吳良珍

[摘 要] 從2016年5月1日全面推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅開(kāi)始，增值稅就變成了我國(guó)的第一大稅種，占稅收總額的40%以上。為了更好地引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，2018年5月1日將推行增值稅稅率簡(jiǎn)并的措施。文章在回顧增值稅改革歷程的基礎(chǔ)上，分析簡(jiǎn)并增值稅稅率的原因，著重剖析其帶來(lái)的負(fù)面影響并提出相應(yīng)的建議，希望對(duì)我國(guó)的增值稅改革及經(jīng)濟(jì)發(fā)展有一定的作用。

[關(guān)鍵詞] 增值稅；稅率；簡(jiǎn)并；建議

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 15. 044

[中圖分類(lèi)號(hào)] F810.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2018）15- 0115- 03

1 增值稅改革歷史回顧

1994年，我國(guó)進(jìn)行了相關(guān)稅法改革，將原有的產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅和鹽稅改革成為新的增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅。增值稅的征稅范圍就是將銷(xiāo)售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)，而營(yíng)業(yè)稅是針對(duì)提供建筑勞務(wù)等其他勞務(wù)征收的，與此同時(shí)，消費(fèi)稅主要是將一些特定的消費(fèi)品作為征稅范圍。當(dāng)時(shí)制定這些稅法適應(yīng)了我國(guó)的國(guó)情，促進(jìn)了改革開(kāi)放的推進(jìn)，推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2003年，為了振興老工業(yè)基地的發(fā)展，針對(duì)東北地區(qū)的裝備制造業(yè)等行業(yè)進(jìn)行了增值稅改革，目的是將原有的生產(chǎn)型增值稅改革成消費(fèi)型增值稅，直至2009年，全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)現(xiàn)了增值稅的改革，也為很多企業(yè)減輕了大部分的稅負(fù)。

2012年，我國(guó)著手將營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅，第一步是在上海市試點(diǎn)，積累了一定的經(jīng)驗(yàn)之后才不斷擴(kuò)大改革范圍，直至2016年5月1日，全國(guó)范圍推進(jìn)營(yíng)該增，至此我國(guó)基本實(shí)現(xiàn)了增值稅代替原有營(yíng)業(yè)稅的改革目標(biāo)，促進(jìn)了我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

隨著營(yíng)改增的全面推進(jìn)，我國(guó)進(jìn)入了“后營(yíng)改增”時(shí)代，增值稅也成為我國(guó)名副其實(shí)的第一大稅種，占我國(guó)財(cái)政收入的最大比例。

2 簡(jiǎn)并增值稅稅率的原因

2.1 增值稅稅率結(jié)構(gòu)

1994年的消除鹽稅改革，使得當(dāng)時(shí)出現(xiàn)了一檔基本稅率、一檔低稅率和零稅率的稅率制度。其中基本稅率的適應(yīng)范圍為銷(xiāo)售貨物和加工修理修配勞務(wù)；而低稅率主要是針對(duì)糧食、食用植物油、圖書(shū)和居民生活所需物品；最后零稅率主要針對(duì)出口貨物。上述稅率制度一直延續(xù)使用到2012年，在開(kāi)始營(yíng)改增的時(shí)候增加了兩檔稅率：11%和6%，除此之外還增加了其他另類(lèi)的計(jì)稅方法，如小規(guī)模納稅人采用3%的稅率，舊貨物和使用過(guò)的固定資產(chǎn)采用名義上3%的稅率而實(shí)際上則是2%的征收率等。

直至2018年3月28日的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定從2018年5月1日期我國(guó)將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%下降至16%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%調(diào)至10%。

