周宇凌

摘要：新的經(jīng)濟(jì)常態(tài)下，企業(yè)發(fā)展面臨機(jī)遇和挑戰(zhàn)，在運(yùn)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，如何應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成為一項(xiàng)重要工作。本文以企業(yè)IPO為核心，首先指出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的常見(jiàn)類(lèi)型，然后分析了風(fēng)險(xiǎn)的形成原因，最后闡述了相關(guān)防范措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；IPO；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；成因；防范措施

IPO即首次公開(kāi)募股，指的是企業(yè)或公司將股份第一次向公眾出售，完成后即可到證券交易所或報(bào)價(jià)系統(tǒng)申請(qǐng)掛牌交易。但是，不少擬IPO企業(yè)因?yàn)樽陨泶嬖诙悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)而上市失敗，不僅破壞企業(yè)的聲譽(yù)和形象，而且不利于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。由此可見(jiàn)，企業(yè)必須重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析和研究，以下對(duì)此進(jìn)行探討。

一、企業(yè)IPO中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型

（一）欠稅補(bǔ)繳風(fēng)險(xiǎn)

從企業(yè)本身來(lái)看，未上市前制度規(guī)范和內(nèi)部控制不完善，管理層為減少現(xiàn)金流出企業(yè)，存在隱瞞收入、多計(jì)費(fèi)用等形式降低報(bào)表利潤(rùn)，以達(dá)到減少稅收支出的效果。這種行為一旦在稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)，就會(huì)面臨嚴(yán)重的處罰措施，影響企業(yè)的稅務(wù)誠(chéng)信。另外，IPO對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)有明確要求，企業(yè)為了滿(mǎn)足上市標(biāo)準(zhǔn)，平衡各年度的利潤(rùn)數(shù)據(jù)，可能粉飾業(yè)績(jī)，例如通過(guò)關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)、虛開(kāi)發(fā)票、提前確認(rèn)成本等。

（二）稅收優(yōu)惠依賴(lài)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)稅收優(yōu)惠產(chǎn)生依賴(lài)性，常見(jiàn)于高新技術(shù)企業(yè)和軟件企業(yè)，在一定時(shí)限內(nèi)，可享受企業(yè)所得稅減免、增值稅退稅等優(yōu)惠政策。因此，該類(lèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)表面滿(mǎn)足上市要求，但去除稅收優(yōu)惠后，可能是業(yè)績(jī)欠佳的局面，甚至虧損?！妒状喂_(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》指出[1]：發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)成果對(duì)稅收優(yōu)惠不存在嚴(yán)重依賴(lài)。實(shí)際操作中，稅收優(yōu)惠在各期利潤(rùn)中占比超過(guò)20%，就構(gòu)成稅收優(yōu)惠依賴(lài)，會(huì)阻礙IPO的實(shí)施。

（三）重大稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)

依據(jù)《辦法》中的規(guī)定，企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展期間，近三年內(nèi)存在違法違規(guī)行為，會(huì)影響IPO的實(shí)施，尤其是重大稅務(wù)處罰問(wèn)題。假設(shè)企業(yè)存在偷稅漏稅現(xiàn)象，不僅要補(bǔ)繳稅款，還要繳納罰款，形成企業(yè)IPO道路上的法律障礙。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)該保持謹(jǐn)慎態(tài)度，按照制度規(guī)范及時(shí)繳納稅款，避免因巨額稅務(wù)處罰而上市失敗。

（四）變更存在的個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)IPO過(guò)程中，第一步就是變更自身性質(zhì)，成為股份有限公司。這其中，整體變更稅務(wù)也是企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)，不少企業(yè)忽視了個(gè)人以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的問(wèn)題，沒(méi)有按照稅率20%繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于這種情況，監(jiān)管部門(mén)在審核材料時(shí)通常會(huì)發(fā)現(xiàn)上述行為，提示自然股東人重點(diǎn)關(guān)注，不能存在僥幸心理。

（五）其他風(fēng)險(xiǎn)

