韓金華

摘要：在中國經(jīng)濟(jì)增速放緩，經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)的背景下，以轉(zhuǎn)型升級的問題和需要為導(dǎo)向，促進(jìn)創(chuàng)新驅(qū)動經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和實(shí)現(xiàn)制造業(yè)智能化升級十分關(guān)鍵。這種經(jīng)濟(jì)發(fā)展思想的轉(zhuǎn)變不僅影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營本身，也影響到管理會計(jì)工作。本文首先概述了智能制造背景下管理會計(jì)工作價(jià)值，進(jìn)而系統(tǒng)探討了管理會計(jì)在智能制造背景下的發(fā)展形勢與前景。

關(guān)鍵詞：智能制造；管理會計(jì)；新價(jià)值；風(fēng)險(xiǎn)；自我提升

一、智能制造創(chuàng)造管理會計(jì)工作新價(jià)值

智能制造強(qiáng)調(diào)制造業(yè)不只應(yīng)重視成本控制，更重要的是創(chuàng)造價(jià)值。許多人誤解智能制造想以機(jī)器取代人類，然而其原始精神其實(shí)是人機(jī)協(xié)同合作，也就是在賦予機(jī)器足夠的智慧后，人類才有余力進(jìn)行更重要的工作——?jiǎng)?chuàng)新。因此，盡管物聯(lián)網(wǎng)帶來上述契機(jī)，但是當(dāng)網(wǎng)絡(luò)與實(shí)體融合后的智能系統(tǒng)已經(jīng)將成本管理進(jìn)行的淋漓盡致時(shí)，管理會計(jì)人員必須重新思考其工作角色與定位。舉例而言，當(dāng)智能制造時(shí)代來臨時(shí)，智能工廠將具備主動執(zhí)行作業(yè)基礎(chǔ)成本法（Activity-Based Costing）來匯整產(chǎn)品成本信息的功能，有了機(jī)器完成這項(xiàng)基本工作，管理會計(jì)人員就能將心力進(jìn)一步運(yùn)用在作業(yè)基礎(chǔ)管理（Activity-Based Management），實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化。

在績效評估系統(tǒng)方面，管理會計(jì)人員也需在會計(jì)基礎(chǔ)的績效指標(biāo)之外，進(jìn)一步關(guān)注創(chuàng)新績效，并結(jié)合獎(jiǎng)酬制度，使制造業(yè)員工有適當(dāng)?shù)恼T因進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新、組織創(chuàng)新及商業(yè)模式創(chuàng)新。當(dāng)智能制造使得快速定制化成為可能，甚至普通人都可以通過3D打印生產(chǎn)自己所需要的產(chǎn)品時(shí)，只有不斷創(chuàng)新才能為公司持續(xù)帶來獲利、創(chuàng)造價(jià)值。然而，衡量員工的創(chuàng)新績效并不容易，勞動型勞工與創(chuàng)意型員工的獎(jiǎng)酬方式大相徑庭，創(chuàng)新績效屬于非財(cái)務(wù)績效，不如財(cái)務(wù)績效般容易量化。另外，創(chuàng)新績效必須考慮組織文化及環(huán)境之后，才能在創(chuàng)新的行動控制（action control）或結(jié)果控制（results control）中取得平衡點(diǎn)。

二、智能制造帶來新的風(fēng)險(xiǎn)

網(wǎng)絡(luò)實(shí)體融合生產(chǎn)系統(tǒng)將虛擬產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為實(shí)體的制程，必須依靠云端數(shù)據(jù)庫，管理會計(jì)人員必須為企業(yè)評估云端科技可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)。首先，云端運(yùn)算必須考慮網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)，云端數(shù)據(jù)可能被竄改或盜取，摧毀數(shù)字化企業(yè)平臺的成果。其次，云端運(yùn)算科技一日千里，目前使用的云端軟件或供應(yīng)商隨時(shí)可能因?yàn)樵贫水a(chǎn)業(yè)的變化而停頓，使得智能工廠被迫停工而蒙受損失。再者，云端運(yùn)算屬于虛擬世界，其控制環(huán)節(jié)不容易掌控，特別將云端服務(wù)委外給外部供貨商時(shí)，更容易出現(xiàn)嚴(yán)峻問題。最后，智能化生產(chǎn)有賴云端運(yùn)算，而云端運(yùn)算則有賴穩(wěn)定的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，因此網(wǎng)絡(luò)流量不穩(wěn)定將對智慧生產(chǎn)造成威脅。所有這些風(fēng)險(xiǎn)，均需要加以管控，才能駕馭新時(shí)代的制造方式。

