王偉哲 王威然

【摘 要】文章從合理避稅的角度出發(fā)研究養(yǎng)老企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，分析了養(yǎng)老行業(yè)的主要發(fā)展趨勢和合理避稅的原因及方法。對養(yǎng)老企業(yè)合理避稅研究有著較強的現(xiàn)實意義。

【關鍵詞】養(yǎng)老；避稅；中小企業(yè)；養(yǎng)老企業(yè)

一、關于養(yǎng)老市場

據(jù)相關數(shù)據(jù)統(tǒng)計，我國老齡化問題嚴重，養(yǎng)老便也成了一個巨大的問題，但是隨著政策扶持力度的加大，養(yǎng)老行業(yè)未來市場將會是巨大的。如今我國養(yǎng)老行業(yè)主要有以下兩點趨勢：

1.政策風口下的養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)

人口老齡化是全球性的問題，因此我們要理性的看待這個問題。近些年，國家連續(xù)出臺了多項關于促進養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關政策文件，說明國家已經(jīng)將解決老齡化問題提升為國家戰(zhàn)略。

2015年，十八屆五中全會通過的《中共中央關于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十三個五年規(guī)劃的建議》指出，建設以居家為基礎、社區(qū)為依托、機構為補充的多層次養(yǎng)老服務體系，推動醫(yī)療衛(wèi)生和養(yǎng)老服務相結合，探索建立長期護理保險制度。全面放開養(yǎng)老服務市場，通過購買服務、股權合作等方式支持各類市場主體增加養(yǎng)老服務和產(chǎn)品供給。這為今后一段時期養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)的發(fā)展指明了方向。

2.鼓勵并保護民間資本

從我國目前養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)的構成來看，主要包含養(yǎng)老服務、養(yǎng)老地產(chǎn)、養(yǎng)老金融與養(yǎng)老用品四方面內(nèi)容，其中，地產(chǎn)是載體，相關服務、金融等是重要的延伸內(nèi)容，它們相輔相成，相互融合。當前進入該領域的以有實力的房地產(chǎn)企業(yè)居多，不乏萬科、遠洋、保利、綠地、新城控股等大品牌房地產(chǎn)企業(yè)的身影。

養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)在國內(nèi)仍屬于朝陽產(chǎn)業(yè)，但是在發(fā)展過程中國內(nèi)尚未有成功案例，所有參與者都在摸著石頭過河。做養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)需要不僅需要情懷更需要堅持，因為在市場階段使得行業(yè)在5-10年內(nèi)可能都無法盈利，長期的高投入低回報將是所有養(yǎng)老企業(yè)必須面對的現(xiàn)實，所以民間資本更需要政策保護和支持。

二、養(yǎng)老企業(yè)和避稅的原因分析

1.主觀原因

從主觀能動性來看，養(yǎng)老企業(yè)合理避稅的最主要的原因是為了增加利潤。在養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)鼓勵民間資本進入的今天，大量的民間資本進入養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)，但是企業(yè)的最終目的是盈利，有了一定的稅收優(yōu)惠可以在一定程度上降低運營成本，從而獲取更多市場。所以，緊緊地抓住政策優(yōu)惠是企業(yè)增加利潤的重要方式之一。

2.客觀原因

我國稅法政策仍存在不足是養(yǎng)老企業(yè)合理避稅產(chǎn)生的客觀原因。而養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)前期“投入大，回報率”低的特點是企業(yè)合理避稅的客觀原因。

長期的高投入低回報將是所有養(yǎng)老企業(yè)必須面對的現(xiàn)實，所以企業(yè)需要通過合理避稅來減輕企業(yè)負擔，增加盈利能力。以養(yǎng)老地產(chǎn)為例，從平地開始養(yǎng)老機構的建設，60畝以上的項目，包括建設期在內(nèi)的回收周期，應當在七年以上，項目的收益率多在8%到15%之間；租房經(jīng)營的，規(guī)模在300張床位以內(nèi)，第一年底應該可以達到現(xiàn)金流平衡的常態(tài)，但是投資回收周期不穩(wěn)定，一般要三至五年才能回收投資。（參考坐標：二三線城市）

養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)投資回收期長主要有以下幾個的重要原因（1）比較長的建設周期，完成立項、設計、拿地、報批報建、工程施工、裝修、驗收、設備采購及進份、開業(yè)等工作籌備，兩至三年就可去了。（2）入住率可能成為負擔。養(yǎng)老機構入住率低的時侯，大量的空置房屋，會變成財務負擔；而中大型養(yǎng)老機構幾乎做不到短期住滿，因為從某種角度看，每一個有養(yǎng)老需求的人，當前都有解決方案；不是生活發(fā)生變故，他們不太會改變養(yǎng)老方式（如健康情況惡化、老伴離世、子女出國等）。即，養(yǎng)老需求是緩慢釋放的，大多數(shù)家庭沒有提前準備養(yǎng)老產(chǎn)品和服務的計劃和打算。

