劉喆

摘要：改革開放40年以來，在我國農(nóng)村特有的現(xiàn)實(shí)條件下發(fā)展而來的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，逐漸發(fā)展為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，逐漸成為我國工業(yè)化、城鎮(zhèn)化和農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的重要驅(qū)動(dòng)力量，但伴隨著不斷發(fā)展，農(nóng)村在管理上特別是財(cái)務(wù)管理上存在很大問題，這些年對(duì)農(nóng)村審計(jì)開始得到相關(guān)管理部門的重視，農(nóng)村審計(jì)過程中的問題更是值得一番探討。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村；財(cái)務(wù)；審計(jì)

伴隨著社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)的不斷推進(jìn)，農(nóng)村迎來前所未有的發(fā)展，作為國民經(jīng)濟(jì)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，近年來，農(nóng)村在增加農(nóng)村就業(yè)、農(nóng)民增收方面做出了重要貢獻(xiàn)，在農(nóng)村的農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化、工業(yè)化和城鎮(zhèn)化中有著不可替代的特殊作用。隨著農(nóng)村的蓬勃發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理復(fù)雜化也在進(jìn)一步加深，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，審計(jì)人員在這種不確定環(huán)境中出現(xiàn)失誤、視察的可能性也在不斷增加。

一、當(dāng)前形勢下農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)存在的主要問題

《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》明確指出，被審計(jì)單位應(yīng)如實(shí)提供相關(guān)經(jīng)營資料，并對(duì)所提供的資料的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。經(jīng)營資料包括：內(nèi)控制度、預(yù)決算報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表、各種經(jīng)營性合同以及其他相關(guān)財(cái)務(wù)資料；但在審計(jì)過程中往往出現(xiàn)以下問題。

1. 未建立健全相關(guān)內(nèi)控制度，即使建立了相關(guān)內(nèi)控制度但在執(zhí)行過程中不到位，內(nèi)控形同虛設(shè)，這樣在企業(yè)日常管理中無法使各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)互相聯(lián)系、互相制約，經(jīng)營活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性得不到保證，嚴(yán)重制約了企業(yè)的發(fā)展。

2. 農(nóng)村財(cái)務(wù)核算混亂，農(nóng)村往往采用手工記賬，在會(huì)計(jì)科目運(yùn)用、成本結(jié)轉(zhuǎn)、費(fèi)用歸集上較為隨意，不能完整清晰的反應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。具體表現(xiàn)在：（1） 科目使用不規(guī)范，例如繳納稅費(fèi)，有的列入“長期待攤費(fèi)用”科目；費(fèi)用歸集也經(jīng)常出現(xiàn)未能前后一致的列入相關(guān)科目。（2） 成本結(jié)轉(zhuǎn)往往根據(jù)會(huì)計(jì)人員的喜好隨意性大，出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生但是會(huì)計(jì)人員未結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)、多結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本的情況發(fā)生，導(dǎo)致收入成本嚴(yán)重不配比；（3） 賬務(wù)處理不及時(shí)，如：2016年年末未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期利潤，“本年利潤”科目期末余額于次年結(jié)轉(zhuǎn)。故在2016年12月31日時(shí)點(diǎn)賬面“未分配利潤”科目與資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”不能直觀對(duì)應(yīng)。

3. 四大主表之間無勾稽關(guān)系，根據(jù)會(huì)計(jì)核算及編制報(bào)表規(guī)范，公司編制的財(cái)務(wù)報(bào)表之間必存在一定的勾稽關(guān)系。如資產(chǎn)負(fù)債表中的期末未分配利潤在無特殊調(diào)整事項(xiàng)的前提下應(yīng)等于“利潤表中的凈利潤+資產(chǎn)負(fù)債表中的期初未分配利潤”等。舉個(gè)審計(jì)中的例子：某中型農(nóng)村當(dāng)年編制的“所有者權(quán)益變動(dòng)表”隨意胡亂編制，表中顯示的本年所有者權(quán)益的增減變動(dòng)后的余額與“資產(chǎn)負(fù)債表”中所有者權(quán)益各項(xiàng)數(shù)字不一致，造成報(bào)表之間不符。

4. 對(duì)原始憑證審核不嚴(yán)，報(bào)銷不合規(guī)票據(jù)的情況較多，審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，有部分報(bào)銷未使用正規(guī)發(fā)票，經(jīng)辦人、驗(yàn)證人、復(fù)核人簽章不全，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第十四條“記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制”的規(guī)定及《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十條會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員要根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。但是從審計(jì)的幾家單位來看，均有不規(guī)范的現(xiàn)象，某單位報(bào)銷招待費(fèi)，后附的憑證是在鎮(zhèn)上飯店開具的收款收據(jù)，購買的辦公用品竟然用一張信紙標(biāo)明購買的物品及金額了事。

5. 由于管理缺失，存在賬外資產(chǎn)或是相關(guān)資產(chǎn)已報(bào)廢但仍未下賬的情況。在執(zhí)行盤點(diǎn)程序時(shí)，經(jīng)常能發(fā)現(xiàn)未上賬的實(shí)物資產(chǎn)情況，有的資產(chǎn)往往從取得到報(bào)廢丟失始終都未在賬面中體現(xiàn)，在詢問管理層及財(cái)務(wù)時(shí)得到的回答是因?yàn)槊蛘呤菚?huì)計(jì)交接時(shí)“忘記了”，這充分反映了其內(nèi)控制度的缺失，未能做到定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果經(jīng)相關(guān)部門審批后及時(shí)對(duì)賬務(wù)進(jìn)行處理，實(shí)物資產(chǎn)的安全性得不到保證。

