韓莉

摘要：國(guó)務(wù)院決定從2016年5月1日起，將“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。全面推開營(yíng)改增是新形勢(shì)下黨中央、國(guó)務(wù)院全面深化改革的重要決策部署，對(duì)于助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展動(dòng)力、擴(kuò)大社會(huì)就業(yè)、促進(jìn)民生改善有著十分重要和深遠(yuǎn)的意義?！盃I(yíng)改增”實(shí)施兩年以來建筑業(yè)遇到了種種問題，本文就“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)合同與發(fā)票的管理相關(guān)問題進(jìn)行探討

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；合同；發(fā)票；建筑業(yè)

一、“營(yíng)改增”前后發(fā)票的不同

“營(yíng)改增”之前，建筑業(yè)提供給業(yè)主的發(fā)票“建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（代開）”是由地方稅務(wù)局代開的發(fā)票。開票的時(shí)候提供合同，填寫好的稅款申報(bào)表，即可到地稅窗口申報(bào)繳納稅款，由地稅局的工作人員開好發(fā)票交給建筑企業(yè)即可。實(shí)施“營(yíng)改增”后，由建筑企業(yè)自身根據(jù)建設(shè)單位的需求，自行開具“增值稅專用發(fā)票”或“增值稅普通發(fā)票”交給建設(shè)單位。

二、“營(yíng)改增”后增值稅發(fā)票票面稅率不同

（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別

1.小規(guī)模納稅人是指年銷售收入在500萬以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所謂會(huì)計(jì)核算不健全，指的是不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額以及應(yīng)納稅額。

如果小規(guī)模納稅人收入超過500萬，按稅法規(guī)定應(yīng)申請(qǐng)轉(zhuǎn)為一般納稅人。不主動(dòng)申請(qǐng)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)強(qiáng)制將企業(yè)納稅身份轉(zhuǎn)換為一般納稅人。

如果企業(yè)年銷售收入一直低于500萬元，但會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，也可以主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更為一般納稅人。

2.一般納稅人：基本稅率為17%和11%，2018年6月1日后調(diào)整為16%和10%。實(shí)行差額征稅：銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額即為征稅金額。銷貨方可以開增值稅專用發(fā)票，也可以開增值稅普通發(fā)票。收到對(duì)方開出的增值稅專用發(fā)票，需要在360天內(nèi)認(rèn)證抵扣。行業(yè)不同、征收方法選擇不同，一般納稅人也可開具3%，6%，10%（11%），16%（17%）稅率的發(fā)票。一般納稅人不減免增值稅。

小規(guī)模納稅人：基本稅率是3%，銷貨方只能自行開具增值稅普通發(fā)票，需要開增值稅專用發(fā)票的時(shí)候，要由稅務(wù)局代開。全額增收，每月不含稅銷售額3萬、季度9萬可分別享受小微企業(yè)暫免征增值稅優(yōu)惠政策，相應(yīng)的城建稅、教育附加和地方教育附加也一同可以減免。但只要銷售額超出1元，就不能享受此優(yōu)惠政策，必須全額交稅。

（二）簡(jiǎn)易征收和一般計(jì)稅法繳納稅率的不同（見表1）

三、“營(yíng)改增”前后發(fā)票及合同管理的不同

隨著“金稅三期”的實(shí)施，國(guó)家稅務(wù)總局加強(qiáng)對(duì)增值稅的征管，增值稅作為國(guó)家一項(xiàng)重要的主體稅種，“以票控稅，網(wǎng)絡(luò)對(duì)比，稅源監(jiān)控，綜合管理”的要求得到了更有效的執(zhí)行。根據(jù)“國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)”文件的精神，一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)必須滿足“合同流、勞務(wù)流（物流）、資金流和票流”等“四流一致”的要求。建筑企業(yè)原來的粗放型管理模式已經(jīng)無法適應(yīng)“營(yíng)改增”帶來的精細(xì)化管理要求。其一，建筑業(yè)的供應(yīng)商繁多，品質(zhì)良莠不齊，建筑企業(yè)自身增值稅發(fā)票的辨別經(jīng)驗(yàn)不足，如果取得了假發(fā)票或虛開發(fā)票，對(duì)企業(yè)造成的損失是不可估量的。其二，建筑企業(yè)與供應(yīng)商簽訂合同的時(shí)候，如果對(duì)合同條款把關(guān)不夠嚴(yán)格，存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為“四流不一致”以及合同糾紛的風(fēng)險(xiǎn)。其三，建筑企業(yè)每一項(xiàng)工程的造價(jià)項(xiàng)目材料品種繁多、工序復(fù)雜，并不是每種材料都能取得合法票據(jù)。

四、建筑企業(yè)加強(qiáng)合同與發(fā)票管理的應(yīng)對(duì)措施

（一）建立供應(yīng)商優(yōu)選庫(kù)