一是延遲納稅風(fēng)險(xiǎn)。部分企業(yè)通過(guò)拖延納稅時(shí)間，來(lái)提高資金利用效率，常見(jiàn)做法是沒(méi)有按時(shí)申報(bào)增值稅和企業(yè)所得稅，或者利用預(yù)收賬款推遲確認(rèn)銷(xiāo)售收入。一旦稅務(wù)部門(mén)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)會(huì)受到處罰，阻礙正常上市。二是納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，主要分為兩種類(lèi)型：①逾期申報(bào)，沒(méi)有在規(guī)定時(shí)限內(nèi)辦理納稅申報(bào)工作，例如納稅資料報(bào)送不及時(shí)；②不申報(bào)或申報(bào)不實(shí)，易誘發(fā)偷稅行為，不僅要補(bǔ)繳稅款和滯納金，還要追究刑事責(zé)任。

二、企業(yè)IPO中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）主觀原因

企業(yè)IPO中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因如下：①缺乏納稅意識(shí)。例如企業(yè)沒(méi)有自覺(jué)納稅的行為習(xí)慣，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到稅收的權(quán)威性；或者存在僥幸心理，認(rèn)為少繳稅款或違法遞延繳納稅款不會(huì)被檢查出來(lái)；還有部分企業(yè)對(duì)自身的權(quán)益和義務(wù)掌握不全面，只遵從對(duì)自身有利的稅收法律法規(guī)。②風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。企業(yè)管理層只重視對(duì)企業(yè)有直接利益的決策，忽視了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)，既沒(méi)有設(shè)置稅務(wù)崗位，也沒(méi)有專(zhuān)職人員[2]。③風(fēng)險(xiǎn)管理不完善，主要體現(xiàn)在內(nèi)控不到位。企業(yè)雖然建立了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制和內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但沒(méi)有發(fā)揮出監(jiān)督管理的作用，工作受到領(lǐng)導(dǎo)層的干擾，缺少獨(dú)立性和權(quán)威性。④專(zhuān)業(yè)人才缺失。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員上，職責(zé)定位不明確，在大量財(cái)務(wù)、稅務(wù)工作中，沒(méi)有時(shí)間學(xué)習(xí)和稅務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)，因此管理機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。

（二）客觀原因

企業(yè)IPO中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因如下：①稅收政策變化。稅收具有固定性、強(qiáng)制性、無(wú)償性三個(gè)特點(diǎn)，企業(yè)納稅既是責(zé)任也是義務(wù)。但是，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的變化，稅收政策也會(huì)變化，企業(yè)沒(méi)有及時(shí)調(diào)整涉稅業(yè)務(wù)，納稅行為就可能從合法變?yōu)椴缓戏?，形成稅?wù)風(fēng)險(xiǎn)。②涉稅信息不對(duì)稱(chēng)。企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間，稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間，由于涉稅信息不對(duì)稱(chēng)，會(huì)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[3]。③稅收征管效率低。個(gè)別地方政府為了促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展，促使企業(yè)上市，對(duì)于企業(yè)的偷稅漏稅行為睜一只眼閉一只眼。

三、企業(yè)IPO稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

對(duì)于IPO企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層而言，應(yīng)該認(rèn)識(shí)到稅務(wù)管理的重要性，樹(shù)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。目前我國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)企業(yè)IPO的審核越加嚴(yán)謹(jǐn)，提出的稅務(wù)問(wèn)題不斷增多，不少企業(yè)因稅務(wù)問(wèn)題無(wú)法解決導(dǎo)致上市失敗或撤銷(xiāo)材料。因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，要加大稅務(wù)工作的重視程度，使管理層從意識(shí)上重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保持前瞻性的眼光，確保涉稅業(yè)務(wù)滿(mǎn)足法律法規(guī)的要求。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該建設(shè)依法納稅的企業(yè)文化，對(duì)員工產(chǎn)生潛移默化的作用，避免產(chǎn)生僥幸心理，樹(shù)立正確的心態(tài)處理稅務(wù)工作。

