張立泉

摘要：本量利分析是企業(yè)內(nèi)部成本管理的一項重要工具，以條件假設為前提，探索有關產(chǎn)品的數(shù)量、單價、變動成本及固定成本之間的相互關系，并分析確定企業(yè)的盈利目標。本文介紹了本量利分析的方法理論、分析目的及作用，并以翟鎮(zhèn)煤礦為案例進行量本利模型的應用分析。

關鍵詞：企業(yè)成本；本量利分析模型；財務管理；應用研究

中圖分類號：F234.3 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）018-0247-01

一、本量利分析模型及案例的背景介紹

本量利分析模型，起源于上個世紀20年代的西方發(fā)達國家，在變動成本計算的基礎上，以會計模型及圖表等形式揭示產(chǎn)品的產(chǎn)銷量、銷售單價、固定變動成本及利潤之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)動關系，為會計分析預測及規(guī)劃提供決策依據(jù)的方法。

翟鎮(zhèn)煤礦是一家主營原煤開采及洗煤銷售的企業(yè)，根據(jù)不同的工藝研發(fā)不同熱值煤炭產(chǎn)品。因煤炭產(chǎn)品單一性特點，不同的生產(chǎn)方式使產(chǎn)品質(zhì)量及價格差別不大，但成本消耗差異卻很大，影響預期利潤的完成。為了揭示問題所在，引入本量利分析模型進行分析。

二、本量利分析模型相關理論

本量利分析首先確定盈虧平衡點。即測算在保本保利的情況下，市場價格固定的情況下應實現(xiàn)的銷售額及銷售數(shù)量，對銷售成本進行分解為固定成本及變動成本并進行預測。但這是理想狀態(tài)下的預測，在實際環(huán)境中，成本、銷量、價格和利潤之間的關系比我們想象的要復雜，它們之間并非理想狀態(tài)下的線性關系。因此在對成本、價格、及利潤等變量之間的關系做一些基本假設的情況下，建立本量利分析模型。

（一）相關范圍和線性關系假設

在相關范圍內(nèi)，企業(yè)固定成本保持不變的情況下，變動成本隨產(chǎn)銷量的變化而成正比例關系?？偝杀?固定成本+變動單位成本×業(yè)務量，即總成本與業(yè)務量呈線性關系。在單價不變的情況下，銷售收入也隨銷售業(yè)務量的變化而成正比例關系。銷售收入=業(yè)務量×銷售單價，即銷售收入與業(yè)務量也呈線性關系。這樣，在相關范圍內(nèi)假設下，成本與銷售收入均分別表現(xiàn)為直線。

（二）產(chǎn)銷平衡假設

產(chǎn)銷平衡是企業(yè)理想狀態(tài)，即產(chǎn)品產(chǎn)量等于銷售量，無期末庫存。但在很多情況下，產(chǎn)銷量是不等的，這時產(chǎn)量因素就會對本期利潤產(chǎn)生影響即庫存影響利潤。企業(yè)必須從動態(tài)管理的角度，分析各項經(jīng)營活動因素變動對利潤的影響，即生產(chǎn)經(jīng)營條件、價格、產(chǎn)品結構及產(chǎn)銷平衡等因素的實際變動情況，調(diào)整分析結論。

三、本量利分析模型應用價值

（一）企業(yè)達到多少產(chǎn)銷額時才能盈虧平衡。以翟鎮(zhèn)煤礦為例，即研究當產(chǎn)量達到多少時，做到不盈不虧。這一產(chǎn)量是保本產(chǎn)量，即最小計劃量。在此基礎上利用各種手段增加多少產(chǎn)量，才能達到確保完成企業(yè)的利潤計劃。

（二）研究企業(yè)的固定成本總額發(fā)生不發(fā)生變化時，產(chǎn)品的銷售單價產(chǎn)生變化時，對成本和利潤所帶來的變化。

（三）研究產(chǎn)品的品類改變時，會造成利潤變化。以翟鎮(zhèn)煤礦為例，改變煤炭產(chǎn)品品種，增加配煤比例，研發(fā)新的煤種，將對完成利潤目標所帶來多大的影響。

