唐學(xué)東

【摘 要】2016年5月1日起，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局相繼發(fā)布一系列“營(yíng)改增”主要及相關(guān)配套政策文件，標(biāo)志著實(shí)行多年的營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，建筑業(yè)開(kāi)始納入增值稅征收范圍。作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱性產(chǎn)業(yè)，從某種程度而言，建筑行業(yè)發(fā)展的好與壞直接關(guān)系到國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量的高低。因此，深入研究“營(yíng)改增”對(duì)于建筑行業(yè)的發(fā)展意義和影響不僅在當(dāng)下是十分必要的，而且也為后續(xù)完善政策、做好相關(guān)配套性改革、推動(dòng)“營(yíng)改增”繼續(xù)深入推進(jìn)提供了重要參考。本文分為三個(gè)部分，第一部分闡述了營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的重要意義，包括避免重復(fù)納稅，推動(dòng)建筑業(yè)改善業(yè)務(wù)流程提高精細(xì)化管理水平和促進(jìn)技術(shù)設(shè)備改造提升專業(yè)能力。第二部分重點(diǎn)闡述了“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響，包括進(jìn)項(xiàng)稅取得困難導(dǎo)致部分企業(yè)稅負(fù)提高，經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流出增加加劇資金緊張局面，改變工程計(jì)價(jià)規(guī)則，增加納稅管理復(fù)雜性和提升了企業(yè)日常財(cái)務(wù)管理的難度。第三部分提出了“營(yíng)改增”后建筑業(yè)應(yīng)對(duì)之策。主要有建立健全納稅籌劃制度提高稅務(wù)籌劃水平，合理匹配進(jìn)銷項(xiàng)加強(qiáng)現(xiàn)金流管理，提高定價(jià)能力完善預(yù)算管理，加強(qiáng)同財(cái)稅部門(mén)溝通積極反映問(wèn)題和以人為本提高精細(xì)化管理水平。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；建筑業(yè)；財(cái)務(wù)管理；影響；應(yīng)對(duì)策略

2016年5月1日起“營(yíng)改增”全面推開(kāi)，其深遠(yuǎn)意義在于調(diào)動(dòng)各方積極性，充分發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的調(diào)節(jié)作用，切實(shí)達(dá)到為企業(yè)減輕稅負(fù)、提升發(fā)展活力的目的。“營(yíng)改增”的目的是避免雙重征稅，完善建筑產(chǎn)業(yè)鏈條上的發(fā)票管理，統(tǒng)一稅收政策，促進(jìn)行業(yè)規(guī)范健康發(fā)展。但建筑行業(yè)又不同于一般行業(yè)，建筑項(xiàng)目通常都是周期長(zhǎng)，且所包含的上下游企業(yè)眾多，企業(yè)間業(yè)務(wù)關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜。此次改革對(duì)于建筑業(yè)來(lái)說(shuō)，具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)影響。因此，分析“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響具有很重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的重要意義

1.避免了重復(fù)征稅

“營(yíng)改增”實(shí)施以前，建筑業(yè)按照3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，而最終構(gòu)成項(xiàng)目主要成本的鋼筋、混凝土等主材則屬于增值稅的征收范圍，在購(gòu)買(mǎi)時(shí)已經(jīng)由供應(yīng)商代收了增值稅。而由于彼時(shí)建筑業(yè)還沒(méi)有開(kāi)始征收增值稅，因此這部分成本所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額就無(wú)法像其它行業(yè)一樣抵扣，而是最終進(jìn)入了施工成本，形成建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)額，并再次被征收一道營(yíng)業(yè)稅，形成重復(fù)征稅問(wèn)題，加重了建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。而在“營(yíng)改增”以后，所有行業(yè)均實(shí)行增值稅，增值稅抵扣鏈被徹底打通，建筑業(yè)一般納稅人的上述進(jìn)項(xiàng)稅額可以充分抵扣，重復(fù)征稅問(wèn)題不復(fù)存在，在一定程度上也降低了建筑企業(yè)的成本。