（二）優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境

第一，建立專(zhuān)門(mén)稅務(wù)機(jī)構(gòu)或稅務(wù)管理人員，直屬財(cái)務(wù)總監(jiān)統(tǒng)一管理；在崗位設(shè)置上，主要包括稅務(wù)核算崗位、資料保管崗位、政策跟蹤崗位、業(yè)務(wù)處理崗位、稅務(wù)規(guī)劃崗位等；還要明確崗位責(zé)權(quán)利，在崗位之間形成相互制約、相互監(jiān)督的狀態(tài)[4]。第二，提高人員專(zhuān)業(yè)能力。一方面要改進(jìn)聘任機(jī)制，要求工作人員具有扎實(shí)的理論知識(shí)，豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)現(xiàn)行涉稅法律法規(guī)有全面了解；另一方面要建立內(nèi)部培訓(xùn)團(tuán)隊(duì)，定期向員工解讀新政策、學(xué)習(xí)新方法，促進(jìn)工作技能的提升。第三，實(shí)行績(jī)效考評(píng)機(jī)制，制定科學(xué)的考評(píng)指標(biāo)，提出合理的獎(jiǎng)懲措施，激發(fā)員工的主觀能動(dòng)性，推動(dòng)內(nèi)控工作順利開(kāi)展。

（三）準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)

結(jié)合以往實(shí)踐，企業(yè)IPO中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，主要包括如下：①清產(chǎn)核資、評(píng)估增資；②調(diào)整收入和利潤(rùn)；③企業(yè)的重組改制；④發(fā)票問(wèn)題。以發(fā)票的使用為例，企業(yè)可能存在發(fā)票入賬不規(guī)范的現(xiàn)象，因此發(fā)票一直是審核重點(diǎn)。我國(guó)在2016年5月1日起，正式施行“營(yíng)改增”后，增值稅專(zhuān)用發(fā)票在使用中帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，直接影響高層領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)發(fā)展，成為上市成敗的重要因素之一。

（四）構(gòu)建信息系統(tǒng)

企業(yè)IPO過(guò)程中，應(yīng)該分析自身的特點(diǎn)，從經(jīng)營(yíng)、管理原則、業(yè)務(wù)活動(dòng)等方面入手，構(gòu)建一個(gè)科學(xué)完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，將其貫穿在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的各個(gè)方面。該系統(tǒng)的構(gòu)建要求如下[5]：①系統(tǒng)中要包含納稅申報(bào)、繳納、稅基計(jì)算、稅務(wù)信息收集、稅務(wù)資料管理等內(nèi)容；②及時(shí)更新最新的稅務(wù)政策，對(duì)稅收法律法規(guī)進(jìn)行管理；③針對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，實(shí)現(xiàn)IPO事前預(yù)測(cè)、事中監(jiān)督、事后評(píng)價(jià)的全程化管理。

（五）加強(qiáng)監(jiān)督反饋

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理具有全方位、動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)，因管理人員疏忽、內(nèi)控機(jī)制不完善，可能帶來(lái)管理漏洞。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)督和反饋，其一建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，保證內(nèi)控工作有序進(jìn)行；其二建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控反饋機(jī)制，定期提交稅務(wù)工作報(bào)告，既要對(duì)涉稅工作進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確記錄，又要總結(jié)稅務(wù)處理中的問(wèn)題和不足，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽狀態(tài)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)IPO關(guān)系到長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，加強(qiáng)稅務(wù)管理才能實(shí)現(xiàn)成功上市的目標(biāo)。就目前而言，企業(yè)IPO中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要包括欠稅補(bǔ)繳風(fēng)險(xiǎn)、稅收優(yōu)惠依賴(lài)風(fēng)險(xiǎn)、重大稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)等。文中分析了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因，只有樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境、準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、構(gòu)建信息系統(tǒng)，并加強(qiáng)監(jiān)督反饋，才能提高稅務(wù)工作質(zhì)量，為上市打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

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