武英杰

摘要：文章在對公共投資建設(shè)項目的步驟程序進(jìn)行梳理的基礎(chǔ)上，倡導(dǎo)采用全過程跟蹤審計的方式對公共投資建設(shè)項目進(jìn)行審計。指出了全過程跟蹤審計的重點領(lǐng)域和重點環(huán)節(jié)，以期對廣大審計工作者有所啟發(fā)。

關(guān)鍵詞：公共投資建設(shè)項目審計；全過程跟蹤審計；審計重點

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001

公共投資建設(shè)項目部分或全額利用政府資金，一般建設(shè)項目規(guī)模巨大，投資周期長，還有一些PPP項目是關(guān)系國計民生的，把公共投資建設(shè)項目的審計作為重點工作不僅能夠打造優(yōu)秀的審計工作案例，更可以堵住意圖在公共投資建設(shè)項目上尋租的源頭，利國利民。

公共投資建設(shè)項目按照建設(shè)過程可以分為籌建項目、施工項目、投產(chǎn)項目、收尾項目、停緩建項目等；按作用分為經(jīng)營性項目和非經(jīng)營性項目；按照建設(shè)性質(zhì)分為新建項目、擴(kuò)建項目、改建項目、遷建項目、恢復(fù)項目；按照隸屬關(guān)系分為中央項目和地方項目，還可以按建設(shè)規(guī)模分為大、中、小項目等。

一、倡導(dǎo)全過程跟蹤審計

由于公共投資建設(shè)項目一般建設(shè)周期長，建設(shè)規(guī)模巨大，項目復(fù)雜程度大且有很廣泛的社會影響力，因此建議公共投資建設(shè)項目審計采用跟蹤審計的方式。建設(shè)項目跟蹤審計是指對基本建設(shè)項目從立項開始到竣工決算的全過程進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的審計。建設(shè)項目跟蹤審計的方式能夠有效的提高項目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性，最終達(dá)到對績效進(jìn)行審計的目的。建設(shè)項目跟蹤審計是對原有審計方式方法的改革和創(chuàng)新也是解決當(dāng)前建設(shè)領(lǐng)域突出問題的有效方法。

建設(shè)項目的一般程序。一個大型的基本建設(shè)項目環(huán)節(jié)眾多，程序復(fù)雜，簡單的來講一般分為項目立項階段、項目設(shè)計階段、招標(biāo)階段、工程施工階段和竣工驗收階段。

竣工驗收階段——（15）竣工決算和竣工驗收

（一）編制項目建議書：項目投資方從總體上論述該項目設(shè)立的可能性和必要性，把項目的投資設(shè)想變?yōu)楦怕缘耐顿Y建議，供項目審批機(jī)關(guān)作出初步?jīng)Q策，減少項目選擇的盲目性，為可行性研究打下基礎(chǔ)。

（二）申辦項目選址意見：該項目是否已經(jīng)有了意向選址，是否符合城市總體的設(shè)計規(guī)劃，這需要向政府和規(guī)劃部門索取相應(yīng)的材料。

（三）申請單位委托有資質(zhì)的咨詢公司編制可行性研究報告。報告的內(nèi)容應(yīng)包括建設(shè)的規(guī)模、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、項目設(shè)計方案、各方面的保證措施，籌集資金的方式等。可行性研究報告還要經(jīng)過有關(guān)部門審批，審批后的報告不得隨意修改和變更。

（四）在編制可研報告期間，立項部門就要就土地是通過劃撥還是轉(zhuǎn)讓，如何取得土地問題向國土部門說明，并得到批復(fù)。在項目實施前，建設(shè)單位還要向國土部門辦理土地使用證。

（五）通過公開招標(biāo)或邀請招標(biāo)的方式選擇設(shè)計單位，設(shè)計單位進(jìn)行施工圖初步設(shè)計。

（六）初步設(shè)計完成后，建設(shè)單位就應(yīng)將初步設(shè)計圖紙送發(fā)改委相關(guān)部門報批。發(fā)改部門組織專家對圖紙進(jìn)行審核，項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、投資預(yù)算等要與可行性研究報告相符，建筑、結(jié)構(gòu)等要符合建筑設(shè)計要求。審查通過后，發(fā)改部門下發(fā)批復(fù)文件，該文件是施工的指導(dǎo)性文件。