2.引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程管控，提高精細(xì)化管理水平

原營(yíng)業(yè)稅下，建筑業(yè)粗放管理局面由來(lái)已久，尤其是發(fā)票問(wèn)題及其嚴(yán)峻，假發(fā)票“盛行”，嚴(yán)重?cái)_亂了行業(yè)秩序。在增值稅稅制下，由于實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，建筑企業(yè)出于與上下游的利益沖突必然會(huì)加大對(duì)發(fā)票的管理力度，更加關(guān)注發(fā)票的合規(guī)性以及真實(shí)性，建立健全發(fā)票管理機(jī)制，完善上下游發(fā)票抵扣鏈條，同時(shí)也會(huì)進(jìn)一步梳理業(yè)務(wù)流程以保證“四流一致”，逐漸向運(yùn)行良好、治理規(guī)范、財(cái)務(wù)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆较虬l(fā)展。在這種彼此制約、運(yùn)行有序的稅收環(huán)境中，建筑業(yè)必然會(huì)更加追求管理的規(guī)范化和精細(xì)化，最終也將為建立公平的市場(chǎng)運(yùn)行環(huán)境奠定良好的基礎(chǔ)。

3.促進(jìn)技術(shù)改造和設(shè)備更新，提升專業(yè)能力

施工機(jī)械是建筑企業(yè)提高工作效率、提升專業(yè)生產(chǎn)能力的關(guān)鍵因素。實(shí)施“營(yíng)改增”以前，建筑業(yè)企業(yè)施工機(jī)械使用費(fèi)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法實(shí)現(xiàn)抵扣，而是全部計(jì)入成本當(dāng)中，這就間接的導(dǎo)致企業(yè)更新設(shè)備的積極性不高。而實(shí)行“營(yíng)改增”以后，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，在為企業(yè)減輕稅負(fù)的同時(shí)，也極大地提升了建筑業(yè)企業(yè)改造技術(shù)、更新設(shè)備的主動(dòng)性，從而提高工作效率，提升企業(yè)專業(yè)能力，從企業(yè)持續(xù)發(fā)展角度而言，這也有利于建筑企業(yè)更加重視自身資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化，最終逐步提升建筑企業(yè)的綜合實(shí)力。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響

1.專用發(fā)票獲取困難，進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣

“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的稅負(fù)主要影響表現(xiàn)為就當(dāng)前行業(yè)現(xiàn)狀而言，建筑業(yè)存在大量無(wú)法抵扣的項(xiàng)目。主要原因：一是由于建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，人工成本占工程總造價(jià)的20%～30%，勞務(wù)用工主要采取與勞務(wù)分包公司簽訂勞務(wù)分包合同或者雇用零散的農(nóng)民工，而作為一般納稅人的勞務(wù)公司基本采用清包工簡(jiǎn)易計(jì)稅的形式，因此導(dǎo)致這部分人工成本所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額難以充分取得。二是對(duì)于建筑業(yè)而言，材料成本在項(xiàng)目施工總成本中的比重普遍達(dá)到40%以上。由于建筑施工行業(yè)施工承建工程項(xiàng)目的分散性，造成材料采購(gòu)的來(lái)源廣、方式多，同時(shí)大部分地都是不具備一般納稅人資格的個(gè)體戶來(lái)供應(yīng)，更有甚至是就地取材，與此同時(shí)，不同來(lái)源的建筑材料所適用的稅率不同，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣方式也不同，并且鑒于當(dāng)前的實(shí)際情況專用發(fā)票的獲取相對(duì)困難，進(jìn)項(xiàng)稅額材抵扣少或者無(wú)法抵扣無(wú)疑增加了建筑企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。三是建筑業(yè)在提供建筑服務(wù)的時(shí)候，業(yè)主往往是比較強(qiáng)勢(shì)的一方，出于維護(hù)自身利益考慮，經(jīng)常會(huì)采用“甲供材”的合作模式，即材料、設(shè)備等供應(yīng)商直接開(kāi)發(fā)票給業(yè)主，作為施工方的建筑企業(yè)無(wú)法獲得甲供部分成本所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)遠(yuǎn)小于銷項(xiàng)，稅負(fù)提高。

