潘星宇

摘要：本文從改革開放以來中國稅制的演進(jìn)入手，分析了供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革與中國稅制，進(jìn)一步提出建立“與國家治理現(xiàn)代化相匹配的現(xiàn)代稅制”的幾點(diǎn)看法。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代國家治理視角；供給側(cè)改革；我國稅制調(diào)整

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）018-0003-02

一、改革開放以來中國稅制的演進(jìn)

改革開放30多年來，我國稅制經(jīng)過不斷探索和改革，按照市場要求，一直在努力因時(shí)因地地理順政府和企業(yè)的關(guān)系、中央和地方的關(guān)系。我國的稅制不斷完善并取得的巨大的成就，正是我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷鞏固和發(fā)展在稅制方面的體現(xiàn)。

2013年黨的十八屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》（以下簡稱《決定》）的第五部分通篇談到了財(cái)稅改革；《決定》明確提出“財(cái)稅改革是經(jīng)濟(jì)改革的中心環(huán)節(jié)”，這是在當(dāng)下改革進(jìn)入“深水區(qū)”的形勢下，黨對財(cái)稅改革做出的新的認(rèn)識和新的部署。

二、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革與中國稅制

我國過去對宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)整多是從需求側(cè)考慮，這一思想根源于凱恩斯學(xué)派，凱恩斯在20世紀(jì)初資本主義世界大蕭條時(shí)指出，供求失衡不在于“有效供給不足”，而在于“有效需求不足”。即基于投資、出口、消費(fèi)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的“三駕馬車”，通過增加出口、擴(kuò)大內(nèi)需刺激需求，使得潛在需求等于實(shí)際需求。但實(shí)踐證明，需求側(cè)的宏觀調(diào)控已經(jīng)越來越不適應(yīng)我國的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀。單單是在今年，央行就已經(jīng)五次降息降準(zhǔn)，發(fā)改委9月份一個(gè)月就批復(fù)了1.2萬億基建投資，2015年前11個(gè)月更是批復(fù)了超過2萬億基建投資。但這些措施對我國GDP增速繼續(xù)下滑的態(tài)勢并沒有太大緩解作用。不僅如此，當(dāng)下的中國經(jīng)濟(jì)正面臨“三期疊加”的狀態(tài)，不僅經(jīng)濟(jì)增速換擋、結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)陣痛，同時(shí)我們還面臨著前期的刺激政策的消化期，也就是民間所稱2009-2010年的“四萬億”。因此，要解決我國當(dāng)下的問題，必須依靠結(jié)構(gòu)調(diào)整，使“供給體系更適應(yīng)需求結(jié)構(gòu)的變化?！?/p>

供給學(xué)派的核心思想是19實(shí)際薩伊提出的“薩伊定律”。薩伊定律的核心思想即“供給創(chuàng)造需求”，主要包含三個(gè)要點(diǎn)：（1）生產(chǎn)本身能創(chuàng)造需求；（2）由于市場能夠自我調(diào)節(jié)，國民經(jīng)濟(jì)不可能出現(xiàn)普遍性生產(chǎn)過剩，即便是能在個(gè)別部門出現(xiàn)供求失衡現(xiàn)象，這也只是暫時(shí)的；（3）貨幣僅僅是流通媒介，商品的買和賣不會(huì)脫節(jié)。這個(gè)想法看似不合常理，但實(shí)際上蘊(yùn)含了深刻的經(jīng)濟(jì)學(xué)道理——市場是有效的。而這更與我國十八屆三中全會(huì)《決定》中提出的“市場在資源配置中起決定性作用”的思路顯然是一致的。

可見，供給學(xué)派乃至我國現(xiàn)在提出的供給側(cè)改革的思路都是如何讓供給變得更有效率，這一思想的核心在于給予企業(yè)恰當(dāng)?shù)募?lì)和鞭策：一是簡政放權(quán)，減少對企業(yè)的管制，促進(jìn)創(chuàng)新，扶持技術(shù)型、創(chuàng)新型企業(yè)。二是提高企業(yè)家和企業(yè)員工的積極性。三、淘汰落后產(chǎn)能，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長的效益和質(zhì)量。