2.2 簡(jiǎn)并增值稅稅率的原因

原有的增值稅稅率結(jié)構(gòu)對(duì)不同行業(yè)和產(chǎn)品采用不同的稅率，為了最大限度地減少稅負(fù)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)參與者往往都會(huì)進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃，而這種籌劃之后帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)卻對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生了很大的負(fù)面影響。究其原因，主要是因?yàn)樵械亩惵蕦?dǎo)致增值稅稅基沒(méi)有針對(duì)市場(chǎng)中所有的商品進(jìn)行同稅率征收，最終的重復(fù)征收給企業(yè)帶來(lái)了很大的負(fù)擔(dān)。

原有的增值稅稅率檔次復(fù)雜，給稅務(wù)部門(mén)的征收管理帶來(lái)了很大的壓力。增值稅納稅人在繳納稅款之前需要確定自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)屬于增值稅征稅范圍的具體項(xiàng)目，然后才能找到適應(yīng)其計(jì)算的稅率。當(dāng)其進(jìn)行納稅申報(bào)的時(shí)候，納稅人需要填制大量的表格，這些會(huì)增加納稅人的時(shí)間、人力等方面的成本，也增加了稅務(wù)部門(mén)的審核成本。另外，多檔次稅率給了納稅人利用稅率漏洞進(jìn)行違法的空間，有些增值稅納稅人利用高低不同稅率的申報(bào)以達(dá)到少繳稅的目的。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，交通運(yùn)輸業(yè)和有行動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)有40%以上的企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)相較于之前有所上升，這種較高的基本稅率雖然和西方發(fā)達(dá)國(guó)家的稅率相近，但我們國(guó)家只是發(fā)展中國(guó)家，最后的推行只能把拉動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的三駕馬車(chē)之一——消費(fèi)給壓制了，不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3 增值稅稅率改革的影響

2018年5月1日實(shí)施的簡(jiǎn)并增值稅稅率的措施會(huì)對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生很大的影響，經(jīng)分析其積極和消極影響。

3.1 增值稅稅率改革的積極影響

3.1.1 促進(jìn)制造業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)發(fā)展，提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力

在我國(guó)，制造業(yè)的快速發(fā)展能夠推動(dòng)中國(guó)制造2025行動(dòng)綱領(lǐng)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，主要是因?yàn)槟壳拔覈?guó)制造業(yè)發(fā)展的國(guó)內(nèi)和國(guó)際環(huán)境都不是很好，與制造強(qiáng)國(guó)比較就會(huì)發(fā)現(xiàn)我國(guó)制造業(yè)的稅負(fù)較重，也阻礙了我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。而于2018年5月1日施行的簡(jiǎn)并稅率的做法主要且明確地降低了制造業(yè)和部分服務(wù)業(yè)的增值稅稅率， 在很大程度上明顯地減輕了這些企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)其發(fā)展。目前正值我國(guó)與美國(guó)產(chǎn)生貿(mào)易摩擦、出口回落的關(guān)鍵時(shí)刻，我們國(guó)家需要通過(guò)降低增值稅率來(lái)刺激投資和消費(fèi)，以此提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)力。

3.1.2 改善畸輕畸重的稅收結(jié)構(gòu)

目前，我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅等其他稅種占稅收總額比重很低，而以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅卻占有至少50%的稅收比重，這種不合理的稅收結(jié)構(gòu)增加了低收入人群的稅負(fù)，也不利于實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。簡(jiǎn)并稅率的執(zhí)行，降低了一些行業(yè)的稅率，可以刺激各種投資，在一定程度上減少了增值稅等其他流轉(zhuǎn)稅占稅收總額的比重，進(jìn)而改善了改善畸輕畸重的稅收結(jié)構(gòu)。

3.1.3 推動(dòng)經(jīng)濟(jì)升級(jí)轉(zhuǎn)型

我國(guó)從1994年就開(kāi)始征收增值稅，且其占稅收比例很大，一直以來(lái)中央政府和地方政府對(duì)征收到的增值稅都是按照7∶3的比例分享，所以，地方政府為了擴(kuò)大其財(cái)政收入會(huì)非常重視制造業(yè)，不斷招商引資，這也導(dǎo)致了發(fā)展比較好的地方工業(yè)化程度非常高。隨著改革開(kāi)放的不斷推進(jìn)，由于房地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)的快速發(fā)展，其帶來(lái)的營(yíng)業(yè)稅等其他稅種的收入快速增長(zhǎng)，所以，地方政府就會(huì)不斷推動(dòng)這些非實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，最終導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)脫實(shí)向虛發(fā)展。