2.經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流出增加，加劇企業(yè)資金緊張局面

首先，增值稅是一種差額征稅方式，采用購(gòu)進(jìn)扣稅法的方式計(jì)算征收，征稅方式較為隱蔽，容易使建筑業(yè)納稅人產(chǎn)生只要進(jìn)項(xiàng)稅額足夠多當(dāng)期繳稅就越少的誤解。事實(shí)上，施工企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中，在收到進(jìn)項(xiàng)發(fā)票并完成貨款支付動(dòng)作后，已經(jīng)向供應(yīng)商交付了相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅金，而企業(yè)納稅申報(bào)只是補(bǔ)繳剩余的稅款。而建筑企業(yè)為降低當(dāng)期稅負(fù)，必然會(huì)盲目的追求更多的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)前現(xiàn)金流出增加。其次，按照稅法規(guī)定，納稅義務(wù)的發(fā)生和增值稅的繳納是同步的，納稅義務(wù)時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)完成時(shí)，收到款項(xiàng)的當(dāng)天或合同規(guī)定的付款日期，未簽訂合同或合同未規(guī)定付款日期的為應(yīng)稅勞務(wù)完成的當(dāng)天。而實(shí)際操作過(guò)程中，業(yè)主往往是強(qiáng)勢(shì)的一方，而施工方則比較弱勢(shì)，拖欠工程款情況時(shí)有發(fā)生，同時(shí)根據(jù)建造合同準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)工程進(jìn)度確認(rèn)收入的同時(shí)即發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)，因此無(wú)論施工企業(yè)的工程款項(xiàng)是否實(shí)際收到，都需要根據(jù)施工進(jìn)度先行確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，并按時(shí)完成納稅義務(wù)。此外，由于企業(yè)資金緊張，導(dǎo)致拖欠分包商工程款或材料、機(jī)械等供應(yīng)商貨款現(xiàn)象嚴(yán)重，從而導(dǎo)致當(dāng)期進(jìn)銷項(xiàng)不匹配，造成應(yīng)納稅額增加，更加劇了企業(yè)的資金壓力。

3.改變工程計(jì)價(jià)規(guī)則，工程造價(jià)計(jì)算方法變得復(fù)雜

工程造價(jià)主要包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)、管理費(fèi)、利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)稅金及附加。而在“營(yíng)改增”之前，建筑業(yè)計(jì)稅采用綜合稅率，正常情況下綜合稅率為總造價(jià)的3.41%。所以無(wú)論對(duì)于甲方還是各投標(biāo)方，都可以結(jié)合各自的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，綜合工程造價(jià)、成本管控等方面的知識(shí)，最終形成自己的工程造價(jià)。實(shí)行“營(yíng)改增”以后，增值稅作為價(jià)外稅，稅在價(jià)外，要想形成一個(gè)合理的、正確的造價(jià)，就必須通過(guò)合理的計(jì)算方法實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離，而在實(shí)際操作過(guò)程中，“可抵扣的增值稅”隨著供應(yīng)商納稅人類型及稅率的選取而有所不同，導(dǎo)致計(jì)算可抵扣的增值稅難度增加。以商混為例，市面上有按3%開(kāi)票的，有按17%開(kāi)票的，甚至有開(kāi)不出發(fā)票的。從不同的供應(yīng)商購(gòu)買(mǎi)，分離出來(lái)的“可抵扣的增值稅”就不一樣。因此，“營(yíng)改增”后，如何預(yù)計(jì)與把握成本中所對(duì)應(yīng)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金成為影響工程造價(jià)計(jì)算方法的關(guān)鍵要素。

4.提高了企業(yè)納稅管理工作的復(fù)雜性和難度

（1）增加預(yù)繳環(huán)節(jié)，提高納稅難度

“營(yíng)改增”以后，根據(jù)國(guó)家政策文件規(guī)定，納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，實(shí)行勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳、機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)的納稅管理模式。這種方式對(duì)建筑施工企業(yè)在計(jì)稅繳稅管理上提出了更高的要求。

（2）報(bào)表體系嚴(yán)謹(jǐn)，申報(bào)難度加大

在納稅申報(bào)方面，營(yíng)業(yè)稅相對(duì)簡(jiǎn)單，而增值稅不同，增值稅在申報(bào)時(shí)要填寫(xiě)更多、更明確的申報(bào)表，與營(yíng)業(yè)稅相比要更加嚴(yán)格。因此，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，及時(shí)、準(zhǔn)確地完成增值稅申報(bào)工作成為建筑施工企業(yè)面臨的重要挑戰(zhàn)。

