嚴(yán)平

摘要：隨著信息時(shí)代的來(lái)臨，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的發(fā)展，國(guó)家“互聯(lián)網(wǎng)+”戰(zhàn)略的實(shí)施，社會(huì)經(jīng)濟(jì)各部門(mén)各行業(yè)的數(shù)據(jù)信息得到了爆發(fā)式的增長(zhǎng)。對(duì)于審計(jì)行業(yè)而言，如何收集整理海量數(shù)據(jù)，進(jìn)行數(shù)據(jù)資源的挖掘和智慧提取，比對(duì)分析，打通這些數(shù)據(jù)的內(nèi)在聯(lián)系，需要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)方法。借助“云審計(jì)”，是審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)新時(shí)代挑戰(zhàn)的必由之路。

關(guān)鍵詞：信息時(shí)代；大數(shù)據(jù)；“云審計(jì)”

新時(shí)代信息技術(shù)突飛猛進(jìn)，在眾多領(lǐng)域掀起了變革的浪潮，給審計(jì)組織方法帶來(lái)新挑戰(zhàn)，也成為推動(dòng)審計(jì)組織方式創(chuàng)新的主要?jiǎng)恿?。去年世界審?jì)組織在南京組織召開(kāi)了一次重大會(huì)議，圍繞大數(shù)據(jù)分析和審計(jì)成果展現(xiàn)，多個(gè)國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)與會(huì)代表進(jìn)行了深入探討，并分享了各國(guó)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)工作現(xiàn)狀及前沿技術(shù)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，通過(guò)對(duì)審計(jì)對(duì)象信息采集，按指定格式進(jìn)行整理，再進(jìn)行信息分析處理，為決策作出重要參考，審計(jì)監(jiān)督的效能將大幅提升。

新時(shí)代審計(jì)注重全覆蓋，利用大數(shù)據(jù)工具分析收集的全部數(shù)據(jù)，使得審計(jì)人員可以建立起審計(jì)的總體思維模式。大數(shù)據(jù)相當(dāng)于儲(chǔ)有海量信息的數(shù)據(jù)庫(kù)，體量龐大，數(shù)據(jù)類型繁多，“云計(jì)算”相當(dāng)于計(jì)算系統(tǒng)，提供巨大的計(jì)算能力?！霸茖徲?jì)”借助大數(shù)據(jù)處理技術(shù)，隨著數(shù)據(jù)規(guī)模的增加，計(jì)算速度的加快，通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘和算法分析，審計(jì)結(jié)果將更加準(zhǔn)確?！霸茖徲?jì)”思路，改變了傳統(tǒng)審計(jì)模式，提高了審計(jì)的“效率”和“質(zhì)量”。

一、面臨挑戰(zhàn)

（一）數(shù)據(jù)量大與“信息孤島”

采集數(shù)據(jù)是開(kāi)展大數(shù)據(jù)審計(jì)的基礎(chǔ)和前提?，F(xiàn)階段，由于在頂層沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)格的設(shè)計(jì)和標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)據(jù)信息的格式不一，數(shù)據(jù)不能互通共享，“信息孤島”和“數(shù)據(jù)煙囪”現(xiàn)象普遍存在。對(duì)不同標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格的數(shù)據(jù)進(jìn)行清理整合難度大，給審計(jì)分析帶來(lái)很大的困難挑戰(zhàn)。

（二）數(shù)據(jù)分析不夠重視

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，高效的審計(jì)，用關(guān)聯(lián)事務(wù)多做比較。將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單位數(shù)據(jù)與整個(gè)行業(yè)數(shù)據(jù)以及跨行業(yè)、跨領(lǐng)域數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析和總量比對(duì)，從數(shù)字值的大小變化發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字，從數(shù)字的精確度發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。數(shù)據(jù)分析思路是否正確，數(shù)據(jù)分析方法是否妥當(dāng)，將直接影響著審計(jì)結(jié)論的正誤?，F(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于審計(jì)過(guò)程記錄的要求較為寬泛，審計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)數(shù)據(jù)分析的記錄不具體、不完整，審計(jì)復(fù)核及審理中比較注重對(duì)紙質(zhì)材料的審核，對(duì)審計(jì)人員利用數(shù)據(jù)分析得出結(jié)論的過(guò)程未進(jìn)行復(fù)算，客觀上增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)人員的數(shù)據(jù)分析結(jié)果也存在不認(rèn)可的情況。

（三）電子證據(jù)難認(rèn)定

現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)電子證據(jù)的效力作出單獨(dú)的規(guī)定，在傳統(tǒng)審計(jì)模式的影響下，形成了重紙介證據(jù)、輕電子證據(jù)的思維定式，導(dǎo)致審計(jì)取證較為繁瑣。審計(jì)人員利用數(shù)據(jù)分析得出結(jié)論后只能算作疑點(diǎn)，不得不再根據(jù)審計(jì)疑點(diǎn)去復(fù)印海量的合同、單據(jù)、憑證等資料，并要求資料提供方對(duì)復(fù)印件蓋章簽字確認(rèn)。繁瑣的取證模式，增加了審計(jì)工作量，技術(shù)工具的缺乏，導(dǎo)致數(shù)據(jù)審計(jì)效果不理想。