（四）研究在規(guī)定允許的范圍內(nèi)，如果降低銷售價格，擴大銷售數(shù)量，或者提高價格，減少銷售數(shù)量對盈利的影響。

通過上述研究分析，為領導者提供決策依據(jù)，確保實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化。

四、本量利分析模型的實踐應用

（一）實踐應用的方面

1.生產(chǎn)經(jīng)營決策方面

通過統(tǒng)計數(shù)據(jù)，分別畫出總收入線、原方法的固定成本線、銷售總成本線和盈虧臨界點；再畫新方法的固定成本線，銷售總成本線和盈虧臨界點；對兩種方式進行比較，如果新方法的盈虧臨界點低于現(xiàn)行方法的盈虧臨界點，則說明在企業(yè)生產(chǎn)能力得到充分發(fā)揮，新方法比原方法能獲得更大的利潤。

2.選擇生產(chǎn)投入方面

在確定原生產(chǎn)方案有關的單位變動成本、單位產(chǎn)品貢獻毛益、盈虧臨界點的產(chǎn)（銷）售量、及利潤等數(shù)據(jù)，再測算新方案投入后的變動成本等盈虧臨界點產(chǎn)（銷）量。對比兩種方式下的利潤情況。選擇是否投資新的生產(chǎn)方案。

3.利潤完成分析方面

通過本量利模型分析，分別依據(jù)所提供的數(shù)據(jù)銷量、銷售單價、銷售單位成本等，在計劃利潤指標確定的條件下的各項變動因素影響情況。分別利用以下公式計算各變動因素的影響情況，測算為實現(xiàn)當期計劃利潤各因素應當達到的最低或最高值。

（1）實現(xiàn)計劃利潤的銷量=計劃利潤÷（銷售單價一銷售單位成本）

（2）實現(xiàn)計劃利潤的銷售單價=噸煤銷售成本+計劃利潤÷銷量

（3）實現(xiàn)計劃利潤的噸煤銷售成本=銷售單價一計劃利潤÷銷量

4.客戶分析方面

翟鎮(zhèn)煤礦主要提供動力煤及煉焦煤，在市場份額一定的條件下，剩余供給能力無法轉移時，當訂貨方要求以低于正常價格的特殊價格訂貨時，只要其提供的特殊價格大于單位銷售成本，即單位貢獻邊際是正值，就應當接受訂貨；否則，應當拒絕接受訂貨。

（二）應用的效果

1.降低了單一產(chǎn)品成本消耗差異，實現(xiàn)了企業(yè)利潤最大化

翟鎮(zhèn)煤礦通過引入本量利分析模型進行分析，設定了各類假設條件，通過比較擇優(yōu)選擇方案改進，降低了單一產(chǎn)品成本消耗差異，實現(xiàn)了企業(yè)利潤最大化。

2.幫助決策者制定正確的產(chǎn)供銷政策，優(yōu)化成本管理、控制考核政策

通過對成本、業(yè)務量及利潤之間數(shù)學關系并進行分析，幫助企業(yè)經(jīng)營決策者制定正確的產(chǎn)供銷政策及成本管理、控制考核政策具有長遠的戰(zhàn)略意義。

3.健全了煤炭企業(yè)成本管理長效機制，切實提高財務管理能力

通過對本量利分析模型的研究、實施、再優(yōu)化，健全了煤炭企業(yè)成本管理長效機制，提高了企業(yè)財務管理水平，增強了面臨嚴峻煤炭形勢的主動意識和抗風險能力。

五、結語

本量利模型分析是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的實用模型之一，在本量利分析模型應用時，注意基本假設，結合企業(yè)自身實際，因地制宜使用，并從動態(tài)角度去研究企業(yè)經(jīng)營條件、市場與價格、生產(chǎn)要素、品種結構與技術條件等實際的變化情況調(diào)整分析結論，從而做出決策，達到效益最大化的目的。