàn)行制度進(jìn)行倫理評(píng)估，對(duì)不適合倫理要求的制度進(jìn)行調(diào)整，提高制度建設(shè)水平。

參考文獻(xiàn)：

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