周頔

【摘 要】 2008年以來，一場源于美國的金融危機迅速在全世界蔓延，不僅重創(chuàng)了世界經(jīng)濟體系也對世界經(jīng)濟秩序也造成了致命沖擊，延續(xù)多年的國際會計準則制定機構(gòu)及國際會計準則趨同化模式受到前所未有的嚴峻挑戰(zhàn)。本文將從金融危機與會計準則變遷的關(guān)系入手，具體介紹了1990年以來的歷次金融危機，從1990年次貸危機到2008年金融海嘯，以及各次金融危機對會計準則變遷造成的影響。然后對金融危機中會計準則存在的問題進行了剖析，分析了金融危機對會計準則發(fā)展所來帶的啟示。

【關(guān)鍵詞】 金融危機國際 會計準則 變革

一、金融危機與會計準則變遷

（一）1990 年美國儲貸危機

在20世紀80年代，有一些儲貸協(xié)會不滿現(xiàn)狀冒進的將資金用于一些風險很大的投資，這其中就包括了商業(yè)性房地產(chǎn)貸款以及高收益高風險的公司借款，而公司借款又被稱之為“垃圾債券”。于是當美國的一些商業(yè)性房地產(chǎn)經(jīng)營不善出現(xiàn)問題時，房地產(chǎn)公司無法償還他們借入的大量貸款，這時儲貸協(xié)會自然收不到錢，房地產(chǎn)公司只能將房產(chǎn)用作抵債。大筆的垃圾債券無法得到支付，一時間本來高風險高收益的債券突然間價值驟降，這樣一來超過一千家的儲貸銀行倒閉。大量銀行儲貸協(xié)會倒閉后大量的儲蓄和貸款無人支付，于是最終這筆債務只能由美國納稅人來買單。

在市場經(jīng)濟下，歷史成本法無法真實、準確的反應公司財務狀況，顯而易見這樣會隱藏公司財務中真實存在的風險，真實風險沒有被如實的反映出來自然就降低了會計信息的可靠性和透明度。在這樣會計準則下所提供的會計信息不僅是在誤導投資者，還會使得那些明明已經(jīng)瀕臨破產(chǎn)的金融機構(gòu)，寄希望于通過高風險的投資來擺脫自身的財務問題。 這次儲貸危機中會計界認識到了歷史成本法的局限性，于是社會各界響起了要求采用公允價值對金融工具進行計量的聲音在某種意義上而言，就是因為20世紀80年代的儲貸危機才正式有了 “公允價值”這一概念。

（二）1997 年亞洲金融風暴

1997年2月初國際上很多金融機構(gòu)掀起了拋售泰銖的風潮，泰國貨幣危機的突然爆發(fā)。從 1996 年下半年開始，泰國房地產(chǎn)業(yè)從之前高漲的狀態(tài)慢慢疲軟下來，與此同時泰國商業(yè)銀行等其他的一些金融機構(gòu)也涌現(xiàn)出大量的壞賬，當時很多專業(yè)人士都覺得泰銖的價值被過于高估。這樣的言論動搖了人們對泰

銖的信心，于是就有了 97 年 2 月份突然大量的泰銖被國際外匯炒家在市場上拋售。當時泰國政府為了使持續(xù)走低的泰銖匯率“回頭”，耗費了 20 億美元的國家外匯進行儲備救市，這次事件嚴重打擊了泰國的經(jīng)濟發(fā)展。這次危機使東南亞國家都受到了一定程度的影響，香港恒生指數(shù)暴跌、馬來西亞放棄保衛(wèi)吉特林、日本大量銀行和證券公司破產(chǎn)。除了受那些拋售泰銖的國際投資機構(gòu)興風作浪影響外，這次金融風暴的主要原因是因為東南亞國家產(chǎn)品競爭力下降、外資的利用率不高和國內(nèi)房地產(chǎn)金融資產(chǎn)市場泡沫等但是最根本的原因還是這些國家在本國金融監(jiān)管機制還不成熟的情況下就開放了金融市場。

在這次危機之后會計行業(yè)開始對財務報告“透明度”的問題有所重視。財務報告一直都是會計工作的核心，而財務報告的質(zhì)量直接關(guān)系到了公司財務信息是否得到了有效的反應，在財務報告提出“高質(zhì)量”總體目標之后，“透明度”也成為會計信息所追求得下一個目標。亞洲金融風暴之后，聯(lián)合國貿(mào)發(fā)局調(diào)查報告指出：誘發(fā)此次金融風暴直接原因之一是東南亞各國家不透明的會計信息。

（三）2001年安然事件危機

安然公司在其鼎盛時期擁有將近 700 億美元資產(chǎn)，每年的凈利潤在巔峰時期有近150 億美。然而這一切都隨著2001 年 10 月 17 日，安然公司公布季度財務報告發(fā)生了改變，該公司從前一年的盈利變?yōu)樘潛p 6.38 億美元。后經(jīng)過調(diào)查真相才公諸于眾，安然公司在過去幾年內(nèi)對公司財務報表造假，通過會計上的舞弊行為安然公司虛報利潤近6億美元，標準普爾將安然公司債券評級調(diào)至“垃圾債券”級，隨后不久，安然公司提請破產(chǎn)保護，安然的財務造假事件也讓當時位列世界第一的會計師事務所安達信面臨訴訟風險。

