張潔

[摘 要]近幾年來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對(duì)績效改革也提出了相應(yīng)的要求。我國政府對(duì)于加強(qiáng)公共財(cái)物的管理離不開績效預(yù)算的改革，我國的績效改革是一個(gè)復(fù)雜的過程，它的變革不是一蹴而就的。在績效改革的過程中需要多方面的環(huán)境來協(xié)調(diào)支持，特別是各種技術(shù)與管理手段對(duì)于績效改革是很重要的。政府績效預(yù)算的順利進(jìn)行離不開政府成本會(huì)計(jì)部門的支持，它可以為績效預(yù)算提供相關(guān)的信息與制度支持?；谶@樣的關(guān)系，我們就來探討一下績效預(yù)算與政府成本會(huì)計(jì)體系間的關(guān)系。

[關(guān)鍵詞]績效預(yù)算；政府；成本會(huì)計(jì)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.23.137

政府部門合理地配置資源與有效的績效預(yù)算有著密不可分的關(guān)系，績效預(yù)算在實(shí)行的過程中需要政府部門對(duì)于預(yù)算的合法性以及資金使用的成效作出嚴(yán)格的要求。要想達(dá)到這樣的目的離不開政府成本會(huì)計(jì)對(duì)于績效預(yù)算的強(qiáng)有力的支持。

1 績效預(yù)算改革與政府成本會(huì)計(jì)之間的關(guān)系

1.1 績效預(yù)算改革離不開績效管理與成本管理兩者之間的有效結(jié)合

我國的績效預(yù)算改革的前提是將資金的分配與績效成果之間建立起一種聯(lián)系。這種聯(lián)系的前提是要有成本信息的有效支持，在成本信息充足的情況下將指出的預(yù)算項(xiàng)目的資金在滿足各預(yù)算單位的需求下進(jìn)行合理有效的分配。成本管理的預(yù)算制度是非常重要的，制度缺失會(huì)產(chǎn)生一系列的問題。比如，一是針對(duì)于一些預(yù)算開支的項(xiàng)目，在它的成本收益上進(jìn)行分析，雖然得到了相關(guān)部門的肯定，但是項(xiàng)目的預(yù)算開支的程度不受預(yù)期的預(yù)算執(zhí)行情況的約束。二是在預(yù)算項(xiàng)目實(shí)施的過程中，管理部門僅僅是對(duì)項(xiàng)目最后的實(shí)施成績負(fù)責(zé)，而在項(xiàng)目具體實(shí)施進(jìn)行的時(shí)候?qū)τ谑欠駥⒑线m的成本管理方法運(yùn)用到項(xiàng)目的實(shí)際實(shí)施過程中沒有做到有效的監(jiān)督。這樣的問題都說明了沒有將績效管理與成本管理之間有效地結(jié)合在一起，這樣的管理方法不利于公共財(cái)物資源的合理分配。政府成本會(huì)計(jì)可以將績效管理與成本管理有效的聯(lián)系在一起，在績效實(shí)施預(yù)算的時(shí)候，政府為其提供相關(guān)的信息，將績效信息與成本信息進(jìn)行有效的比較，從而對(duì)成本進(jìn)行實(shí)時(shí)的管理調(diào)控。

1.2 績效的測量離不開相關(guān)的成本數(shù)據(jù)

績效測量是績效預(yù)算的關(guān)鍵，績效測量的進(jìn)行需要相關(guān)的成本數(shù)據(jù)作為參照。政府部門的財(cái)務(wù)信息就是績效測量中作為參考的重要信息，尤其是在一些發(fā)達(dá)的國家對(duì)政府會(huì)計(jì)進(jìn)行相應(yīng)的變革，采用最先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算技術(shù)可以為績效測量提供強(qiáng)有效的信息支持。從預(yù)算的角度上看，績效預(yù)算的進(jìn)行離不開成本預(yù)算，它是績效預(yù)算重要的組成部分，并且精確的數(shù)據(jù)為成本預(yù)算提供可靠的信息支持，還有就是績效預(yù)算同樣也離不開成本核算以及成本的會(huì)計(jì)報(bào)告等必不可少的技術(shù)支持。政府成本會(huì)計(jì)的建立可以使政府項(xiàng)目的成本有連貫的會(huì)計(jì)記錄，并且還可以強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)責(zé)任，努力完成自己的年度績效目標(biāo)。[1]

