毛一梅

【摘 要】最近這幾年，我國開始越來越關注制度建設和規(guī)范，事業(yè)單位在這樣的氛圍下也開始注重制度建設，以此提高工作效率和規(guī)范程度及優(yōu)化工作人員的水平。內(nèi)部控制評價是內(nèi)部控制的一個分支，可以幫助規(guī)范和監(jiān)督內(nèi)部控制的質(zhì)量和成效。有了監(jiān)督和評價機制，可以讓事業(yè)單位進行及時的自我審查和反饋，能夠及時發(fā)現(xiàn)問題并予以改進，幫助內(nèi)部控制目標的達成。根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國的事業(yè)單位大部分都沒有科學合理的內(nèi)部控制評價體系，不僅僅工作人員還不具備有關知識，也缺少嚴格規(guī)范的法律法規(guī)，因此存在很多不足之處，這導致內(nèi)部控制的評價結論參考性較低。本文研究了我國事業(yè)單位的內(nèi)部控制評價情況，并進行分析找出問題，提供一些可參考的意見，希望能夠幫助完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設。

【關鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)部控制評價

一、研究的意義

內(nèi)部控制的建設質(zhì)量和效果需要一套標準和評價體系來衡量，優(yōu)秀合理的內(nèi)部控制評價體系可以及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的不足和缺點，并能夠在第一時間積極解決問題、改進不足，對內(nèi)部控制的發(fā)展起到積極的影響作用，也促使外部審核機構對單位的評估更具有針對性。

另一方面，由于全球經(jīng)濟的迅速發(fā)展，不單單是企業(yè)需要進步，事業(yè)單位也同樣應該努力提升競爭力，加入到市場經(jīng)濟的斗爭中去，要在新環(huán)境中改革創(chuàng)新，完成蛻變。之前的事業(yè)單位內(nèi)部控制管理都比較松散，僅僅是要求事業(yè)單位根據(jù)自身情況做出一個反饋和評價，并沒有足夠的外部審核審查的壓力，這就導致了管理方面存在一些偏差錯漏情況。一來事業(yè)單位不需要公開披露信息，二來事業(yè)單位沒有被外部第三方監(jiān)督的過程，三來事業(yè)單位也沒有嚴格完整的自我評價機制，如此的松散環(huán)境就滋生了一些徇私舞弊、謀取私利的事件。隨著社會的進步與發(fā)展，政府開始意識到內(nèi)部控制規(guī)范的重要性，開始重點要求事業(yè)單位進行完善。但因為政策實行的時間不長，還存在磨合的問題，某些單位并沒有引起足夠的重視，不按照規(guī)范實行；還有的單位因為工作人員素質(zhì)欠缺，對政策的理解不夠，也對政策落實造成困難。因此一個科學合理的內(nèi)部控制評價體系是十分必要的，能夠給事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范找到很好的基準，具有重大的意義。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制評價方法和模式

（一）內(nèi)部控制評價方法主要有：

1、財務報告審計評價的有效性

該方法默認內(nèi)部控制的質(zhì)量只跟財務報告是否有效相關，認為如果財務報告審計有效，那該單位的內(nèi)部控制質(zhì)量就不錯，這樣也是為了幫助財務報告的信息質(zhì)量的提高。但這種方法的前提是單位必須要有詳細的財務報告。

2、整體的內(nèi)部控制評價

這種方法是我國事業(yè)單位選擇的內(nèi)部控制評價方法，由于該方法的結果更完整更全面，可以對控制的效果和風險防范處理能力都進行有效的評估，所以被廣泛采用。

事業(yè)單位的內(nèi)部控制評價體系分為自我評價和外部第三方的監(jiān)督評價。基本是衡量內(nèi)部控制的實施情況，有沒有到位，有沒有合法合規(guī)，有沒有出現(xiàn)問題，如果有問題都需要寫進報告里。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制評價模式：

模式是一種具有典型性和普及推廣價值的方法，在實際操作中可以根據(jù)情況不同而做出適當?shù)淖兓{(diào)整，也可以隨著時間和環(huán)境的變化而不斷更新完善。而事業(yè)單位的內(nèi)部控制評價模式就是在內(nèi)外部情況的變化下，都可以持續(xù)使用的一種評價方法。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部控制評價模式分類：

1、目標導向

目標導向主要根據(jù)有沒有達到內(nèi)部控制目標來衡量內(nèi)部控制質(zhì)量。事業(yè)單位的特征主要包括：第一，權力的運用是有很多法律法規(guī)方面的限定限制的，一些制約條款并不能跟管理者的想法達到一致，而要綜合照顧到大環(huán)境的和諧。第二，事業(yè)單位的目標就是為了造福社會大眾，跟企業(yè)的盈利目的是不一樣的。因此目標導向評價模式就要把評價的重點放在這兩點上。