（七）設(shè)計院根據(jù)設(shè)計圖紙對項目投資進(jìn)行概算，送發(fā)改部門審批。設(shè)計院出具的概算值如果超過可研報告確定的投資估算的10%以上，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，就要對可行性研究報告進(jìn)行重新報批。

（八）只有在初步設(shè)計通過后，設(shè)計單位才能根據(jù)初步設(shè)計進(jìn)行更進(jìn)一步的詳細(xì)設(shè)計，以更好地滿足設(shè)計規(guī)范要求。

（九）在施工圖審查完成，各項手續(xù)齊全，建設(shè)資金到位的條件下，可對施工單位進(jìn)行招標(biāo)。建設(shè)單位首先選擇一家或幾家招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)，由公共資源交易中心公開發(fā)布招標(biāo)公告，編制并發(fā)布資格預(yù)審文件并組織專家對投標(biāo)單位的資格預(yù)審文件進(jìn)行審查。向資格審查合格的投標(biāo)人發(fā)售招標(biāo)文件和圖紙。在公共資源交易中心，在招投標(biāo)管理部門的監(jiān)督下，由招標(biāo)代理公司組織依法審核投標(biāo)人資格、投標(biāo)文件的規(guī)范性，組織專家進(jìn)行評標(biāo)并最終確定中標(biāo)單位。財經(jīng)縱橫

（十）施工單位確定后，就可以按照合同的約定時間進(jìn)場施工，施工過程主要由施工單位和監(jiān)理單位負(fù)責(zé)。建設(shè)單位要提前完成施工現(xiàn)場的水通、電通、路通和場地平整（三通一平）工作，在費用繳清，各項資料齊全的情況下辦理施工許可證。辦理工程質(zhì)量、安全監(jiān)督手冊，做好現(xiàn)場簽證。

（十一）工程施工完成后組織相關(guān)單位進(jìn)行驗收，驗收的內(nèi)容一般包括：工程驗收、消防工程專項驗收、人防工程專項驗收、電梯特種設(shè)備驗收、環(huán)保部門的驗收、規(guī)劃部門的竣工驗收和發(fā)改部門的驗收等。各項驗收合格后應(yīng)盡快組織對該項工程進(jìn)行竣工決算，施工單位將竣工決算資料準(zhǔn)備齊全并監(jiān)理單位的各項材料送審計部門審計。審計部門的審計結(jié)果與施工單位溝通，待雙方共同確認(rèn)后出具最終審計報告。根據(jù)審計結(jié)果支付除質(zhì)量保證金以外的工程尾款。最后辦理房產(chǎn)證和固定資產(chǎn)移交手續(xù)。

二、公共投資建設(shè)項目全過程跟蹤審計的審計重點

一直以來，在工程建設(shè)領(lǐng)域違法違紀(jì)案件屢見不鮮，給國家和人民群眾利益造成嚴(yán)重?fù)p失，人民深惡痛絕。另一方面，工程領(lǐng)域的權(quán)錢交易、違法行為表現(xiàn)在多個環(huán)節(jié)，查清難度大，因此在全過程審計的基礎(chǔ)上要關(guān)注重點領(lǐng)域和重點環(huán)節(jié)，做到有的放矢。

（一）對項目立項和設(shè)計階段的審計重點

對項目立項和設(shè)計階段的審計主要是對項目程序的合法合規(guī)性，投資概算的真實合理性進(jìn)行的審計。合法合規(guī)性主要是考察項目的各項建議書，可研報告、初步設(shè)計、開工報告是否經(jīng)過審批，審批程序是否符合國家有關(guān)規(guī)定。另一方面對工程預(yù)算情況進(jìn)行審核：1.對工程量進(jìn)行審核，包括：計算規(guī)則審核、計算單位審核、工程量數(shù)值審核。2.定額套用審核：是否漏算、是否重復(fù)套用定額、是否錯誤套用定額。3.取費標(biāo)準(zhǔn)審核：工程類別審核、費率基數(shù)審核、價差審核。對預(yù)算的審核可以單獨審核的方式，也可以采用聯(lián)合會審的方式，即審計單位、建設(shè)單位、設(shè)計單位、施工單位共同組成會審小組來審核。目前普遍采用的是專門機(jī)構(gòu)審核的方式，即建設(shè)單位委托工程造價咨詢事務(wù)所或會計師事務(wù)所、工程監(jiān)理公司進(jìn)行審核、