2016年?duì)I業(yè)稅改征增值稅，提高了增值稅占總體稅收收入的比重，地方政府的分享比例由原有的30%上漲到50%；另外將于2018年5月1日推行的增值稅稅率簡(jiǎn)并的措施又會(huì)降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營(yíng)成本。這兩項(xiàng)措施的推行會(huì)不斷提高增值稅在稅收中的地位，引導(dǎo)地方政府加大力度發(fā)展實(shí)體經(jīng)濟(jì)，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的升級(jí)轉(zhuǎn)型。

3.2 增值稅稅率改革的負(fù)面影響

3.2.1 減少財(cái)政收入

在推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，我國(guó)的財(cái)政收入已經(jīng)減少了高達(dá)2.1萬(wàn)億元，面對(duì)國(guó)家龐雜的財(cái)政支出，這種情況給國(guó)家財(cái)政帶來(lái)了過(guò)大的壓力，尤其是近年來(lái)財(cái)政支出擴(kuò)大、不斷增加的同時(shí)，我國(guó)的財(cái)政收入?yún)s增幅緩慢。2017年我國(guó)的整體財(cái)政收入為17.3萬(wàn)億元，增長(zhǎng)速度由2012年的12.8%變成了7.4%，但如果與10.5%的GDP增長(zhǎng)幅度進(jìn)行比較的話，我國(guó)去年的財(cái)政收入應(yīng)該為17.8萬(wàn)元，這種減少的5 000億元主要就是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅帶來(lái)的負(fù)面影響。

3.2.2 增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣處理的難度

增值稅稅率改革具體內(nèi)容為，增值稅一般納稅人在銷(xiāo)售和進(jìn)口貨物的時(shí)候，將原來(lái)的適應(yīng)稅率17%和11%下調(diào)為16%和10%；購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品的稅率由11%調(diào)整為10%；另外，在農(nóng)產(chǎn)品方面企業(yè)因?yàn)樯a(chǎn)銷(xiāo)售和委托加工而取得的農(nóng)產(chǎn)品將其適應(yīng)稅率16%下調(diào)為12%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這些改革措施細(xì)小繁雜，不利于會(huì)計(jì)人員的理解，除此之外，小規(guī)模納稅人和一般納稅人的劃分界限統(tǒng)一為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元，所以這些利率的下調(diào)處理需要結(jié)合統(tǒng)一小規(guī)模納稅人的界限。在2018年12月31日之前，如果原來(lái)的一般納稅人申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅必須進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理。轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的處理和稅率的下調(diào)以及小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，這三者結(jié)合起來(lái)實(shí)施必然會(huì)增加會(huì)計(jì)人員的工作難度，難以準(zhǔn)確理解且賬務(wù)處理的過(guò)程也復(fù)雜了很多。

3.2.3 削弱增值稅中性作用，扭曲其對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響

所謂的增值稅中性作用指的是增值稅改變了原始的稅負(fù)帶來(lái)的重復(fù)征稅，尤其是這些稅負(fù)給企業(yè)帶來(lái)的不公平性，將其對(duì)企業(yè)的投資決策、成本核算、產(chǎn)品定價(jià)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響程度降到最低，能夠適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是增值稅稅率簡(jiǎn)并改革后的稅率檔次依然很多，結(jié)構(gòu)不明朗；此外，為了適應(yīng)改革的特殊階段，給予小微企業(yè)很多增值稅方面的優(yōu)惠政策，這些方針政策的背后會(huì)在很大程度上干擾市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的行為選擇，不能讓其順其自然地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，影響社會(huì)資源的合理分配。所以增值稅稅率簡(jiǎn)并之后的負(fù)面影響之一就是削弱了增值稅理論上的中性作用，影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的自主發(fā)展。

