劉建哲

【摘 要】 晉商賬簿對研究晉商和會計(jì)史具有重要的史料價值。通過對清光緒二十四年晉商積金賬簿的解讀與分析，從中發(fā)現(xiàn)積金賬簿是晉商股俸制下的股東個人記賬賬簿，并且賬簿有其自身的記賬方式和特點(diǎn)，這對深化晉商個人日用賬簿和合伙制的認(rèn)識與研究具有一定的借鑒意義。

【關(guān)鍵詞】 清代； 晉商； 積金賬； 股俸制

【中圖分類號】 K256.6 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）13-0157-04

近年來，史學(xué)界越來越重視對相關(guān)民間文獻(xiàn)的搜集、整理與研究。商業(yè)賬簿作為民間文獻(xiàn)的重要組成部分，對經(jīng)濟(jì)史研究具有重要的史料價值[1]。從目前來看，對晉商賬簿的整理和研究還比較薄弱，晉商賬簿整理主要集中在一些出版的晉商史料中①，且相關(guān)的研究成果相對較少，而關(guān)于晉商個人日用賬簿研究則更為少見。

一、積金賬簿介紹

圖1所示的賬簿為山西劉建民先生所藏，線裝，毛筆行書，豎行格式化書寫，連封皮共有10頁，20面，藍(lán)色封面，紅條書寫“光緒二十四年正月立積金賬”。為方便研究，現(xiàn)將賬本內(nèi)容統(tǒng)一格式處理（原文字未做修改），示例如下：

示例1

立合同人：張治國、喬錫躬、宋禮賢等因心投意合，在交邑（今山西交城）東關(guān)開設(shè)當(dāng)鋪生理字號——亨豫昌。自立以后務(wù)要秉公無私，同心協(xié)力。日后蒙天賜利，按股均分。今立合同一樣十張，錢股各執(zhí)一張，鋪存一張，永遠(yuǎn)為證。今將錢人股俸開列于后：

益壽堂入本錢貳千四佰貳拾千文，作為壹俸一厘

閆際亨入本錢貳千貳百千文，作為壹俸

愛日堂入本錢壹千五佰四拾千文，作為柒厘

榮慶堂入本錢壹千五佰四拾千文，作為柒厘

益元堂入本錢壹千一千文，作為五厘

喬騰逵入本錢壹千一千文，作為五厘

敦山堂入本錢壹千一千文，作為五厘

五和堂入本錢四佰四拾千文，作為二厘

喬錫躬入本錢四佰四拾千文，作為二厘

張治國身力，作為一俸

喬錫躬身力，作為柒厘

宋禮賢身力，作為柒厘

光緒十四年八月二十八日立

光緒二十六年生意虧本歇業(yè)，二十九年東伙離事，有原典計(jì)房院一所，有自己七股，應(yīng)分房價錢五佰八十三千三佰三十三文，又改字號亨豫乾。

示例2

當(dāng)思仁乃集福之根，義為治身之本。居仁由義古訓(xùn)貽然，允而克守，天必賜之以福，而同財(cái)合伙仁義甚要。茲我東伙相逢心投意合，資錢資人基立于世。今在交邑東關(guān)開設(shè)花布生意號——洪盛昌記。自立以后，務(wù)須同心協(xié)力，矢公矢慎，日后蒙天賜獲利按錢股人俸均分，立一樣合同柒張，東家各執(zhí)一張，鋪中公存一張，所將錢俸身股開列于右：