首先，企業(yè)內(nèi)部建立自己的供應(yīng)商優(yōu)選庫(kù)，在眾多供應(yīng)商中，根據(jù)其的供貨價(jià)格、供貨效率、規(guī)范程度、規(guī)模大小等，針對(duì)項(xiàng)目實(shí)際情況，篩選出符合項(xiàng)目要求的供應(yīng)商。例如：“營(yíng)改增”新項(xiàng)目，需要取得“增值稅專用發(fā)票”抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，對(duì)供應(yīng)商的要求即為：a.是一般納稅人；b.離項(xiàng)目所在地距離就近；c.材料價(jià)格適中等。

其次，在與第一次合作的供應(yīng)商簽約時(shí)，要審核對(duì)方是否有經(jīng)營(yíng)該項(xiàng)商品或服務(wù)的資質(zhì)，也就是讓對(duì)方提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照，審核營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營(yíng)范圍。如果是特殊項(xiàng)目，例如工程爆破項(xiàng)目就需要對(duì)方提供“爆破作業(yè)單位許可證”，“安全生產(chǎn)許可證”等。必須選擇和有相關(guān)資質(zhì)的企業(yè)合作，避免因?qū)Ψ綗o證作業(yè)或無相關(guān)經(jīng)營(yíng)范圍，給我方企業(yè)提供假票，導(dǎo)致我方企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)合同管理

建筑企業(yè)與成本相關(guān)的合同主要包括采購(gòu)合同、出租合同、分包合同三類。在簽訂審核合同的時(shí)候有以下幾點(diǎn)需要注意：a.根據(jù)結(jié)算票據(jù)的不同，合同的價(jià)格是含稅價(jià)格還是不含稅價(jià)格，增值稅稅率為多少；b.明確提供發(fā)票的類型，如果是匯總開票還需要提供稅控系統(tǒng)打印銷售清單；c.應(yīng)增加“供應(yīng)商提供的增值稅專用發(fā)票應(yīng)為稅務(wù)部門開出的正規(guī)發(fā)票，若發(fā)現(xiàn)提供虛假的發(fā)票，由此造成的一切法律責(zé)任均由供應(yīng)商承擔(dān)。”的相關(guān)條款。d.合同中應(yīng)明確交貨地點(diǎn)、驗(yàn)貨人、驗(yàn)貨手續(xù)等，以避免供應(yīng)商利用合同進(jìn)行欺詐。e.應(yīng)增加“發(fā)票稅率隨國(guó)家稅收政策變動(dòng)”這一條款，避免因?yàn)檎哂绊懺斐珊贤募s糾紛。

（三）強(qiáng)化發(fā)票管理

在取得供應(yīng)商提供的相關(guān)發(fā)票后，首先，應(yīng)做好相應(yīng)的交接手續(xù)；其次，應(yīng)認(rèn)真審核與發(fā)票相應(yīng)的出入庫(kù)單據(jù)和銷售清單，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)要求在備注欄填寫備注的發(fā)票一定要重點(diǎn)審核，不要因?yàn)橐粫r(shí)疏忽大意，等被稽查后不但要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出還要繳納滯納金甚至遭受處罰；再次，登陸國(guó)稅局網(wǎng)站，對(duì)發(fā)票進(jìn)行驗(yàn)真；最后，在月末對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證。不符合抵扣要求的要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

市面上有些銷售假發(fā)票的公司，提供的發(fā)票均是正常開具的，但是對(duì)方會(huì)在當(dāng)月或次月對(duì)該發(fā)票進(jìn)行作廢或沖紅。作為發(fā)票的接收方，建筑企業(yè)或許已經(jīng)對(duì)發(fā)票進(jìn)行的進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證。這種情況下，該發(fā)票在稅務(wù)局系統(tǒng)里就會(huì)變成異常票，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)建筑公司啟動(dòng)調(diào)查。鑒于此，應(yīng)該安排人員不定期對(duì)已認(rèn)證發(fā)票進(jìn)行驗(yàn)真查詢，謹(jǐn)防出現(xiàn)以上情況。

五、結(jié)束語(yǔ)

隨著“營(yíng)改增”的實(shí)施，建筑企業(yè)如果不能及時(shí)、正確的轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理模式，應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”后給企業(yè)帶來的管理方式、會(huì)計(jì)核算、項(xiàng)目管理等一系列變化，企業(yè)不僅不能享受新稅制改革帶來的減稅紅利，反而會(huì)造成企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅收大大增加。建筑企業(yè)要把“營(yíng)改增”政策用足、用好，就要不斷提升企業(yè)的管理水平，完善管理體制，提高管理人員的專業(yè)素質(zhì)，提升全體員工的業(yè)務(wù)能力。

參考文獻(xiàn)：

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