主要優(yōu)點包括：

第一，可以較為概括的反饋出內(nèi)部控制的情況和質(zhì)量；

第二，評價結果相對比較公平，評價所需的信息也不復雜；

第三，被廣泛應用，信息獲取較為容易。

主要缺點包括：

第一，評價不夠全面；

第二，評價沒有定量，過于粗略，缺少細節(jié)。

2、法律法規(guī)導向

法律法規(guī)導向主要是根據(jù)是否合乎法律法規(guī)的條款來進行衡量，主要確保評價的部分都是合法合規(guī)的，沒有模糊可疑的部分。

主要優(yōu)點是比較貼合事業(yè)單位的特點。

主要缺點是只局限于法律法規(guī)方面，對于其他方面會有所疏漏。

3、要素導向

要素導向主要是衡量有關要素的，針對事業(yè)單位則主要包括預算的訂立和實施、政府采購、資產(chǎn)安全管控、資金的進出等方面這些衡量的要素基本都有固定的標準，比較不容易進行變化變動，同時衡量的流程也比較繁瑣。

主要優(yōu)點包括：第一，根據(jù)要素進行的評價比較具體和細節(jié)化；第二，由于該模式是根據(jù)企業(yè)的關鍵點進行設置的，所以更適合自評；第三，大部分企業(yè)都可以運用，方便進行比較。

主要缺點包括：第一，評價結果過于主觀；第二，評價的指標多導致流程復雜耗時。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的不足

（一）內(nèi)部控制的環(huán)境不完善

到現(xiàn)在，還是有很大一部分事業(yè)單位的工作人員沒有正確認識到內(nèi)部控制的重要性，總覺得內(nèi)部控制僅僅是財務部門的任務，而部分領導也不了解內(nèi)部控制的作用，這就導致內(nèi)部控制被忽視，內(nèi)部控制建設的氣氛不佳。

另外，很多事業(yè)單位的組織架構老舊過時，跟不上目前的市場經(jīng)濟需求，沒有進行歸口管理，導致橫向的交流存在很多障礙，這對于工作效率的提高和業(yè)務風險的防范都沒有好處。

再來，事業(yè)單位大都缺少健全的獎罰制度和考核制度，又或者制度只是走形式，并沒有真正落實，導致工作人員的工作熱情和積極性都不夠高。

（二）風險防范管控薄弱

內(nèi)部控制制度中，風險的防范和管控是十分重要的部分。但目前大多數(shù)事業(yè)單位基本只是在風險危機已經(jīng)發(fā)生之后才想到去解決和處理，對于防范風險、預防問題并沒有足夠的重視或采取有效的措施。在管理方面，事業(yè)單位的風險主要包括資金利用率不高、胡亂使用職權、道德尋租泛濫、資源利用效率低等。而在業(yè)務交易方面，風險問題就更多了，預算、資金進出、采購、工程等各個步驟都有可能出現(xiàn)問題。

（三）控制行為不夠嚴謹

事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設在控制這一點上還存在很多不嚴謹?shù)牡胤?。第一，缺少完善的?guī)章制度，制度的內(nèi)容不夠系統(tǒng)完整，沒有涵蓋事業(yè)單位的所有流程，也沒有具體的實施細則導致實際操作的困難較大，缺乏有效的賞罰條例，效果大打折扣。第二，預算管理還需努力，預算的訂立不夠科學，由于缺少嚴謹規(guī)范的標準導致計劃比較散亂無章，在實際操作過程中出現(xiàn)很多問題，資金的利用也因此不能按照計劃實施，導致資金短缺的可能性變大，安全也沒有保障，控制預算的約束效果幾乎沒有。第三，內(nèi)部控制的會計方面缺少專業(yè)性。會計工作者沒有被設置為不相容、相互制約的崗位，會計信息的質(zhì)量沒有保證，給不法分子可乘之機，公共資源面臨巨大的風險。

（四）信息的交換和溝通有問題

信息的溝通和交換對于單位的運行是日常活動，而且十分重要。部分事業(yè)單位在傳遞信息方面效率低且存在一些問題，包括：第一，信息傳遞沒有健全的體制和規(guī)范，信息的傳遞混亂，信息傳遞的質(zhì)量低下，部門和部門之間的溝通出現(xiàn)問題就極易引發(fā)連鎖反應，產(chǎn)生一系列不良后果；第二，沒有健全的反饋意見體制，包括跟監(jiān)察部門、人民群眾都缺少應有的反饋和監(jiān)督，對于群眾的疑問沒有進行及時的回應，披露信息不夠清晰合理。