安然事件在某種程度上而言是利用了現(xiàn)有會計準則體系不完善，它利用了被稱為SPE的金融工具和其他資產(chǎn)負債表外的融資。在安然事件不久之后，美國就頒布了《薩奧法案》。這次法案的頒布改變了以往審計機構(gòu)實行自我管理的做法，法案頒布之后美國設(shè)立了上市公司會計監(jiān)管委員會（PCAOB），該委員會的主要職責就是對注冊會計師事務所進行注冊管理。上市公司負責人（CEO和CFO）要對該公司出具財務報告的真實性、公允性負起責任，并且公司還應當且有義務建立完善內(nèi)部控制制度。

（四）2008 年全球金融海嘯

2007 年4月2日，新世紀金融公司的破產(chǎn)成為美國次貸危機的爆發(fā)的標志次年9月，成立158年的雷曼兄弟申請破產(chǎn)保護。當時正值經(jīng)濟全球化和金融全球化，理所當然的這次危機很快便由美國向全世界蔓延。2008年的金融危機不但重創(chuàng)了銀行，保險、基金等金融機構(gòu)，很多公司企業(yè)甚至是普通民眾也受到了很大影響。銀行、證券公司、保險公司都成為這場風波的殉葬品，股市迎來了在9.11 以后最大跌幅，這是危機被認為是近百年來范圍最廣影響程度最深的金融危機。

這次金融風暴引發(fā)了關(guān)于公允價值的爭辯。一時間，公允價值計量模式受到多方指責，因為公允價值會隨著市場波動而發(fā)生變化，一旦市場波動較大，就會導致公司賬面價值大幅縮水。此外，這次金融風暴還引發(fā)了財務報告準則的改革。最早做出改進的是國際財務告準則，這份報告主要從金融資產(chǎn)分類與計量，財務報表的表達和收入確認三個方面對會計準則做出了修正。

二、金融危機導致會計準則變遷的相關(guān)思考

經(jīng)濟社會的發(fā)展要求會計要順應時代的變遷，每一次金融危機當中會計準則存在的問題其實也可以看作是由于會計準則滯后于經(jīng)濟社會發(fā)展所引起會計信息扭曲，為了順應時代的變化會計準則必須不斷的完善自我，以跟上時代的腳步。

2008年金融危機引發(fā)的公允價值會計準則的討論，本質(zhì)上是新時期不同利益相關(guān)者為維護自身利益的再較量具體表現(xiàn)在公允價值計量模式與歷史成本計量模式。在非活躍與非理性市場情況下，參照物選擇以及各種參數(shù)等不確定因素會影響金融產(chǎn)品的估價，但正是這些不確定因素在此次危機中被放大，使會計準則成了被攻擊對象。面對金融界和政界的強大壓力，會計行業(yè)不得已對自己所堅持的立場有所松動，重新修訂了公允價值計量模式，修訂后的公允價值模式縮小了其與歷史成本法下的計量出入，增強了會計信息的可靠性。

金融危機一定程度上促進了信息技術(shù)的應用，推進了知識經(jīng)濟與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的融合，導致了虛擬經(jīng)濟的迅速發(fā)展，促成了企業(yè)結(jié)構(gòu)的空前變化。虛擬經(jīng)濟所具備的不確定、高風險等特點，決定了其是社會經(jīng)濟中的不穩(wěn)定因素，迫切需要納入會計范疇進行規(guī)范。但虛擬經(jīng)濟中大量 涌現(xiàn)的所謂 “虛擬企業(yè)”、“主體串”、“特定目的實體” 等作為會計主體的特征并不明顯，傳統(tǒng)會計主體假設(shè)面臨著巨大沖擊。同時，對虛擬經(jīng)濟而言，其機構(gòu)組織形式靈活，合分變化頻繁，目的性強，而對存續(xù)時間要求并不嚴格，又使得傳統(tǒng)意義上的持續(xù)經(jīng)營和會計分期顯得力不從心。

三、啟示

會計信息所扮演的角色在現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展中越來越重要，企業(yè)的利益相關(guān)者加大了對依賴于會計提供的信息所做出決策。而經(jīng)濟全球化、金融創(chuàng)新、新技術(shù)革命、信息技術(shù)等都在不斷挑戰(zhàn)傳統(tǒng)的會計理論。由于會計環(huán)境與日俱進，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務也越來越復雜，現(xiàn)代會計十分的依賴會計人員的主觀判斷，會計信息的可靠性和相關(guān)性受到質(zhì)疑，尤其是在危機來臨時，利益相關(guān)者認為是會計沒有提供企業(yè)風險預警信息，從而導致危機的發(fā)生。因此只有當會計準則的革新跟上社會經(jīng)濟的發(fā)展，才能更加有效的規(guī)避會計計量缺陷所導致的風險。我們要加快會計行業(yè)的改革和創(chuàng)新，積極建立更加健全的會計系統(tǒng)。

【參考文獻】

[1] 王強. 基于金融危機史的會計準則變遷研究[D].重慶工商大學，2014.

[2] 陳秀文，王強，劉薦. 基于金融危機史探討會計準則變遷[J]. 財會月刊，2010，08：82-83.

[3] 方永勝. 金融危機對會計準則演變的影響及啟示[J]. 商業(yè)時代，2012，36：64-65

[4] 中國人民銀行金融危機和國際會計準則改進研究課題組，沈明. 金融危機和國際會計準則改進研究[J]. 金融會計，2011，03：4-11.

[5] 蓋地，杜靜然. 會計準則變遷的自組織演化機理研究[J]. 會計研究，2010，06：77-83+96.

[6] 杜靜然. 基于演化經(jīng)濟學理論的會計準則變遷研究[D].天津財經(jīng)大學，2011.