（3）工程預(yù)收款納稅時(shí)點(diǎn)影響報(bào)表填報(bào)

原營(yíng)業(yè)稅下，建筑業(yè)預(yù)收工程款未開(kāi)具發(fā)票的情況下，在收到工程款時(shí)即產(chǎn)生納稅義務(wù)，“營(yíng)改增”后財(cái)稅（2017）58號(hào)文規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)收到預(yù)收款不再發(fā)生納稅義務(wù)，而僅需要按照2%的預(yù)征率在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅即可。但在實(shí)際操作過(guò)程中存在一個(gè)問(wèn)題，增值稅申報(bào)需要填增值稅申報(bào)表，申報(bào)表數(shù)據(jù)與金稅開(kāi)票系統(tǒng)和進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證系統(tǒng)數(shù)據(jù)比對(duì)，預(yù)繳2%后，預(yù)繳時(shí)填在附表中，不能在當(dāng)期增值稅中扣掉，而只能隨工程進(jìn)度逐步扣票，開(kāi)票時(shí)逐漸扣除。每一筆預(yù)收款需要幾十筆抵完，而大中型建筑企業(yè)通常都有幾十乃至上百工程項(xiàng)目，工作量非常之大。

5.對(duì)建筑企業(yè)日常財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求

“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)企業(yè)為了較快適應(yīng)新的稅收政策，不但要在內(nèi)部財(cái)稅核算上加大力度，還要在銷售、組織管理和施工技術(shù)等方面進(jìn)行全方位多層次的改革。在此基礎(chǔ)上，建筑業(yè)企業(yè)若要謀求進(jìn)一步的發(fā)展，就必須建立基礎(chǔ)材料供應(yīng)鏈，在財(cái)稅組織、業(yè)主維護(hù)、合作條款控制等方面的選擇上把握準(zhǔn)確的基本線和企業(yè)運(yùn)營(yíng)動(dòng)力，完善企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)決策機(jī)制，提升內(nèi)部管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益；此外，新的政策也對(duì)企業(yè)人員整體素質(zhì)提出了更高的要求，它要求企業(yè)的內(nèi)部管理人員和財(cái)務(wù)稅收人員不僅要熟悉相關(guān)的管理流程，還要不斷儲(chǔ)備并更新大量專業(yè)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)知識(shí)，正確理解國(guó)家稅收政策，這樣才能更好保證企業(yè)盈利。

三、建筑業(yè)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)策略

1.建立健全納稅籌劃制度，提高籌劃水平，降低稅負(fù)

一是要爭(zhēng)取加強(qiáng)和一般納稅人的業(yè)務(wù)往來(lái)，取得盡可能多的增值稅專用發(fā)票，努力做到應(yīng)抵盡抵。二是根據(jù)成本-效益原則和公司發(fā)展的實(shí)際情況，適時(shí)組建自己的建材等原材料、物流、勞務(wù)、機(jī)械租賃等公司，這樣便可以最大程度上進(jìn)行相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。三是將稅負(fù)把控作為企業(yè)績(jī)效考核的重要指標(biāo)，層層分解到各施工項(xiàng)目，稅負(fù)與項(xiàng)目?jī)冬F(xiàn)及項(xiàng)目管理人員績(jī)效掛鉤，以此倒逼項(xiàng)目逐漸由粗放式管理向精細(xì)化管理轉(zhuǎn)型。四是注意增值稅專用發(fā)票開(kāi)出或取得的時(shí)間，避免稅負(fù)大起大落，以便平衡各期稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)延期納稅的目的，同時(shí)緩解現(xiàn)金流緊張的局面。

2.合理匹配進(jìn)銷項(xiàng)，保證現(xiàn)金流的穩(wěn)定性

企業(yè)可以找準(zhǔn)時(shí)機(jī)，在確定業(yè)主同意付款時(shí)再申請(qǐng)按工程實(shí)際進(jìn)度進(jìn)行結(jié)算，靈活運(yùn)用時(shí)間差能夠避免企業(yè)提前墊付稅金，但在這里需要通過(guò)對(duì)合同條款的專項(xiàng)約定來(lái)實(shí)現(xiàn)以上目的。此外，“營(yíng)改增”實(shí)施后，建筑企業(yè)必須積極組織企業(yè)全員參加增值稅相關(guān)理論的培訓(xùn)，從思想上確保全員樹(shù)立增值稅思維，在堅(jiān)持成本最優(yōu)的前提之下，全員配合實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅金的最大程度抵扣，避免進(jìn)銷項(xiàng)不匹配條件下導(dǎo)致稅款的資金提前占用，從而不斷優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流管理，為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展注入活力、提供動(dòng)力。