洪盛當(dāng)入本錢四千五佰千文，作為三股

榮慶堂入本錢壹千貳佰千文，作為八厘

源敦堂入本錢玖佰千文，作為六厘

光裕堂入本錢玖佰千文，作為六厘

褚金芝入本錢柒佰五拾千文，作為五厘

褚金芝入本錢柒佰五拾千文，作為五厘

洪盛當(dāng)隨身股，作為一俸

牛履道頂身股，作為一俸

呂澎身力，作為一俸

王雁塔身力，作為一俸

石金鑲身力，為九厘

賀敦身力，作為九厘

光緒十九年二月初六日立

二十四年二月二十二日算賬，每股倍入本錢三百五拾千文。

二十五年三月，褚金芝、褚金茹二人將本利抽清。

示例3

光緒二十四年正月二十二日，洪盛昌后柜甬立借貸莊生理號名洪盛裕。日后蒙天獲利按股均分，未立合同。今將錢俸身股開列于后：

洪盛義入本錢二千捌佰千文，作錢股二俸

牛履道入本錢壹千壹佰貳拾千文，作錢股八厘

賀敦入本錢玖佰壹拾千文，作錢股六厘半

王雁塔入本錢入本錢柒佰千文，作錢股五厘

石金鑲?cè)氡惧X陸佰叁拾千文，作錢股四厘半

牛星喜入本錢肆佰貳拾千文，作錢股叁厘

褚金茹入本錢叁佰伍拾千文，作錢股貳厘半

褚金芝入本錢叁佰伍拾千文，作錢股貳厘半

賀碩入本錢貳佰捌拾千文，作錢股二厘

呂師吉入本錢貳佰捌拾千文，作錢股二厘

洪盛昌頂身股一俸

光緒二十七年二月初八日合賬，每股開錢貳佰六拾千文，咱二厘之俸，開來錢五拾貳千文。褚金芝、褚金茹二人抽去。

二十九年，洪盛義將錢股抽去，洪盛昌將身股抽去。

三十年二月初二日合賬，每股開錢叁佰余吊。已貳厘開來錢六拾三千三佰柒拾貳文。當(dāng)日添入俸股五佰六十千文作為四厘，填股之人開列于后：

牛凌云三厘

牛凌漢三厘

牛星喜四厘

王雁塔壹厘

石金鑲一厘五毛

呂師吉二厘

賀敦一厘五毛

示例4

光緒二十三年十月分到：

亨豫昌錢股三厘五毫，本錢柒佰柒拾千文

二十六年三月初十日合賬，每股開錢四百吊。己三厘五毫開來錢壹佰四拾千文

光緒二十三年十月分到：

洪盛昌錢股四厘，本錢陸佰千文

二十四年正月，算賬倍入本錢壹佰四拾千文

當(dāng)日收開來俸股錢貳佰八拾千文（入后柜）

二十七年二月初八日合賬，每股開錢三佰吊。己四厘之俸開來錢壹佰貳拾千文

三十年貳月初二日合賬，每股開錢陸佰柒拾余吊。己四厘收開來俸股錢貳佰六拾九千貳佰文，當(dāng)日倍入本錢六拾千文，每股以一佰五拾千倍。

二、賬簿內(nèi)容的解讀與分析

從賬本的基本內(nèi)容來看，其主要記載的是光緒十四年至光緒三十年間，山西交邑商人在本地合伙設(shè)立亨豫昌、洪盛昌、洪盛裕三家商號所立契約及后期股東分紅情況。

三家商號訂立契約的合伙形式實(shí)為清代晉商的“股俸制”。晉商的股俸制有銀股和身股之分，銀股即股東投入商號或票號的資本，在商號或票號享有永久利益，可以父死子繼，夫死妻繼，但對商號或票號的盈虧負(fù)無限責(zé)任，并可以在一定的時間內(nèi)抽出、補(bǔ)進(jìn)或增添新的股東。身股又稱頂生意，即不出資本而以人力頂一定數(shù)量的股俸，按股額參加分紅，不承擔(dān)商號或票號的虧賠責(zé)任。這種制度有利于募集社會資金，改善商號的經(jīng)營管理，對員工形成一種激勵機(jī)制。[2]

示例1為張志國、宋禮賢和喬錫躬等于光緒十四年在交邑東關(guān)開設(shè)的當(dāng)鋪商號——亨豫昌所立的契約。其中有銀股9家，身股3家，銀股與身股所占比例為7：3，共募集資本錢數(shù)11 580千文，銀股每股錢數(shù)為2 200千文。

光緒二十九年，因東伙離事，改字號為亨豫乾。文中提到“有原典計(jì)房院一所，有自己七股，應(yīng)分房價錢五佰八十三千三佰三十三文”，由此，可以推測“自己”應(yīng)為參與亨豫昌合伙的一股東，在典計(jì)房院中自己占七股，應(yīng)分房價錢583.333千文。