4 增值稅稅率簡(jiǎn)并后負(fù)面影響的建議

4.1 通過(guò)設(shè)立房產(chǎn)稅增加財(cái)政收入

全面推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，以及簡(jiǎn)并增值稅稅率抑制了我國(guó)財(cái)政收入增加的幅度，而我國(guó)龐大的財(cái)政支出項(xiàng)目卻是沒(méi)有改變，為了減輕我國(guó)的財(cái)政壓力，我國(guó)稅費(fèi)改革的一個(gè)重要方向就是不斷提高個(gè)人所得稅占財(cái)政收入的比例、以及開(kāi)征房產(chǎn)稅等財(cái)產(chǎn)稅，增加財(cái)產(chǎn)稅占整體稅收的比例，以此減弱增值稅等流傳水對(duì)財(cái)政收入的影響，彌補(bǔ)因增值稅稅率的簡(jiǎn)并等其他改革所帶來(lái)的負(fù)面影響，提高我國(guó)的財(cái)政收入。

4.2 加強(qiáng)政策宣傳，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平

導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣處理難度增加的原因有兩個(gè)，第一是會(huì)計(jì)人員對(duì)國(guó)家針對(duì)增值稅的改革內(nèi)容不了解，沒(méi)有把握住改革政策的目的；第二，在理解的基礎(chǔ)上，但仍然無(wú)法正確會(huì)計(jì)處理的原因就是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)水平低。所以，為了降低增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣處理的難度，首先需要加大對(duì)這些政策的宣傳，尤其是對(duì)會(huì)計(jì)人員的政策普及。另外，我國(guó)整體的會(huì)計(jì)人員水平并不是很高，為了促進(jìn)業(yè)務(wù)水平的提高，政府部門(mén)可以組織其轄區(qū)內(nèi)的會(huì)計(jì)代表學(xué)習(xí)，針對(duì)改革部分的業(yè)務(wù)處理無(wú)償?shù)闹v解，以此提高會(huì)計(jì)人員在這方面處理的水平。最終達(dá)到降低增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣處理的難度。

4.3 設(shè)置合理的增值稅稅率及結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)增值稅的中性作用

影響增值稅中性作用發(fā)展的原因就是簡(jiǎn)并后的增值稅稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜，優(yōu)惠政策眾多，影響市場(chǎng)主體的經(jīng)濟(jì)決策，干擾了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的自主發(fā)展。所以，為了解決這一問(wèn)題，設(shè)置合理的增值稅稅率，減少不同行業(yè)、不同經(jīng)濟(jì)行為增值稅稅率的區(qū)別，合理設(shè)置所有行業(yè)的增值稅稅負(fù)水平，簡(jiǎn)單化增值稅稅率結(jié)構(gòu)，逐步減少那些增值稅稅收優(yōu)惠政策，平穩(wěn)度過(guò)營(yíng)改增這個(gè)特殊階段。最終實(shí)現(xiàn)增強(qiáng)增值稅中性作用的目的，最大化降低增值稅對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的扭曲影響，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

5 增值稅稅率改革的展望

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅及其稅率簡(jiǎn)并之后的增值稅是我國(guó)名副其實(shí)的第一大稅種，這種政策的推行在帶來(lái)各種積極影響的同時(shí)，也對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成了一定的負(fù)面影響。本文針對(duì)這些負(fù)面影響提出了一些對(duì)策，希望這些對(duì)策能夠?qū)ξ覈?guó)的經(jīng)濟(jì)起到一定的作用，而增值稅在不斷改革政策推行之后，在起到引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，需要國(guó)家通過(guò)不斷的立法完善相關(guān)法律增加財(cái)政收入。

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