（二）對工程招投標(biāo)過程及結(jié)果進(jìn)行審計

項目的勘測設(shè)計、監(jiān)理、施工單位的選擇以及主要設(shè)備材料的采購是否進(jìn)行了招標(biāo)，招標(biāo)限價的設(shè)置是否合理，對異常不平衡報價是否設(shè)立限定性內(nèi)容，招投標(biāo)運作是否規(guī)范，簽訂的各種協(xié)議和合同是否嚴(yán)密、可靠、規(guī)范，有無中標(biāo)后進(jìn)行轉(zhuǎn)包、違規(guī)分包的問題。如某審計組在對某單位進(jìn)行審計時發(fā)現(xiàn)：1.在招標(biāo)文件評分標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定：有當(dāng)?shù)厮こ?項以上工程業(yè)績得10分。2.對11家投標(biāo)單位的投標(biāo)文件審計時9家投標(biāo)單位的標(biāo)書內(nèi)容除單位名稱外基本一致；3.9家單位的投標(biāo)保證金退到同一賬戶；4.其中1家中標(biāo)施工單位成立于2002年，但標(biāo)書中卻出現(xiàn)1999年、2000年的業(yè)績。存在問題：①招標(biāo)文件內(nèi)容存在排斥外省的地方保護(hù)主義傾向；2.存在圍標(biāo)現(xiàn)象；3.存在虛假投標(biāo)。

（三）對工程施工階段進(jìn)行審計

項目建設(shè)實施階段的審計主要是審計部門在施工期間對施工和工程進(jìn)度、設(shè)備材料采購、工程質(zhì)量管理、資金使用和概算執(zhí)行情況進(jìn)行審計。主要內(nèi)容包括：1.施工單位的資質(zhì)是否符合有關(guān)規(guī)定，施工技術(shù)方案和施工機(jī)械設(shè)備、技術(shù)人員、施工方法、安全控制、設(shè)備材料使用、工程進(jìn)度是否符合合同要求，對施工企業(yè)的施工質(zhì)量、總體水平和信譽進(jìn)行評價。2.審查采購合同，包括主要建材和設(shè)備的采購合同，建材是否產(chǎn)自正規(guī)廠家，是否符合國家標(biāo)準(zhǔn).引進(jìn)的國外的成套設(shè)備是否發(fā)票齊全，引進(jìn)程序是否符合國家有關(guān)規(guī)定。3.監(jiān)理單位的工作程序是否正規(guī)，常駐現(xiàn)場的監(jiān)理人員共有幾人，是否有監(jiān)理人資質(zhì)。監(jiān)理的手段是否滿足工程需要，對于隱蔽工程和其他需要進(jìn)行簽證的工作是否做到及時簽證，簽證事項完整，記錄工程進(jìn)度的文件是否完備。4.施工單位的工程質(zhì)量如何，施工單位、監(jiān)理單位是否有嚴(yán)格的質(zhì)量管理體系并按照體系要求管理現(xiàn)場。施工期間是否發(fā)生了質(zhì)量事故，發(fā)生事故后怎樣處理事故，是否存在發(fā)生事故不上報，故意隱瞞、弄虛作假的現(xiàn)象。5.項目資金是否充足，到位及時。資金使用是否符合概算及有關(guān)規(guī)定，支付是否按照合同執(zhí)行，概算控制措施是否落實。

（四）竣工財務(wù)決算審計和竣工驗收審計

主要是對竣工決算說明書及竣工決算報表進(jìn)行審計。1.投資完成額計算是否準(zhǔn)確（含尾工工程量的確認(rèn)），是否將概算外項目和未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)調(diào)整概算的超概算投資列入決算項目的投資完成額。2.若一個大的建設(shè)項目又分為若干子項，則各子項工程應(yīng)分別建賬核算，共同使用的建筑材料也應(yīng)先歸集到各個分項工程核算。3.待攤投資分配是否準(zhǔn)確，交付使用資產(chǎn)價值的計算是否準(zhǔn)確，結(jié)余資金的計算和分配是否準(zhǔn)確。4.竣工驗收是否符合國家有關(guān)規(guī)定和驗收標(biāo)準(zhǔn)，主要結(jié)論和意見是否符合實際情況。