示例2為光緒十九年洪盛當(dāng)?shù)?2家合伙人，在交邑東關(guān)開設(shè)的花布生意商號——洪盛昌所立契約。其中，銀股6家，身股6家，銀股與身股所占比例為1：1，共募集資本錢數(shù)9 000千文，銀股每股錢數(shù)為1 500千文。

光緒二十四年二月合賬，文中提到“每股倍入本錢三百五拾千文”是指銀股合伙人每家按自己所占資本股份，以每股350千文錢添入自己原有本錢。

示例3為光緒二十四年洪盛昌合賬日，由洪盛昌等11家合伙人在洪盛昌后柜設(shè)立的借貸莊商號——洪盛裕。合伙人未訂立契約合同，只對銀股、身股，所占股數(shù)進(jìn)行了規(guī)定。其中，銀股10家，身股1家，共募集資本錢數(shù)7 840千文，銀股與身股所占比例為5.4：1，銀股每股錢數(shù)為1 400千文。

光緒二十七年合賬日，“每股開錢貳佰六拾千文，咱二厘之俸，開來錢五拾貳千文”，可以看出，當(dāng)日洪盛裕每股可分紅錢數(shù)為260千文，“咱二厘之俸”應(yīng)為一股東（下文用該股東表示）所占股份為2厘，應(yīng)分到錢數(shù)為52千文。

光緒三十年合賬日，提到“每股開錢叁佰余吊。己貳厘開來錢六拾三千三佰柒拾貳文，當(dāng)日添入俸股五佰六十千文作為四厘”，是指當(dāng)日，洪盛裕每股可分紅錢數(shù)300千文，該股東占2厘，分到錢數(shù)63.372千文。當(dāng)日，該股東又增添新銀股560千文，占新銀股數(shù)4厘。因當(dāng)日添入牛凌云等人銀股共兩俸，由此可算出添入新銀股資本總額2 800千文。

示例4為光緒二十三年，該股東在亨豫昌添入銀股本錢770千文，所占銀股數(shù)為3.5厘。光緒二十六年，亨豫昌合賬日，每股可分紅錢數(shù)為400千文，該股東分到140千文。

光緒二十三年，該股東添入洪盛昌銀股本錢600千文，所占銀股數(shù)為4厘。光緒二十四年，洪盛昌合賬日，每股以350千文添入本錢，該股東占銀股4厘，添入本錢140千文，又分到紅利錢數(shù)280千文。由此，可推算出當(dāng)日洪盛昌每股分紅錢數(shù)為700千文。

光緒二十七年合賬日，洪盛昌每股可分紅錢數(shù)300千文，該股東分到錢數(shù)為120千文。光緒三十年合賬日，洪盛昌每股可分紅錢數(shù)670千文，該股東分到269.2千文錢。同時，每股以150千文錢添入本錢，該股東占銀股4厘，添入本錢60千文。

從以上對積金賬簿內(nèi)容的解讀，可以發(fā)現(xiàn)：

1.積金賬簿雖然表面上來看與萬金賬簿類似，但有本質(zhì)的區(qū)別。萬金賬是商號最重要的賬簿，記錄了一個商號從設(shè)立到歇業(yè)期間，設(shè)立商號訂立契約的主要內(nèi)容，各賬期的經(jīng)營成果、利潤分配及股權(quán)結(jié)構(gòu)變動情況等主要內(nèi)容。從積金賬簿的內(nèi)容來看，其記錄了三個商號訂立的契約，記錄時間只有11年，內(nèi)容中未提及所有股東變動及分紅情況。這都與萬金賬有較大不同。因此，積金賬與萬金賬應(yīng)分別屬于不同類型的賬簿。

2.文中的“該股東”可推測是賀碩。其判斷依據(jù)為：洪盛裕從光緒二十四年設(shè)立到光緒二十七年合賬日，期間并沒有相關(guān)股東的變動。光緒二十七年合賬日，文中提到“咱二厘之俸”，而洪盛裕設(shè)立之初股份占有2厘的股東只有賀碩和呂師吉。而在光緒三十年合賬日，提到該股東“當(dāng)日添入俸股五佰六十千文作為四厘”，而下文中增股名單中有“呂師吉二厘”，但并未提及賀碩。依此，可以判定該股東為賀碩。