（五）內(nèi)部監(jiān)督不夠完善

現(xiàn)在，很多事業(yè)單位都沒有健全的內(nèi)部監(jiān)督體制，沒有設置專門的監(jiān)督崗位和部門，而只是讓其它部門進行兼職，缺乏獨立審計部門的監(jiān)督。這樣的監(jiān)督效果低下，大多只是走形式，加上兼職的工作人員可能也不具有足夠的監(jiān)督專業(yè)性，更進一步削弱了內(nèi)部監(jiān)督的效果和作用。

四、建議和意見

（一）設定科學的內(nèi)部控制目標并落實

1、確保內(nèi)部控制合法合規(guī)。合法合規(guī)是內(nèi)部控制的前提和底線，在制定和實施任何內(nèi)部控制計劃時都要遵守法律法規(guī)。

2、規(guī)范預算管理。要讓預算管理發(fā)揮真正的作用，不能紙上談兵，要真正落實到實際操作中。在建立預算時就不能敷衍了事，要仔細合理設定預算計劃，考慮好之后的步驟和流程，執(zhí)行時沒有特殊情況就應該嚴格按照預算來執(zhí)行，如果有特殊情況也要詳細記錄，用于之后的審核和改進。之后的監(jiān)督和審核步驟也要跟上，要核查資金資源的利用等是否按照預算實施。這樣可以減少或杜絕資金亂用、濫用、挪用的情況，保障事業(yè)單位的安全。

3、保護國有資產(chǎn)資源。事業(yè)單位的資產(chǎn)和資源都屬于國家，是人民的公共財產(chǎn)，管理上必須嚴格規(guī)范。目前的管理過于寬松，各個流程比較隨意而缺少嚴格的約束，給不法分子可乘之機，導致一些公共財產(chǎn)的偷盜、丟失現(xiàn)象。因此必須要進行嚴格的管理制度，加強控制力度來保障公共資產(chǎn)的安全，要進行規(guī)范的監(jiān)管，不能留下漏洞。

4、加強會計信息的質(zhì)量。要保證會計信息都是真實、完整、清晰、可靠的，只有這樣的會計信息才有利用價值和參考意義，能夠幫助領導者做出正確的判斷和決策，還可以起到預警作用，一旦有異常的數(shù)據(jù)表現(xiàn)就能夠及時找出原因，將風險和問題的可能性降到最低。

（二）強化工作人員和領導者對于內(nèi)部控制的重視度

要想做好內(nèi)部控制工作，需要全單位的努力和配合，因此必須要先讓大家都了解內(nèi)部控制的作用和意義?？梢韵乳_展對領導們和各個部門的負責人的培訓，傳輸內(nèi)部控制的相關知識理念，再分批對單位的其他員工都進行教育培訓，可以分組進行學習，讓大家對內(nèi)部控制有正確的認識，并不是只跟會計財務部門相關的制度。

（三）強化風險防范措施和理念

部分事業(yè)單位工作人員覺得這份工作是很穩(wěn)定保險的，因此對于工作的風險防范比較松懈。但其實在現(xiàn)代社會，事業(yè)單位的風險防范是很重要的，加上事業(yè)單位是人民群眾的代理人，責任重大，更需要對此加以重視，才能不辜負人民的信任。對于風險防控的各個步驟，都應該建立規(guī)范的制度。第一，預算的起草、審核、實際操作和之后的核查反饋都應該有完善的條例。第二，要見建立有效的風險控制制度，認真研究總結歷史問題、現(xiàn)在的情況和之后可能存在的風險，制定相應的制度來應對。不能僅僅停留在問題出現(xiàn)后進行解決的被動位置，應該思考如果盡早地發(fā)現(xiàn)風險預警，在問題發(fā)生前就盡量采取有效措施，避免或減小損失的可能。第三，可以聘請外部的專業(yè)機構來進行定期的風險評估和審查。

（四）加強財務工作者的專業(yè)素養(yǎng)

針對部分財務工作者專業(yè)知識匱乏，業(yè)務水平低的情況，必須采取行動加以改善。事業(yè)單位應該對這部分財務人員進行專業(yè)的培養(yǎng)和教育，不但要提高他們的專業(yè)知識，還要對思想品德和理念加以幫助，讓他們同時具備優(yōu)秀的專業(yè)水平和心理狀態(tài)，對工作有熱情有積極性，對于新的制度和方法愿意接觸和學習，要有創(chuàng)新精神，讓單位內(nèi)部形成積極、負責的良好氣氛。

（浙江省云和縣中等職業(yè)技術學校，浙江 麗水 323600）

參考文獻：

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