再回歸到我們的稅制上來。我們知道，稅收對經(jīng)濟(jì)的影響來自于兩個(gè)方面——替代效應(yīng)和收入效應(yīng)。過去從需求方向上考慮稅收影響國民經(jīng)濟(jì)的機(jī)制是：通過稅收增減可支配收入，可支配收入決定社會(huì)總需求進(jìn)而影響國民經(jīng)濟(jì)，也就是說，過去的“結(jié)構(gòu)性減稅”是從刺激消費(fèi)即改變總需求的角度上實(shí)施的宏觀調(diào)控手段，即通過稅收的收入效應(yīng)對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響。但在供給側(cè)改革的思路下，稅收更多的是通過改變了產(chǎn)品的相對價(jià)格對生產(chǎn)產(chǎn)生了正向或者負(fù)向的影響。因而供給側(cè)更多是從稅收的替代效應(yīng)上考慮稅收對經(jīng)濟(jì)的影響。具體而言，是通過消費(fèi)和儲蓄之間分配的相對價(jià)格以及工作和閑暇在提高技術(shù)提高時(shí)新積累的人力資本之間的分配的相對價(jià)格決定的。對于前一種相對價(jià)格，稅率越低，儲蓄相對于消費(fèi)就越合算，導(dǎo)致儲蓄率上升，從而推高投資；對于后一種相對價(jià)格，邊際稅率越低，工作能獲取的收入就越多，閑暇的機(jī)會(huì)成本相對更高，人們用于工作的時(shí)間相對增加，換而言之，人力資本的積累將會(huì)提高。這里稅收作用于經(jīng)濟(jì)的傳導(dǎo)機(jī)制應(yīng)該是稅收作用于人力資本的積累和技術(shù)的進(jìn)步，再作用于國民收入的提高。

綜上，供給側(cè)改革對稅制改革的要求在于：第一，減稅更加全面、普遍以激勵(lì)企業(yè)提高自身生產(chǎn)率和經(jīng)濟(jì)效益；第二，結(jié)構(gòu)性減稅依然是重點(diǎn)，因?yàn)槲覈?jīng)濟(jì)現(xiàn)階段還存在著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)將成為我國經(jīng)濟(jì)的主要推力，這在客觀上就要求淘汰落后的產(chǎn)能，充分發(fā)揮稅收對生產(chǎn)的引導(dǎo)作用，促進(jìn)人力資本的積累和扶持技術(shù)進(jìn)步；第三，簡政放權(quán)依然是工作的核心，減少政府對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)，供給側(cè)改革的一個(gè)基本立足點(diǎn)在于“市場在資源配置中起決定性作用”。但減少干預(yù)并不意味著不要政府干預(yù)，實(shí)行完全自由放任的經(jīng)濟(jì)，而是要求國家調(diào)整干預(yù)的方向和內(nèi)容，把政府對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)調(diào)整到一個(gè)最適宜的角度上。稅收作為宏觀調(diào)控的重要工具自然也不例外，我們要讓稅收制度更加符合市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的原則與要求。

三、建立“與國家治理現(xiàn)代化相匹配的現(xiàn)代稅制”的幾點(diǎn)看法

根據(jù)經(jīng)典理論與當(dāng)下經(jīng)濟(jì)社會(huì)形式對稅制的要求，筆者勾勒出的稅改“十三五”稅改路線圖提出稅制改革“兩條主線”：一是在稅種設(shè)計(jì)上，對“六個(gè)重點(diǎn)稅種”重點(diǎn)完善、全面推進(jìn)改革；二是在制度安排上，落實(shí)“理順中央——地方關(guān)系”、“調(diào)整直接稅與間接稅結(jié)構(gòu)”、“落實(shí)稅收法定原則”、“優(yōu)化稅收征管體制”等四項(xiàng)要求。在操作上，要把發(fā)揮稅收的社會(huì)功能和經(jīng)濟(jì)功能——稅收調(diào)節(jié)收入不平等的作用和稅收對經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的促進(jìn)作用放在一個(gè)相當(dāng)重要的位置上來。

