周開秋

摘 要 “營改增”改革政策自開始實施以來就存在諸多爭議.我國大部分行業(yè)自2015年后半年逐漸實施以來都針對此政策做出了相應的措施調整。我國財政收入的實現(xiàn)在很大程度上依靠稅收，而在稅收收入中建筑行業(yè)納稅額又占據(jù)較大比例，所以，此項政策對相關的建筑企業(yè)會產(chǎn)生較大影響，特別是在建筑企業(yè)成本管理領域。本文通過深入研究分析“營改增”稅制改革，主要分析了此項政策對建筑企業(yè)成本管理產(chǎn)生的影響，再提出了兩點可行的應對措施。

關鍵詞 成本管理；建筑企業(yè)；“營改增”政策

引言

稅收制度是自建立一個國家時就必須要確定的經(jīng)濟制度，每一次改革稅收制度都會對我國不同行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生直接影響。營改增政策是依照我國現(xiàn)實經(jīng)濟發(fā)展狀況而開展的一次稅制改革，這次改革在較大程度上給建筑行業(yè)成本管理方面產(chǎn)生了沖擊。目前，現(xiàn)行的稅收制度還有待完善，建筑企業(yè)在發(fā)展過程中缺乏來自經(jīng)濟稅收行為制度的約束，實施營改增這一政策可以促進建筑行業(yè)稅收行為的改進以及其他經(jīng)濟制度的發(fā)展[1]。

1 “營改增”對建筑企業(yè)成本影響

我國現(xiàn)行增值稅稅法把增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人以及一般納稅人。臨界點是50萬和80萬，劃分的依據(jù)是營業(yè)額。營業(yè)額低于臨界點的為小規(guī)模納稅人，超過該臨界點的為一般納稅人。一般納稅人的稅率有兩檔，分別是：13%、17%；計算小規(guī)模納稅人的繳納增值稅依據(jù)征收比率進行，其征收率是3%。一般納稅人增值稅可以抵扣進項，可以讓企業(yè)實際增值稅稅負得到有效降低，所以企業(yè)通常都愿意選擇成為一般納稅人。此外，因為工程項目往往需要大量資金，建筑企業(yè)容易滿足一般納稅人標準。所以，本文主要討論“營改增”政策對建筑企業(yè)增值稅一般納稅人的影響。

1.1 影響建筑企業(yè)的稅負

建安工程費用構成里面包含稅金、利潤、間接費以及直接費，其中稅金又包含城市維護建設稅以及營業(yè)稅、附加教育費。稅負應該包含建筑企業(yè)承接項目總成本里?！盃I改增”一定會對企業(yè)的稅負產(chǎn)生影響影響，從而對企業(yè)成本產(chǎn)生影響影響。此外，從整體角度出發(fā)，稅負也是構成企業(yè)成本的一個因素。為了方便開展分析，假設某建筑企業(yè)的年營業(yè)額在進行稅改前是100萬元。

稅改前，建筑企業(yè)繳納營業(yè)稅按營業(yè)額的3%進行，另外，假如本期企業(yè)盈余，就還要繳納企業(yè)所得稅，此外，還要繳納以流轉稅為計算基數(shù)的教育費附加以及城市維護建設稅。稅改前企業(yè)需要繳納營業(yè)稅：100×3%=3萬元；繳納教育費附加及城市建設維護稅=3×（7%+3%）=0.3萬元；教育費附加及城市建設維護稅、營業(yè)稅可在企業(yè)所得稅稅前扣除，節(jié)約企業(yè)所得稅等于3.3×25%=0.825萬元；企業(yè)實際稅負=0.3+3-0.825=2.475萬元。

實施“營改增”政策后，依據(jù)政策內(nèi)容，企業(yè)繳納增值稅按11%的稅率進行計算，同時也需繳納教育費附加和城市維護建設稅，如果假如本期盈余，同樣的，也需要繳納企業(yè)所得稅。因為建設市場是買方市場，建筑企業(yè)沒有太多的議價能力，其總要價大致保持一致，企業(yè)的營業(yè)額等于100÷1.11=90.09萬元。假設本期企業(yè)的增值稅進項是x，則企業(yè)需要交納的增值稅為90.09×11%-x；繳納教育費附加以及城市維護建設稅等于（7%+3%）×（9.91-x）=0.991-0.1x；只有教育費附加和城市維護建設稅能夠扣除在企業(yè)所得稅前，增值稅不可以扣除在企業(yè)所得稅稅前，因此其節(jié)約的企業(yè)所得稅等于（0.991-0.1x）×25%；企業(yè)需要承擔的實際稅負等于10.65～1.075x。從近年上市的建筑企業(yè)的數(shù)據(jù)可以得出，工程結算成本中，其他費用占10%左右，人工成本占35%，原材料占55%。在這三項成本中，人工成本通常是給第三方勞務公司進行支付，就算在完成全行業(yè)“營改增”后，因為勞務公司一般規(guī)模不大，且進項較少，其不能開具增值稅發(fā)票，一般依照一定比例的征收率征收增值稅，建筑企業(yè)的人工成本不能被進項抵扣。對于原材料，因為部分材料和大量“甲供材料”的增值稅采用征收率征收的實際情況（例如，現(xiàn)在我國采用6%的征收率對商品混凝土征收增值稅），建筑企業(yè)在對原材料進行采購時，只能取得較小的增值稅進項發(fā)票金額?？偠灾ㄖ髽I(yè)只能獲取較少的進項抵扣。通過查詢2008年至2017年國泰安數(shù)據(jù)庫，計算出53家建筑企業(yè)的平均營業(yè)成本率為87.01%。在營業(yè)額為90.09萬元時，其材料成本=78.39×55%=43.11萬元，營業(yè)成本=90.09×87.01%=78.39萬元，即使建筑企業(yè)在購買材料都能夠以17%獲取增值稅發(fā)票，則其進項等于43.11×17%=7.33萬元。依照上文計算所得，要使建筑企業(yè)整體稅負在稅改前后相等，則2.475=10.65-1.075x，得到x為7.60萬元，比7.33萬元大。因此，建筑企業(yè)在“營改增”后因為無法得到足夠的增值稅進項來抵扣，其整體的稅負會在一定程度上增大[2]。