二、對(duì)策建議

“云審計(jì)”不僅是技術(shù)層面的創(chuàng)新，不僅僅是搭建數(shù)據(jù)平臺(tái)進(jìn)行系統(tǒng)分析，還需要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)組織系統(tǒng)、審計(jì)人員培養(yǎng)、相關(guān)法律法規(guī)系統(tǒng)建設(shè)。新時(shí)代應(yīng)有新作為，須不斷完善和推進(jìn)“云審計(jì)”工作。

（一）搭建“云審計(jì)”數(shù)據(jù)分析操作平臺(tái)

統(tǒng)籌多源異構(gòu)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化整合。“云審計(jì)”的運(yùn)用需要搭建好信息化平臺(tái)，解決“信息孤島”問(wèn)題。加強(qiáng)政府信息化建設(shè)的頂層設(shè)計(jì)，推進(jìn)有關(guān)部門(mén)與審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)信息共享，統(tǒng)一規(guī)范數(shù)據(jù)編碼，進(jìn)行政府信息的采集、存儲(chǔ)、交換和共享。構(gòu)建審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，加大對(duì)基礎(chǔ)審計(jì)信息數(shù)據(jù)的歸集整理工作，改變“審計(jì)進(jìn)點(diǎn)后再采集數(shù)據(jù)”的傳統(tǒng)審計(jì)模式，大數(shù)據(jù)時(shí)代，提前收集整理相關(guān)數(shù)據(jù)，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)預(yù)留更多的時(shí)間。對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)統(tǒng)籌管理，盡量增加可用數(shù)據(jù)資源，及時(shí)做好數(shù)據(jù)整理和轉(zhuǎn)換，提高數(shù)據(jù)使用的效益，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)互聯(lián)互通。

架構(gòu)大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)的網(wǎng)絡(luò)模式。審計(jì)云的建立將大大提升審計(jì)工作效率，在審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)聯(lián)網(wǎng)的基礎(chǔ)上，以各級(jí)審計(jì)數(shù)據(jù)中心為平臺(tái)，依托國(guó)家金審工程三期項(xiàng)目，加速建設(shè)審計(jì)大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，整合各方面部門(mén)的審計(jì)資源，為審計(jì)人員提供更好的審計(jì)數(shù)據(jù)操作平臺(tái)。隨著省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)垂直管理政策的落實(shí)，未來(lái)可以把審計(jì)云集中在上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，把下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員作為審計(jì)云用戶接入，提升數(shù)據(jù)利用效果。

創(chuàng)建完善的數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)及環(huán)境。建立“云審計(jì)”大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，搭建出符合現(xiàn)實(shí)需要、合理高效的審計(jì)分析系統(tǒng)。建成數(shù)字化審計(jì)指揮平臺(tái)，推動(dòng)上下內(nèi)外“聯(lián)起來(lái)”，推進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)之間信息共享。傳統(tǒng)的審計(jì)，只是按照審計(jì)程序按部就班，新時(shí)代高效的“云審計(jì)”，注重分析處理數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)本身并沒(méi)有價(jià)值，只有及時(shí)做好數(shù)據(jù)整理和轉(zhuǎn)換，進(jìn)行系統(tǒng)分析研究，才能發(fā)揮巨大的作用?！霸茖徲?jì)”找審計(jì)發(fā)現(xiàn)的相關(guān)性，用關(guān)聯(lián)事務(wù)多做比較。提高操縱數(shù)據(jù)和解讀數(shù)據(jù)的能力，形成新的數(shù)據(jù)思維，利用豐富的數(shù)據(jù)資源，充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在大數(shù)據(jù)時(shí)代創(chuàng)造出獨(dú)特的價(jià)值。

（二）培養(yǎng)“云審計(jì)”人才

新時(shí)代對(duì)審計(jì)人有新的要求，樹(shù)立高度的事業(yè)心責(zé)任感。加大培訓(xùn)力度，將信息技術(shù)領(lǐng)域前沿理論、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等知識(shí)內(nèi)容納入日常培訓(xùn)，更新審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，補(bǔ)齊技術(shù)上的短板，提高審計(jì)人員駕馭大數(shù)據(jù)的能力。為“云審計(jì)”的發(fā)展做好人才和技術(shù)上的儲(chǔ)備，形成新的數(shù)據(jù)思維和數(shù)據(jù)表達(dá)，更能讓審計(jì)人員的豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)發(fā)出異彩。