具體而言，要注意以下幾點(diǎn)：

第一，稅制改革要“謀篇布局”，避免“小修小補(bǔ)”，符合國家治理現(xiàn)代化的稅制具有多重功能，應(yīng)該充分發(fā)揮稅收的每一個(gè)功能、每一個(gè)稅種的功能?！傲鶄€(gè)重點(diǎn)稅種”的改革要齊頭并進(jìn)：進(jìn)一步推行“全行業(yè)”增值稅，加速產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化；要優(yōu)化消費(fèi)稅的征稅范圍和稅率，強(qiáng)化消費(fèi)稅對消費(fèi)行為的引導(dǎo)作用，促進(jìn)個(gè)性化消費(fèi)、綠色消費(fèi)，抑制有害消費(fèi)；資源稅方面應(yīng)當(dāng)加快資源稅改革，確定合適的資源稅稅率和征稅范圍，適時(shí)地把諸如水資源等更為常見的資源納入資源稅的征收范圍，抑制資源浪費(fèi)行為以及隨之而來的負(fù)外部性；環(huán)境稅要推進(jìn)環(huán)保費(fèi)改稅，在“誰污染誰繳稅，污染越重繳稅越多”的基本原則下，確定納稅義務(wù)人和稅率。在稅收的功能上，對于社會(huì)公平的維護(hù)和對經(jīng)濟(jì)效率的促進(jìn)以及生態(tài)環(huán)境的保護(hù)這幾個(gè)功能相輔相成不可偏廢其一?？偟膩碚f，要成體系、成框架地思考稅制改革的每一步，“要下大棋”、“走遠(yuǎn)路”。

第二，效率功能的發(fā)揮上，要改變過去“通過減稅增加個(gè)人可支配收入擴(kuò)大總需求”的改革思路，而是更多考慮稅制對不同市場主體的激勵(lì)作用。要借此提升廠商的有效供給能力和個(gè)人的人力資本積累。同時(shí)，要著力降低我國宏觀稅負(fù)。我國2014年總體宏觀稅負(fù)大致為37%，絕對值雖然低于世界平均水平，更低于西方資本主義國家，但考慮到我國在低福利、低公共品公共服務(wù)供給的情況下稅負(fù)達(dá)到了這個(gè)數(shù)額，說明我國宏觀稅負(fù)還是偏高。如果能夠借本輪改革的東風(fēng)降低企業(yè)和個(gè)人稅負(fù)，不僅在需求側(cè)將有力地刺激消費(fèi)，在供給側(cè)更能減緩勞動(dòng)力價(jià)格上升的速度，緩解企業(yè)生產(chǎn)要素成本上升的壓力，提振企業(yè)有效供給能力。從而加強(qiáng)市場在資源配置中起到的“決定性”作用。

第三，稅收公平功能的發(fā)揮更是今后稅制改革的難點(diǎn)?，F(xiàn)代稅制的顯著標(biāo)志是個(gè)人所得稅在稅制體系中占主體地位，但在我國，間接稅占稅收總收入的70%強(qiáng)，個(gè)人所得稅占稅收總收入的比重從未超過7%。個(gè)人所得稅在稅制中地位過弱違背了稅收的縱向公平，不利于稅收公平功能的發(fā)揮。因此在未來的稅制改革中，應(yīng)當(dāng)把個(gè)人所得稅作為重點(diǎn)稅種和今后稅制主體的發(fā)展方向；同時(shí)要降低生活必需品的間接稅稅負(fù)，因?yàn)樵绞堑褪杖胝?，其“恩格爾系?shù)”就越高，這有助于減輕中低收入者的稅負(fù)。同時(shí)要培養(yǎng)公民的權(quán)力義務(wù)意識，根據(jù)公民享受的公共服務(wù)確定其應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)，使全社會(huì)有能力納稅的成員真正成為公共服務(wù)和公共品成本的承擔(dān)者。

最后，要明確和規(guī)范中央——地方的稅收關(guān)系，匹配事權(quán)與支出責(zé)任。同時(shí)要加快稅收的法制化進(jìn)程。我國地方政府有著比較寬松的稅收自由裁量權(quán)和稅收優(yōu)惠的權(quán)力。這不利于社會(huì)和諧穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。故應(yīng)當(dāng)規(guī)范地方征稅的權(quán)力。倡導(dǎo)良性的稅收競爭。