3.積金賬簿設(shè)立的時間為光緒二十四年正月，而示例4中記載的是賀碩參與亨豫昌、洪盛昌兩家商號入股的時間是在光緒二十三年，并且兩個商號的賬期都是三年，但賀碩對這兩家商號自己入股前的經(jīng)營和分紅情況并沒有記錄。可見，積金賬簿是在光緒二十四年，賀碩參與設(shè)立洪盛裕入股合伙后新建立的賬簿，主要對三家商號及自己入股、分紅情況進(jìn)行了記錄。

通過對上述相關(guān)內(nèi)容分析可以判定，該積金賬簿實(shí)際上是股東賀碩記錄參與亨豫昌、洪盛昌、洪盛裕三家商號合伙、分紅等相關(guān)情況個人日用賬簿。它反映了晉商個人參與合伙的兩個特點(diǎn)：（1）資本投資的多元化。在賀碩參與三個商號合伙投資中，由于受行業(yè)及本地市場行情影響，資本分紅收益情況也會有很大差別。這其實(shí)降低了個人資本投資的商業(yè)風(fēng)險，以便獲得最大收益。（2）股東對資本投資的負(fù)責(zé)性和謹(jǐn)慎性。本文中的積金賬簿雖然在光緒二十四年所立，但其詳細(xì)記錄了光緒十九年至光緒三十年間，三家商號設(shè)立和經(jīng)營相關(guān)情況。這也為晉商個人參與商號的合伙和退伙提供了相關(guān)的決策信息。

三、賬簿所反映的股東合伙情況

（一）訂立契約是股東合伙的前提

晉商股俸制的商號治理結(jié)構(gòu)都要通過訂立合伙契約的形式保障并實(shí)行。在商號訂立的合伙契約內(nèi)容中規(guī)定了商號的股權(quán)結(jié)構(gòu)，股東的進(jìn)入與退出，經(jīng)營權(quán)、歇業(yè)、重組等商號經(jīng)營中的重要問題，明確了股東的權(quán)利和義務(wù)，也是一種管理制度上的保障。如亨豫昌所訂立契約規(guī)定“心投意合”“自立以后務(wù)要秉公無私，同心協(xié)力。日后蒙天賜利，按股均分”。這些都是對股東訂立合伙契約的基本要求，也是合伙設(shè)立商號的基礎(chǔ)。

積金賬簿中提到的“秉公無私，同心協(xié)力”“蒙天賜利，按股均分”“同財(cái)合伙仁義甚要”，這些看似普通的契約約定，實(shí)際都是晉商“合伙而商，朋和而利，互相信任，善始善終，同舟共濟(jì)”的商業(yè)文化體現(xiàn)[3]。從傳統(tǒng)儒家文化角度講，這些合伙契約的訂立，也體現(xiàn)出了儒家文化中的一種“中庸”思想?！吨杏埂吩疲壕雍投涣?，“中和”之起點(diǎn)在于“和”，由“和”而“中”?！蹲髠鳌ふ压辍逢套又^“和如羹焉”，“羹”是由不同的味道調(diào)和到一起而得到統(tǒng)一之味。所以晉商合伙制中的“和”便是不同的股東，通過訂立契約形式達(dá)到彼此利益的和諧統(tǒng)一。

（二）股東及資本構(gòu)成

從明清時期晉商合伙的整體情況來看，大多數(shù)合伙是由三個以上股東構(gòu)成[4]。就積金賬簿的三家商號來看，每家股東都在十個以上。股東數(shù)量和資本的多少一般根據(jù)所設(shè)商號從事行業(yè)、經(jīng)營規(guī)模、地區(qū)商業(yè)市場情況等方面而定。而商號中的銀股和身股所占的比例也不是固定的，也要根據(jù)所從事行業(yè)由股東協(xié)商確定。如表1是賬本中亨豫昌等三家商號在設(shè)立時股東及資本情況。

從表1中可以看出，亨豫昌中銀股資本最多，銀股所占比例最高；洪盛昌中身股股東數(shù)量最多，身股所占比例也最高，占到一半；洪盛裕中銀股股東數(shù)量雖然最多，達(dá)到10家，但資本錢數(shù)最少，身股雖只有1家，但占的股份比例較高。由此推測，三家商號的經(jīng)營規(guī)模不是很大，店中掌柜、伙計(jì)應(yīng)該都有頂身股加入。至于三家商號的銀股、身股比例的不同，應(yīng)與經(jīng)營行業(yè)及股東協(xié)商情況有關(guān)。