1.2 影響企業(yè)機械使用費

我國從2009年起，實行消費型增值稅，可一次性全額扣除企業(yè)購進固定資產(chǎn)所包含的進項。稅改前，建筑業(yè)在繳納營業(yè)稅的時候，企業(yè)進項缺少銷項來抵扣，購進固定資產(chǎn)的增值稅進項依然要計入固定資產(chǎn)原值。稅改后，進項不包含在固定資產(chǎn)的入賬價值中，建筑企業(yè)可抵扣進項，入賬金額將在一定程度上降低。構成工程成本的費用中，施工機械的使用費等于：∑（機械臺班單價×施工機械臺班消耗量），機械臺班單價=臺班養(yǎng)路費及車船使用稅+臺班折舊費+臺班燃料動力費++臺班人工費臺班大修費+臺班安拆費及場外運費+臺班經(jīng)常修理費。在固定資產(chǎn)入賬的價值減小的時候，對應的，臺班折舊費也會相應，從而降低機械使用費。

1.3 影響企業(yè)服務和外購材料成本

建筑企業(yè)需要大量外購的服務以為貨物。如占較大總成本比例的人工費、材料費通常均為從外部通過購買獲得。稅改前，企業(yè)外購的服務以及貨物取得的增值稅發(fā)票應計入相應成本，不能進行抵扣。改征增值稅后，企業(yè)取得的增值稅發(fā)票可以用來抵扣，在售價不變的基礎上，企業(yè)將降低外購服務和材料的成本[3]。

2 企業(yè)內(nèi)部管理應對措施

2.1 強化稅收的籌劃

營改增后，一方面，建筑企業(yè)的整體稅負會有所提高；另一方面，建筑企業(yè)在對繳納增值稅進行計算時，要同時考慮銷項和進項。所以，建筑企業(yè)既有從進項銷項兩方面著手的籌劃空間，也有降低稅負的稅收籌劃動機。建筑企業(yè)在獲取完整客觀的籌劃材料的基礎上，應依照國家相關的稅收政策，對籌劃的切入點進行準確選取，做出最符合企業(yè)稅收籌劃的方案，制定出正確的稅收籌劃步驟，讓企業(yè)稅負成本得到最大可能的降低。建筑企業(yè)籌劃施工原材料采購，籌劃購進固定資產(chǎn)，籌劃納稅人身份。例如，建筑企業(yè)營業(yè)額如果接近一般納稅人標準，且只能獲得較小的進項抵扣，可以選擇成為小規(guī)模納稅人。

2.2 對價格優(yōu)惠和進項抵扣進行權衡

在購買服務和材料時，建筑企業(yè)既可以選擇從小規(guī)模納稅人處購買，也可以從一般納稅人處購買，企業(yè)應當怎樣選擇？通常來說，向小規(guī)模納稅人購買貨物或者服務，雖然其價格稍低，但建筑企業(yè)無法取得進項抵扣，或者即使能夠得到進項抵扣，其抵扣稅率也很低；一般納稅人其價格相對較高，但能夠開具增值稅專用發(fā)票，并且可抵扣一般情況下稅率為17%的進項稅額。所以，在決定建筑企業(yè)向誰購買時，其核心問題在于增值稅進項抵扣以及價格優(yōu)惠進行權衡，建筑企業(yè)應該對以下三個方面予以重點關注：企業(yè)是否有足夠銷項用于抵扣進項以及進項稅率、報價差異[4]。

3 結束語

“營改增”政策正在全國如火如荼地開展，其也是未來我國稅改工作的關鍵部分。稅改會影響到各方利益，牽一發(fā)而動全身?！盃I改增”將降低企業(yè)外購服務和材料成本以及機械使用費，增加建筑企業(yè)稅負。建筑企業(yè)應加強稅收籌劃，來應對稅改帶來的變化。

參考文獻

[1] 江珊珊.營改增政策對建筑企業(yè)成本管理的影響探析[J].福建建材，2017，（12）：108-110.

[2] 王益平.“營改增”后對建筑施工企業(yè)成本管理影響及對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2017，（22）：202.

[3] 徐亞麗.營改增下建筑企業(yè)成本管理的問題分析[J].黑龍江科學，2017，8（22）：50-51.

[4] 羅森波.試析“營改增”改革對制造業(yè)的影響與對策[J].中國國際財經(jīng)（中英文），2017，（13）：224-225.