3.提高造價(jià)人員定價(jià)能力，完善工程預(yù)算管理

一方面建筑企業(yè)造價(jià)人員需要熟悉“營(yíng)改增”的內(nèi)在規(guī)則，打破固有的思維定勢(shì)，根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整投標(biāo)定價(jià)策略，不斷提高報(bào)價(jià)、定價(jià)能力，為企業(yè)獲得更多的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；另一方面，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后由于價(jià)稅分離的原因，計(jì)價(jià)規(guī)則相應(yīng)的也會(huì)發(fā)生很大的變化。為適應(yīng)新稅收政策規(guī)定，建筑企業(yè)需要對(duì)工程預(yù)算管理工作進(jìn)行修改和完善，具體來(lái)講，施工企業(yè)需要嚴(yán)格按照價(jià)稅分離原則，對(duì)工程項(xiàng)目的收入預(yù)算和成本預(yù)算重新進(jìn)行編制，合理測(cè)定成本所帶來(lái)的“可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”；而對(duì)于利潤(rùn)、現(xiàn)金流量、資本等預(yù)算，也要根據(jù)“營(yíng)改增”實(shí)際情況，相應(yīng)的進(jìn)行修改，重新下達(dá)新的目標(biāo)值。

4.加強(qiáng)同稅務(wù)部門(mén)溝通，積極反映問(wèn)題

建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”不是一蹴而就的，而是一個(gè)漸進(jìn)、長(zhǎng)期的過(guò)程，稅制改革的過(guò)程在短時(shí)間內(nèi)也必然會(huì)存在一些不完善的地方，這就需要建筑企業(yè)主動(dòng)作為，加強(qiáng)同上級(jí)管理單位及稅務(wù)部門(mén)的溝通匯報(bào)，主動(dòng)反映“營(yíng)改增”過(guò)程中存在的難題，力爭(zhēng)財(cái)稅部門(mén)支持，同時(shí)也為財(cái)稅部門(mén)后續(xù)進(jìn)一步出臺(tái)相關(guān)配套政策、完善稅制改革提供參照。

5.以人為本，強(qiáng)化精細(xì)化管理，不斷提升企業(yè)管理水平

一是加強(qiáng)培訓(xùn)，提高財(cái)會(huì)人員營(yíng)改增業(yè)務(wù)水平?！盃I(yíng)改增”后計(jì)稅方式的根本性改變，導(dǎo)致企業(yè)在收入確認(rèn)、納稅時(shí)點(diǎn)把握等各方面發(fā)生了重大變化，這一定程度上對(duì)財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。因此需要提高財(cái)會(huì)人員適應(yīng)能力，充分熟悉建筑行業(yè)特點(diǎn)，提高增值稅稅收意識(shí)，進(jìn)一步適應(yīng)增值稅改革對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)的新要求。

二是加強(qiáng)企業(yè)信息化建設(shè)。由于建筑企業(yè)項(xiàng)目相對(duì)分散，為方便企業(yè)管理，需要結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，構(gòu)建各類信息化管理平臺(tái)，有效管理增值稅鏈條。將發(fā)票管理、銷項(xiàng)稅額確認(rèn)、進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證抵扣、合同管理、供應(yīng)商管理、采購(gòu)比價(jià)等內(nèi)容統(tǒng)一平臺(tái)，實(shí)時(shí)跟蹤企業(yè)成本動(dòng)態(tài)，加強(qiáng)過(guò)程管理。

三是優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置，組建專門(mén)的稅務(wù)部門(mén)?！盃I(yíng)改增”后水利施工企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)量迅速增加，這就需要企業(yè)有單獨(dú)的稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)全面處理涉稅事務(wù)，綜合把控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)健康良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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