建立大數(shù)據(jù)審計(jì)分析團(tuán)隊(duì)，切實(shí)掌握數(shù)據(jù)解讀技術(shù)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)、大數(shù)據(jù)分析技術(shù)等信息化審計(jì)技術(shù)運(yùn)用能力。充分挖掘?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部大數(shù)據(jù)，利用大數(shù)據(jù)分析手段促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展，防范審計(jì)可能風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。培訓(xùn)未來(lái)越來(lái)越多的優(yōu)秀審計(jì)人員，成為“審計(jì)專業(yè)中IT 最好的人”以及“IT專業(yè)中財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)最好的人”，注重全方位，立體式人才培養(yǎng)，數(shù)據(jù)信息處理能力將得到快速提高。

（三）大力拓展“云審計(jì)”成果應(yīng)用

審計(jì)的目標(biāo)是綜合分析評(píng)價(jià)及提供決策服務(wù)，應(yīng)用“云審計(jì)”系統(tǒng)，開(kāi)闊審計(jì)部門(mén)思路，結(jié)合各自的工作對(duì)象和特點(diǎn)，加快審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新及成果轉(zhuǎn)化。“云審計(jì)”實(shí)現(xiàn)審計(jì)一線作業(yè)與后臺(tái)數(shù)據(jù)分析一體化。審計(jì)人員不僅僅是處理數(shù)據(jù)，更多依靠的是數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘等方式，進(jìn)而推算得出審計(jì)結(jié)論，更能根據(jù)現(xiàn)有數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)發(fā)展趨勢(shì)，為政府部門(mén)決策作服務(wù)。

構(gòu)建國(guó)家審計(jì)大數(shù)據(jù)。創(chuàng)新轉(zhuǎn)變思維方法，政府部門(mén)有大量詳細(xì)的數(shù)據(jù)，審計(jì)部門(mén)每天都會(huì)產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)，審計(jì)全覆蓋全面到一定程度，可以為審計(jì)數(shù)據(jù)精確處理提供大量依據(jù)，而且量級(jí)要很大，量變從而形成質(zhì)變，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)、案例的總結(jié)，錄入“云審計(jì)”系統(tǒng)，為審計(jì)工作計(jì)劃制訂和審計(jì)項(xiàng)目安排提供數(shù)據(jù)支持，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

（四）筑牢“云審計(jì)”法規(guī)制度基礎(chǔ)

以法規(guī)制度的形式明確審計(jì)機(jī)關(guān)的“云審計(jì)”權(quán)限，為審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員依法履職提供法律保障。對(duì)數(shù)據(jù)安全及保密作出詳細(xì)規(guī)定，打消被審計(jì)單位的顧慮。建立政府信息資源目錄清單制度，明確共享類型及共享方式，為審計(jì)人員索取數(shù)據(jù)提供依據(jù)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家相關(guān)規(guī)定，防止審計(jì)信息泄密，創(chuàng)新建立有利于審計(jì)項(xiàng)目、文件傳輸和檔案管理的行之有效的制度和規(guī)定。

加強(qiáng)信息安全建設(shè)。實(shí)施信息安全審計(jì)、信息安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息安全管理體系建設(shè)等。我國(guó)銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)等多個(gè)行業(yè)監(jiān)管部門(mén)均已出臺(tái)相關(guān)政策，要求建立信息安全審計(jì)制度，定期實(shí)施信息安全審計(jì)。

規(guī)范電子數(shù)據(jù)取證流程。根據(jù)大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)方式發(fā)生的變化，及時(shí)更新和豐富審計(jì)準(zhǔn)則及審計(jì)指南。參照最高人民法院、最高人民檢察院、公安部印發(fā)《關(guān)于辦理刑事案件收集提取和審查判斷電子數(shù)據(jù)若干問(wèn)題的規(guī)定》，結(jié)合審計(jì)實(shí)際，制定出符合新時(shí)代特征的數(shù)據(jù)審計(jì)操作指南。對(duì)電子審計(jì)證據(jù)的種類、收集和提取、審查與判斷等方面做出明確的界定，對(duì)電子數(shù)據(jù)審計(jì)記錄的格式及標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范，將電子數(shù)據(jù)分析結(jié)果納入審計(jì)證據(jù)的范疇，完善審計(jì)復(fù)核及復(fù)算制度，為審計(jì)人員開(kāi)展數(shù)據(jù)審計(jì)提供操作指引，為審計(jì)監(jiān)督營(yíng)造一個(gè)安全、規(guī)范、高效的環(huán)境。

“云審計(jì)”促進(jìn)了傳統(tǒng)審計(jì)方式向現(xiàn)代審計(jì)方式的轉(zhuǎn)變，將“線上審計(jì)”和“線下溝通”結(jié)合，把“云審計(jì)”的產(chǎn)出推送給被審計(jì)單位，與被審計(jì)單位形成“共享、共羸”的利好局面。新時(shí)代我們既面臨著機(jī)遇也面臨著挑戰(zhàn)，審計(jì)人要迎接信息時(shí)代到來(lái)，從審計(jì)實(shí)踐、改革創(chuàng)新和管理變革三個(gè)方面不斷推進(jìn)“云審計(jì)”工作。

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（作者單位：軍委審計(jì)署武漢審計(jì)中心）