從股東的構(gòu)成來看，亨豫昌、洪盛昌都有4家商號以銀股加入，所占銀股的股份最多?？梢?，在交邑以商號名義參與合伙的現(xiàn)象已經(jīng)比較普遍。值得一提的是，洪盛昌入股的6家身股中洪盛當(dāng)、牛履道、呂澎、王雁塔都占到一俸，石金鑲、賀敦也占到九厘。一般按照“股俸制”規(guī)定，頂身股最高者為掌柜（經(jīng)理），一般為十厘，最多為一分二厘，最少八厘。協(xié)理、襄理為八厘、六厘、五厘不等。一般店員和初頂生意者，大多為二至三厘，以后每遇賬期，可增加一二厘，增至一股為止，稱為“全份”。因此，張志國應(yīng)為亨豫昌掌柜。洪盛當(dāng)因?yàn)橐彩呛槭⒉畲筱y股股東，又有“隨身股一俸”，可以推測其與洪盛昌之間應(yīng)有較密切的業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)，洪盛當(dāng)應(yīng)是以“隨空人力”股進(jìn)行參股的。洪盛裕因在洪盛昌后成立，所以洪盛昌也應(yīng)該是“隨身人力”股。牛履道在洪盛昌“頂身股一俸”，其應(yīng)為洪盛昌掌柜。但呂澎、王雁塔“身力”一俸，石金鑲、賀敦“身力”九厘，其身股也能如此之高，有待今后進(jìn)一步分析研究。

（三）分紅及資本收益率

按照晉商“股俸制”的規(guī)定，一般商號資本由正本和副本兩部分構(gòu)成。正本為商號最初成立時股東認(rèn)購的資本，是股東的合約投資，沒有股息，只享紅利。副本由兩部分構(gòu)成：一是東家、經(jīng)理及占有頂身股的伙友遇賬期從分紅中提留部分存入號內(nèi)；二是商號東家的存款，這部分副本不分紅，不得隨意提取，但可得利息。由于積金賬主要記載的是賀碩作為銀股股東參與入股、分紅情況的賬簿。因此，可以從賀碩參與合伙分紅的情況，分析其在三家商號的資本收益率等相關(guān)問題。

從光緒二十三年入股亨豫昌和洪盛昌，到光緒三十年在洪盛昌、洪盛裕分到最后一次紅利這段時間內(nèi)，賀碩共在亨豫昌分紅1次；洪盛昌分紅3次，增股2次；洪盛裕分紅2次，增股1次。具體情況如表2。

由以上數(shù)據(jù)分析可以看出：光緒二十三年到光緒三十年，洪盛昌分紅錢數(shù)最多，資本回報率最高；洪盛裕其次；亨豫昌最低?？梢?，洪盛昌經(jīng)營的花布生意是最盈利的，而亨豫昌經(jīng)營的當(dāng)鋪生意在光緒二十六年“虧本歇業(yè)”。光緒二十九年，東伙離事后改字號為亨豫乾。這也從側(cè)面反映了交邑本地一些行業(yè)的經(jīng)營情況。

四、結(jié)語

積金賬簿作為晉商合伙制下的股東個人記賬日用賬簿，有其本身的特點(diǎn)和意義。

首先，積金賬是晉商個人參與多個商號合伙的情況下，用來記錄自己在各商號的權(quán)益得失的賬本?！胺e金”有積累財(cái)富的意思，它反映了晉商資本的多元化投資，以降低行業(yè)和地區(qū)商業(yè)風(fēng)險，從而能獲得最大收益。

其次，積金賬中股東雖然在各商號入股時間不同，但股東都會從各商號設(shè)立之初，記錄其合伙經(jīng)營狀況，體現(xiàn)了股東對資本投資的謹(jǐn)慎性和負(fù)責(zé)性。

最后，積金賬相對萬金賬來講，對晉商的合伙情況記錄并不全面，但積金賬也有其特殊的一面，比如在一定程度上，能更全面地反映某股東在不同商號的合伙情況，這對于今后從多方面研究晉商合伙制也有一定的借鑒意義。

【參考文獻(xiàn)】

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