2 政府成本會(huì)計(jì)的建立過程

2.1 政府成本會(huì)計(jì)的定位要準(zhǔn)確

政府成本會(huì)計(jì)是獨(dú)立的部門，但是在政府成本會(huì)計(jì)獨(dú)立的基礎(chǔ)上也需要與政府管理會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，這樣的模式可以使績效預(yù)算在管理上變得更為科學(xué)合理。政府的成本會(huì)計(jì)在為績效預(yù)算提供相應(yīng)的成本信息的基礎(chǔ)上，還借助管理會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)性將績效管理與成本管理有效地聯(lián)系起來，為績效預(yù)算提供有效的信息支持。計(jì)量和評(píng)價(jià)組織中的業(yè)務(wù)活動(dòng)部門、管理層以及其他部門工作人員的績效是政府管理會(huì)計(jì)中的重要問題，它為政府制定發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)以及績效目標(biāo)提供相關(guān)的依據(jù)。其中，成本分析和成本控制是政府管理會(huì)計(jì)制定相關(guān)決策的重要依據(jù)，政府進(jìn)行成本控制的前提是要做到正確的成本分析，成本分析需要借助成本的核算還有其他的相關(guān)資料的參考，這樣才能確保成本分析的正確性。[2]

成本管理控制包括針對(duì)具體項(xiàng)目的項(xiàng)目成本管理以及政府部門的組織績效管理兩方面的內(nèi)容。成本過高的項(xiàng)目政府可以將它交給市場以營利的方式來處理，政府不需要對(duì)其進(jìn)行負(fù)責(zé)到底的態(tài)度。政府對(duì)項(xiàng)目實(shí)施成本的變動(dòng)情況進(jìn)行密切的注意可以方便政府對(duì)于各支出項(xiàng)目成本的控制和比較。因此，與成本會(huì)計(jì)息息相關(guān)的信息對(duì)于政府管理會(huì)計(jì)是非常重要的，將這些成本數(shù)據(jù)進(jìn)行處理分析為政府的各項(xiàng)管理決策提供可靠的依據(jù)。同時(shí)，這些相關(guān)的成本數(shù)據(jù)也是績效預(yù)算可靠的數(shù)據(jù)保障。政府實(shí)現(xiàn)不同職能所需要的各種項(xiàng)目的成本，需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來提供相關(guān)的成本信息，并且政府成本會(huì)計(jì)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更為直觀地反映政府總體的運(yùn)營成本和服務(wù)成本提供有效的信息支持，這就表現(xiàn)出了政府成本會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的相互協(xié)調(diào)性。[3]

2.2 成本范疇界定清楚

成本范疇在政府的成本預(yù)算中表現(xiàn)較為復(fù)雜，成本范疇主要包括相關(guān)成本、不相關(guān)成本以及直接與間接成本、總成本與單位成本等多種表現(xiàn)形式，其中相關(guān)成本是在績效中對(duì)于加強(qiáng)政府管理合理支出的成本，可以提高政府的業(yè)績，它是必須支出的成本。反之，不相關(guān)成本是與政府業(yè)績不相關(guān)的支出，它超越了合理成本的界限。為積累成本建立起來的組織、項(xiàng)目、成本中心以及成本苦等被稱為成本對(duì)象。成本對(duì)象最終的表現(xiàn)就是政府部門的一項(xiàng)撥款、公務(wù)活動(dòng)的進(jìn)行。其中在直接成本中較為典型的就是政府機(jī)關(guān)人員的工資以及節(jié)假日的福利，以及材料成本和其他項(xiàng)目上所產(chǎn)生的費(fèi)用。間接成本是指撥款的接收單位并且也指向撥款的接收單位提供原材料的部門。而成本庫則是在撥款接收單位建立起來的，成本庫的作用是維持間接成本在本體與客體之間的公平分配。社會(huì)實(shí)現(xiàn)某個(gè)特征值的目標(biāo)所需要耗費(fèi)的支出被稱作單位成本。[4]