另外，智能制造強(qiáng)調(diào)信息的整合性，使價(jià)值鏈中各個(gè)環(huán)節(jié)的供貨商、制造商、批發(fā)商及零售商，甚于至消費(fèi)者均整合在一起，產(chǎn)業(yè)信息的分享與整合雖然有助于產(chǎn)品創(chuàng)新與定制化，卻也提醒管理會計(jì)人員必須注意公司與上下游廠商之間的競合關(guān)系。也就是說，當(dāng)公司與供貨商及客戶的“合作”雖然提高了產(chǎn)品整體的價(jià)值，但是在價(jià)值提高之后，公司卻必須與供貨商及客戶“競爭”提高后的價(jià)值，因?yàn)楣?yīng)商為了提高獲利勢必有誘因提高公司采購的零件售價(jià)。同理，公司的客戶也將基于自利要求公司壓低產(chǎn)品售價(jià)。管理會計(jì)人員的挑戰(zhàn)則在于事前挑選有助于創(chuàng)造合作綜效的企業(yè)伙伴，而且在事后的競爭關(guān)系中能夠發(fā)揮議價(jià)能力，為公司爭取合理的價(jià)值分配。

三、智能制造下的管理會計(jì)人員的自我提升

智能制造代表產(chǎn)品制造往前邁進(jìn)一大步，有利于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展。對于管理會計(jì)人員而言，智能制造雖然有助于提升現(xiàn)有工作的效率，卻也帶來許多挑戰(zhàn)。機(jī)器人不需要休息、沒有情緒，更不會有罷工的問題。然而這些機(jī)器人究竟是管理會計(jì)人員的幫手，亦或是殺手？此時(shí)唯有管理會計(jì)人員認(rèn)清自己的新定位，不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，才能實(shí)現(xiàn)良好管控。

一方面，企業(yè)管理會計(jì)工作的信息化發(fā)展必須要借助信息化的管理設(shè)備與技術(shù)，而這些設(shè)備與技術(shù)有效應(yīng)用的前提則是管理會計(jì)人員是否具備了相應(yīng)的業(yè)務(wù)技能。盡管當(dāng)前企業(yè)管理會計(jì)人員都普遍具備了一定程度的信息化技能，但仍有必要時(shí)刻關(guān)注信息技術(shù)在管理會計(jì)工作應(yīng)用的新工具與新準(zhǔn)則，因而企業(yè)應(yīng)持續(xù)對管理會計(jì)人員加以培訓(xùn)，既要重視管理會計(jì)制度及知識的培訓(xùn)，又要重視與管理會計(jì)理工作相關(guān)的信息技術(shù)的培訓(xùn)，從而確保管理會計(jì)人員能夠在業(yè)務(wù)知識與信息化工具應(yīng)用技能上都實(shí)現(xiàn)發(fā)展，不斷提升自身的綜合技能水平。

另一方面，管理會計(jì)人員自身也應(yīng)不斷加強(qiáng)主動學(xué)習(xí)以提升自我能力，除了應(yīng)學(xué)習(xí)人工智能、物聯(lián)網(wǎng)及云端運(yùn)算科技，以了解這個(gè)機(jī)器人的運(yùn)作方式之外，也必須學(xué)習(xí)創(chuàng)意思考、人際溝通、策略管理及風(fēng)險(xiǎn)管理，不斷學(xué)習(xí)全方位的技能，與不同領(lǐng)域的專家腦力激蕩，才能成為智能制造時(shí)代中無可取代的管理會計(jì)人才。

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