出現(xiàn)以上等情況時(shí)，企業(yè)提供的財(cái)務(wù)資料真實(shí)性、完整性、合法性無法得到保證，再加上審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)以及收集資料的渠道受限，往往就加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

6. 農(nóng)村審計(jì)主體地位不明確，農(nóng)村是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織或者農(nóng)民投資為主，在我國，由于農(nóng)村發(fā)展不均衡，大多數(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營盲目性強(qiáng)、設(shè)備差、人員水平素質(zhì)較低，因而對(duì)農(nóng)村的審計(jì)難度、復(fù)雜性較高。因此本文認(rèn)為，農(nóng)村審計(jì)應(yīng)納入社會(huì)審計(jì)的范疇，由政府部門和國家審計(jì)機(jī)構(gòu)牽頭，作為政策支持和執(zhí)法機(jī)構(gòu)，為聘請(qǐng)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)提供強(qiáng)有力的審計(jì)支持，保證審計(jì)人員在工作中發(fā)現(xiàn)有關(guān)問題的取證工作能夠順利進(jìn)行。

二、加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要意義

1. 開展農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)，對(duì)于揭示農(nóng)村財(cái)務(wù)管理中存在的問題有重要意義，目前農(nóng)村負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)重視程度不夠，認(rèn)為財(cái)務(wù)人員就是記賬的，公私不分，利用職務(wù)之便侵占公司財(cái)產(chǎn)、公司管理混亂，導(dǎo)致農(nóng)村整體管理水平較低，學(xué)習(xí)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)制度，能快速發(fā)現(xiàn)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作中存在的問題，為財(cái)務(wù)工作者規(guī)范財(cái)務(wù)管理提供保證。

2. 開展農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)，有利于保證內(nèi)控制度的建立及制度的落實(shí)情況，審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，有許多企業(yè)賬務(wù)處理特別混亂，公開的賬務(wù)與實(shí)際情況不相符，很難做到內(nèi)部不相容職責(zé)的分離，因此，農(nóng)村實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)工作很關(guān)鍵，需對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)制度進(jìn)行審查，將審計(jì)結(jié)果匯報(bào)相關(guān)部門，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)性的健康發(fā)展。

3. 開展農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)，有利于提高農(nóng)村財(cái)務(wù)從業(yè)者的業(yè)務(wù)水平，在目前條件下，我國農(nóng)村普遍存在財(cái)務(wù)人員年齡較大、專業(yè)知識(shí)不足等現(xiàn)象，計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力差，知識(shí)更新較慢的現(xiàn)象，這樣的財(cái)務(wù)人員會(huì)嚴(yán)重影響農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此，通過加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作，能夠促使農(nóng)村財(cái)務(wù)從業(yè)者學(xué)習(xí)相關(guān)財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)，從而提高自身的業(yè)務(wù)水平，通過審計(jì)促使農(nóng)村財(cái)務(wù)人員按照《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)政策法規(guī)開展財(cái)務(wù)活動(dòng)，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、連續(xù)性、合法性、完整性。

三、農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)策

1. 做到信息公開，當(dāng)出具審計(jì)報(bào)告后，當(dāng)?shù)卣凑辗e極穩(wěn)妥的原則，將審計(jì)結(jié)果對(duì)所有村民進(jìn)行公示，接受群眾監(jiān)督，在公示期內(nèi)任何人可對(duì)審計(jì)中的未盡事宜以書面的方式提交審計(jì)組并附上相關(guān)證據(jù)，審計(jì)組經(jīng)過調(diào)查認(rèn)可后可對(duì)報(bào)告作出修改。這樣從源頭上杜絕了違法違規(guī)行為，保障農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作有序開展，同時(shí)，也有利于審計(jì)工作的開展。

2. 加大各相關(guān)部門監(jiān)督力度，為審計(jì)工作的開展提供有利的環(huán)境，加大對(duì)其管理、監(jiān)督工作，完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，對(duì)群眾關(guān)心的農(nóng)村經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題要及時(shí)審計(jì)。杜絕違法違紀(jì)行為的發(fā)生，凈化農(nóng)村發(fā)展環(huán)境。同時(shí)，需要把民主監(jiān)督、財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合起來，切實(shí)讓農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作在陽光下運(yùn)作。

3. 積極改善審計(jì)環(huán)境，提升財(cái)務(wù)審計(jì)從業(yè)人員綜合素質(zhì)，努力做好農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作。在審計(jì)過程中應(yīng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)卣嚓P(guān)部門的聯(lián)系，解決審計(jì)中遇到的問題，保質(zhì)保量地完成農(nóng)村審計(jì)工作，得到被審計(jì)單位和委托單位對(duì)審計(jì)工作的支持，迅速提升審計(jì)工作環(huán)境。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村審計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，通過對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，提高他們的業(yè)務(wù)水平，知識(shí)水平。還可以激發(fā)大家熱愛工作，樂于學(xué)習(xí)的氛圍。通過學(xué)習(xí)，也為大家搭建了一個(gè)溝通的平臺(tái)，提升大家團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)。

4. 建議農(nóng)村各級(jí)政府和相關(guān)部門從實(shí)際出發(fā)，制定出與本地相適應(yīng)的農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)制度，為審計(jì)工作的有序開展提供必要的制度支持，使農(nóng)村審計(jì)工作有章可循，積極發(fā)揮農(nóng)村審計(jì)工作的作用。

參考文獻(xiàn)：

靖昉.農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問題及對(duì)策研究[J].大同農(nóng)業(yè)，2013（11）.

（作者單位：西安長興會(huì)計(jì)師事務(wù)所）