2.3 成本在核算時(shí)要參照營利性的組織進(jìn)行

政府成本會(huì)計(jì)中最難的問題就是成本核算，分批成本法是政府成本在核算的過程中采用最多的方法，但是分批成本核算的方法適用于政府的某項(xiàng)特定的項(xiàng)目或者是總成本以及政府部門的投入成本進(jìn)行核算。成本核算的分步法則適用于核算政府部門在某一時(shí)期連續(xù)性的投入，現(xiàn)在越來越受人們關(guān)注的作業(yè)成本法在政府成本核算中使用也越來越多。政府的支出主要是維持政府機(jī)構(gòu)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，政府組織內(nèi)部也有服務(wù)于內(nèi)部組織的部門，這些部門在進(jìn)行核算的時(shí)候要分配成間接成本，以免成本在分配上出現(xiàn)差錯(cuò)?，F(xiàn)在被人們追捧的作業(yè)成本法是一種對(duì)傳統(tǒng)的核算方法進(jìn)行創(chuàng)新的方法，它在計(jì)量資源成本時(shí)，因果關(guān)系分析是在計(jì)量成本時(shí)最常用的分析方法，它對(duì)間接費(fèi)用的成本分配按照不同的分配標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行。并且，由于作業(yè)成本法可以避免傳統(tǒng)的成本計(jì)算中產(chǎn)生的問題，它可以使政府作業(yè)的成本進(jìn)行正確的分析并且對(duì)政府的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本核算時(shí)較為簡單。作業(yè)成本核算法在進(jìn)行核算的過程中，又在對(duì)政府績效評(píng)價(jià)時(shí)起到了積極的作用。作業(yè)成本法的最主要目的就是在計(jì)算責(zé)任成本時(shí)，又對(duì)具體服務(wù)成本起到核算的作用，這樣可以使成本起到成本核算與成本控制兩方面的作用。[5]

2.4 對(duì)內(nèi)導(dǎo)向性的報(bào)告體系

會(huì)計(jì)報(bào)表可以反映政府運(yùn)營的成本以及政府的服務(wù)成本的水平，它是根據(jù)政府日常的成本核算資料以及其他的資料進(jìn)行編制的。會(huì)計(jì)報(bào)表的作用主要是為了分析政府在某一時(shí)期的成本計(jì)劃以及績效目標(biāo)的落實(shí)情況。會(huì)計(jì)報(bào)表與政府的財(cái)務(wù)報(bào)告是不一樣的內(nèi)容，政府成本報(bào)表主要是服務(wù)于政府的內(nèi)部人員以及組織。政府的成本報(bào)表反映政府以及某些部門在一定時(shí)期內(nèi)的運(yùn)營情況，包括它的運(yùn)營成本以及服務(wù)成本水平還有其他的收支情況，并且政府可以根據(jù)報(bào)表分析成本計(jì)劃以及對(duì)于績效預(yù)算的具體執(zhí)行情況，對(duì)于計(jì)劃完成不了的進(jìn)行有效的督促與監(jiān)督，其中考核計(jì)劃以及預(yù)算的完成情況也是根據(jù)成本報(bào)表來進(jìn)行分析的問題。此外，成本報(bào)表可以作為下一次政府成本報(bào)表的參照資料。[6]

政府的成本報(bào)表可以分為三個(gè)組成部分，主要成本報(bào)表、其他成本報(bào)表以及成本分析報(bào)告。其中主要成本報(bào)表對(duì)運(yùn)營的成本表、項(xiàng)目支出的明細(xì)表、服務(wù)的成本表以及主要服務(wù)單位成本表都有詳細(xì)的說明。在政府成本報(bào)表中對(duì)于重要的數(shù)字進(jìn)一步地說明，或者是提供成本降低額可以使讀取報(bào)表的人員更加明白成本報(bào)表中所要表達(dá)的意思，這樣的報(bào)表形式就是報(bào)表中的附注內(nèi)容。[7]

3 結(jié) 論

綜上所述，我國政府在建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的過程中，適當(dāng)?shù)亟⒄杀緯?huì)計(jì)可以有助于政府對(duì)工作工程中所消耗公共資源進(jìn)行詳細(xì)的核算，通過核算對(duì)成本的控制和管理提供相關(guān)的依據(jù)，并且可以為績效預(yù)算的管理以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供支持與幫助。

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