三、養(yǎng)老企業(yè)合理避稅的有效途徑

1.控制企業(yè)規(guī)模和營業(yè)額避稅

“對于符合非營利性組織條件的老年服務機構，取得的養(yǎng)老服務收入，暫免征收企業(yè)所得稅。”但是，養(yǎng)老企業(yè)不單單符合非營利性，如今更多可盈利性的養(yǎng)老機構更加迎合市場的青睞。所以對于可盈利的養(yǎng)老企業(yè)，可以利用控制企業(yè)規(guī)模和營業(yè)額的方式來達到避稅的效果。

首先，養(yǎng)老企業(yè)本身的特性決定著養(yǎng)老企業(yè)可以依據(jù)國家法律法規(guī)的規(guī)定，將一個企業(yè)分立成兩個或者兩個以上的企業(yè)，即企業(yè)分立。分立標準可以依據(jù)地區(qū)和文化，從而達到減小企業(yè)規(guī)模的效果。企業(yè)把較大稅率的自身分成兩個或者兩個以上稅率小的公司，從而重復利用優(yōu)惠政策，把納稅總額減少到最小。

中小養(yǎng)老企業(yè)為了達到最好的避稅效果，可以選擇恰當?shù)囊?guī)模，而不是越大越好，適當?shù)钠髽I(yè)規(guī)?？梢詭椭髽I(yè)獲得更多的利益。

2.從分利用稅收優(yōu)惠政策

國家為了支持養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，出臺了一系列相關的稅收政策，并且以國家的國家的法律法規(guī)的形式體現(xiàn)。

如：（1）投資建設環(huán)節(jié)的優(yōu)惠政策。對養(yǎng)老院占用耕地免征耕地占用稅。

（2）運營環(huán)節(jié)的優(yōu)惠政策。對養(yǎng)老院或養(yǎng)老機構提供的育養(yǎng)或養(yǎng)護服務，免征營業(yè)稅。對福利性、非營利性養(yǎng)老機構自用的房產(chǎn)、土地，暫免征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。對符合條件的小型微利養(yǎng)老服務企業(yè)，可享受國家扶持小微企業(yè)的相關增值稅、所得稅優(yōu)惠政策。

（3）資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的優(yōu)惠政策。對養(yǎng)老機構在資產(chǎn)重組過程中所涉及的不動產(chǎn)、土地使用權轉讓，不征收增值稅。對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給撫養(yǎng)孤老傷殘的社會福利單位所立書據(jù)，免征印花稅。對社會力量通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈，準予按稅法規(guī)定比例在個人所得稅稅前扣除。

3.與高新技術掛鉤

我國稅法規(guī)定，對大專院校和專門從事科學研究的機構進口的儀器、儀表等，享受科研用品免稅方法規(guī)定的優(yōu)惠。同時，為了促進高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國家對屬于火炬計劃開發(fā)范圍內(nèi)的高技術、新技術產(chǎn)品給予一定的稅收優(yōu)惠政策。

如今養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)包括很多領域（具體如下）：

1、老年療養(yǎng)，包括：老年康復醫(yī)療，保健醫(yī)療，養(yǎng)生保健等。

2、老年用品，包括代步車、老年手機、助聽器等。

3、老年服務，包括生活料理、養(yǎng)老保險和心理輔導等。

4、養(yǎng)老地產(chǎn)，包括養(yǎng)老公寓和養(yǎng)老社區(qū)等。

5、老年文化，包括老年人的教育和精神文化生活等。

6、老年出行，包括老年旅游等。

可見如今的養(yǎng)老企業(yè)再也不是傳統(tǒng)觀念上的養(yǎng)老服務，而是包括醫(yī)療、交通等科技含量高的行業(yè)。特別是現(xiàn)在的養(yǎng)老地產(chǎn)多采用“地產(chǎn)+”模式，如養(yǎng)老地產(chǎn)+養(yǎng)老療養(yǎng)等。所以現(xiàn)在的養(yǎng)老企業(yè)可以積極尋求與科技企業(yè)的合作，將養(yǎng)老醫(yī)療、養(yǎng)老用品等領域納入自己的經(jīng)營范圍，在達到提升企業(yè)競爭力的同時，也達到減稅避稅的效果。

四、總結

在我國老齡化問題嚴重的今天，我們更要鼓勵和支持民間資本進入，為養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)增添活力和創(chuàng)新。所以養(yǎng)老企業(yè)在加強企業(yè)社會責任感的同時，也要完善合理避稅方法的編制，在遵守國家稅收法律、政策的同時，利用好合理的避稅手段，不僅能夠推動養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)的快速健康發(fā)展，也能滿足企業(yè)提高自身競爭力的需要。

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